【摘 要】銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)指的是銀行對(duì)各項(xiàng)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表和附注等所做的審計(jì)工作，其目的是對(duì)以后的業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。而隨著近年來以后業(yè)務(wù)的逐漸增多，導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)報(bào)表在業(yè)務(wù)的拓展下發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，本文主要針對(duì)現(xiàn)階段的市場(chǎng)沖擊下，銀行審計(jì)所存在的問題和缺陷進(jìn)行總結(jié)，并結(jié)合這些問題提出相關(guān)的要點(diǎn)進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】銀行；會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)；要點(diǎn)；經(jīng)驗(yàn)體會(huì)

一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問題

1.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在監(jiān)管方面力度不足

由于人力、物力和財(cái)力的限制，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)出來部分進(jìn)行抽查的形式外，一般都忽略了對(duì)設(shè)計(jì)報(bào)告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴(yán)，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要還是依靠審計(jì)部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計(jì)黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)造成受益的不平等和不對(duì)稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了行業(yè)市場(chǎng)的混亂。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)在過程中流于形式

因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出總是集中在同一時(shí)間范圍內(nèi)，所以當(dāng)在有限的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)效果往往并不突出，也難以取得良好的實(shí)效，在短時(shí)間、廣范圍的審計(jì)程序中，審計(jì)人員只好選擇流于形式的方式簡(jiǎn)化工作量和任務(wù)量。例如在應(yīng)收款項(xiàng)的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時(shí)間、人力等問題的限制，審計(jì)人員也不可能親自對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的往來進(jìn)行逐一審計(jì)，由此就在審計(jì)過程中偷工減料，浮于形式。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)難以做到客觀公正

審計(jì)人員在審計(jì)的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對(duì)的客觀公正，即是在審計(jì)中難以做到所謂的“獨(dú)立性”。很多情況下審計(jì)人員往往為利益所驅(qū)動(dòng)，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導(dǎo)致了獨(dú)立性的缺失，破壞了銀行審計(jì)的客觀、公正。

二、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要性水平分析

由于銀行所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的特殊性，導(dǎo)致其本身存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。所以，審計(jì)人員在對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中要充分考慮銀行審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對(duì)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中所要關(guān)注的首要問題就是銀行的不同風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)權(quán)數(shù)問題，通常情況下，銀行的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)為100%時(shí)其重要性水平最高；其次是審計(jì)銀行在中央銀行中的存放款項(xiàng)，存放款項(xiàng)越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計(jì)的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計(jì)出現(xiàn)的差錯(cuò)率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行有效的監(jiān)管。若要降低審計(jì)成本、減少審計(jì)費(fèi)用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計(jì)結(jié)果。銀行審計(jì)關(guān)乎銀行的資金流動(dòng)情況、關(guān)乎國計(jì)民生，不論多么細(xì)小的差錯(cuò)，多么細(xì)微的誤差都有可能鑄成大錯(cuò)，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正錯(cuò)誤。

三、銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的要點(diǎn)

1.對(duì)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)

銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個(gè)銀行經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計(jì)人員在對(duì)銀行進(jìn)行監(jiān)察時(shí)少不了對(duì)資金質(zhì)量的關(guān)注，才能以此確保銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實(shí)性和完整性，保證對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格有效的評(píng)價(jià)和分析，保證以科學(xué)合理的檢測(cè)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。

2.對(duì)呆賬準(zhǔn)備金提取的關(guān)注

在銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中存在的正常經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立正確的態(tài)度對(duì)待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和后續(xù)的業(yè)務(wù)操作。因此，應(yīng)當(dāng)將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準(zhǔn)備金的數(shù)額，針對(duì)銀行的業(yè)務(wù)水平，合理安排呆賬準(zhǔn)備金的多少以確保其在銀行能承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)控制在合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)之內(nèi)。

3.對(duì)銀行收入的確認(rèn)的關(guān)注

銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應(yīng)和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的倒影，影射出銀行的實(shí)際的盈虧狀況。銀行的收入同時(shí)也在一定程度上反應(yīng)了銀行在某一時(shí)期或某一年度的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，能夠真實(shí)具體地表現(xiàn)銀行某一時(shí)期的利潤(rùn)和收支狀況，并且對(duì)利潤(rùn)的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運(yùn)用科學(xué)的視角和職業(yè)判斷審計(jì)銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤(rùn)獲取。

4.對(duì)銀行負(fù)債的合規(guī)性的關(guān)注

銀行負(fù)債的絕大部分款項(xiàng)都是來自于社會(huì)負(fù)債，其中存款是最值得關(guān)注和最需要關(guān)注的項(xiàng)目。針對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)全球化和銀行業(yè)務(wù)全球化的特點(diǎn)，銀行應(yīng)該在對(duì)待大額的存款業(yè)務(wù)方面，將其負(fù)債的構(gòu)成特點(diǎn)作為依據(jù)，充分了解負(fù)債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。

綜上所述，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)作為銀行最為常見和基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)，能夠有效降低銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維持銀行的正常經(jīng)營(yíng)狀況，保持經(jīng)融市場(chǎng)的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。

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[3]閆國華：《銀行審計(jì)技術(shù)方法淺析》，期刊論文《中小企業(yè)管理與科 技》，2011年7期.

作者簡(jiǎn)介：

王利軍（1969—），男，漢族，籍貫：湖南湘潭，工作部門：總行審計(jì)部，總經(jīng)理，學(xué)歷：研究生、碩士，武漢理工大學(xué)金融管理研究生畢業(yè)。