張薇

【摘 要】 企業(yè)碳審計(jì)建立在其碳足跡評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，包括企業(yè)碳足跡審計(jì)和產(chǎn)品碳足跡審計(jì)。通過對溫室氣體核算體系、商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評(píng)價(jià)規(guī)范、碳中和承諾新標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品碳足跡國際標(biāo)準(zhǔn)及其在各國（地區(qū)）應(yīng)用的比較，建立了我國企業(yè)碳審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系的基本框架。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)碳審計(jì)； 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)； 碳足跡

【中圖分類號(hào)】 F239.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）22-0115-04

一、我國企業(yè)開展碳審計(jì)的必要性

溫室氣體減排已成為環(huán)境保護(hù)的首要事件，隨著公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，溫室氣體的過度排放將影響人們對消費(fèi)產(chǎn)品的選擇，影響企業(yè)的未來。對企業(yè)或其產(chǎn)品實(shí)施碳足跡審計(jì)，首先可以為社會(huì)公眾提供企業(yè)組織或產(chǎn)品的碳足跡信息，引導(dǎo)公眾理性消費(fèi)，使消費(fèi)模式轉(zhuǎn)向低碳化，大量減少碳排放。據(jù)調(diào)查，美國每位消費(fèi)者購買及使用消費(fèi)品和電器的碳排放占碳排放總量的20%（Carbon Trust，2006）。其次，碳足跡審計(jì)提供的碳排放信息將使企業(yè)更有成效地在自身和供應(yīng)鏈中采取碳減排措施，開發(fā)新的低碳型產(chǎn)品和生產(chǎn)工藝，選擇能源節(jié)約型的新材料，且企業(yè)計(jì)量和降低碳足跡的能力可以提升其市場形象，增強(qiáng)投資者信心。

二、企業(yè)碳審計(jì)的分類

企業(yè)碳審計(jì)建立在企業(yè)碳足跡評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上。碳足跡是指歸屬于某一特定組織的溫室氣體排放總量（Carbon Trust，2008）。二氧化碳、甲烷、氧化亞氮、氫氟碳化合物、全氟碳化合物、六氟化硫這些氣體會(huì)吸收太陽能量并形成再輻射，從而使地表和低層大氣溫度增高，這一現(xiàn)象即溫室效應(yīng)。自工業(yè)革命以來，向大氣中排入的二氧化碳等吸熱性強(qiáng)的溫室氣體逐年增加，溫室效應(yīng)的增強(qiáng)導(dǎo)致全球變暖。通過碳足跡評(píng)價(jià)得到企業(yè)的溫室氣體排放量以后，即可開展企業(yè)碳審計(jì)。

企業(yè)碳審計(jì)從其審計(jì)客體可分為兩類：企業(yè)組織碳審計(jì)和產(chǎn)品碳審計(jì)。企業(yè)組織碳審計(jì)旨在識(shí)別溫室氣體排放源，以防范企業(yè)的違規(guī)排放風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品碳審計(jì)則為消費(fèi)者提供產(chǎn)品在形成過程中所排放的溫室氣體信息，以幫助消費(fèi)者進(jìn)行理性消費(fèi)。如果企業(yè)為非循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，獨(dú)立享有碳排放權(quán)，其碳排放獨(dú)立核算，則其企業(yè)及其產(chǎn)品碳審計(jì)的范圍可參考圖1。如果企業(yè)為循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，則其企業(yè)碳足跡的確定應(yīng)結(jié)合整個(gè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)圈，運(yùn)用科學(xué)合理的方式來分配。此時(shí)，其最終碳足跡的確定需要考慮上游和下游企業(yè)的剩余碳排放權(quán)和可抵減的碳排放量（范圍三 ①）。

三、碳審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的比較

企業(yè)碳審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以碳足跡評(píng)價(jià)為核心，采用的基本方法是生命周期法（LCA）。根據(jù)ISO（2006）的定義，生命周期法研究產(chǎn)品整個(gè)生命周期（即從搖籃到墳?zāi)梗┲?，從原材料的獲取到生產(chǎn)、使用和處置過程中對環(huán)境的現(xiàn)實(shí)和潛在的影響?，F(xiàn)有的碳足跡計(jì)算方法多數(shù)是基于生命周期法的，可通過計(jì)算個(gè)人日常生活或組織運(yùn)營中所實(shí)際消耗的熱能、電力、原材料等的實(shí)際數(shù)量來估計(jì)碳排放量。當(dāng)前國際上對碳足跡評(píng)價(jià)的主要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)包括溫室氣體核算體系（GHG Protocol）、商品和服務(wù)在生命周期內(nèi)的溫室氣體排放評(píng)價(jià)規(guī)范（PAS2050）、碳中和承諾新標(biāo)準(zhǔn)（PAS2060）、產(chǎn)品碳足跡國際標(biāo)準(zhǔn)（ISO14067），這些標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍、制定機(jī)構(gòu)、報(bào)告形式、核算方法的比較如表1所示。

各類碳足跡評(píng)價(jià)國際標(biāo)準(zhǔn)的共同點(diǎn)在于無論是針對產(chǎn)品還是實(shí)體層面，其碳足跡核算均以生命周期法為基礎(chǔ)，以便對產(chǎn)品或企業(yè)的碳足跡進(jìn)行全面的清單分析與過程計(jì)量。運(yùn)用生命周期法需要考慮以下因素：第一，沒有哪一種生命周期法可以適用于所有企業(yè)、產(chǎn)品和服務(wù)的碳足跡計(jì)算。企業(yè)、產(chǎn)品和服務(wù)的性質(zhì)各不相同，相同行業(yè)存在相似性，但仍需個(gè)別進(jìn)行碳排放清單的編制和碳足跡的計(jì)算。如Matthews et al.（2008）[ 1 ]的研究表明，碳排放在范圍一至范圍三的分布情況行業(yè)與行業(yè)之間差異巨大，如發(fā)電業(yè)中，范圍一和范圍二的碳排放占到93%，但在圖書出版業(yè)中，這一比例只占6%。第二，生命周期法要求收集完整的數(shù)據(jù)，Wiedmann & Minx（2007）[ 2 ]指出這種以過程分析為主的碳足跡計(jì)算需要關(guān)于邊界的確定，必須考慮現(xiàn)場的、一手的數(shù)據(jù)，如果數(shù)據(jù)收集存在現(xiàn)實(shí)困難，其準(zhǔn)確性難以保證。第三，生命周期的階段劃分不同，對排放源和溫室氣體范圍的界定不同，結(jié)論也不同。第四，生命周期法用于碳足跡計(jì)算存在內(nèi)在復(fù)雜性和非精準(zhǔn)性，這與消費(fèi)者所要求的簡單明了的方法容易產(chǎn)生期望差距。

四、企業(yè)碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的比較

（一）企業(yè)碳足跡審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其應(yīng)用

1.英國

早在2009年，英國的環(huán)境、食品和農(nóng)村事務(wù)部（Defra）和能源與氣候變化部（DECC）就公布了“溫室氣體排放計(jì)量和報(bào)告指南”，具體說明了各類規(guī)模的企業(yè)、公共組織和志愿者組織進(jìn)行碳審計(jì)的一般原則和具體要求[ 3 ]。該指南將溫室氣體歸為直接的、間接的和其他活動(dòng)產(chǎn)生的溫室氣體。對于范圍三的溫室氣體采用選擇性報(bào)告。核定溫室氣體時(shí)，其排放因子應(yīng)當(dāng)以環(huán)境、食品和農(nóng)村事務(wù)部或能源與氣候變化部的溫室氣體轉(zhuǎn)換因子為參考依據(jù)，計(jì)算工具有Defra/DECC的電子表、碳信托的在線碳計(jì)算工具等。

根據(jù)英國的《氣候變化法案》（2008）第85條，受2006《企業(yè)法案》第385（2）條款調(diào)整的上市企業(yè)董事會(huì)報(bào)告要將企業(yè)范圍內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的溫室氣體排放情況包含在內(nèi)。英國企業(yè)的碳足跡強(qiáng)制性規(guī)范《溫室氣體排放條例——董事會(huì)的報(bào)告（2013）》規(guī)定董事會(huì)報(bào)告中關(guān)于碳排放信息必須陳述每年直接由以下企業(yè)任何活動(dòng)導(dǎo)致的排放物的CO2當(dāng)量噸數(shù)：（1）由企業(yè)所擁有或控制的任何設(shè)施、運(yùn)營的機(jī)器設(shè)備所需要的燃料；（2）年度報(bào)告中關(guān)于排放數(shù)量的陳述必須是直接或間接從上述活動(dòng)中產(chǎn)生的泄漏或溢出的排放量；（3）必須呈報(bào)企業(yè)外購電、熱、蒸汽或冷卻所排放的CO2當(dāng)量噸數(shù)，并陳述用于計(jì)算CO2當(dāng)量的方法。此外，還必須陳述企業(yè)遵循了以下準(zhǔn)則/法規(guī)：氣候變化協(xié)定（合格的設(shè)施）條例（2006）、溫室氣體排放數(shù)據(jù)和國家履約措施規(guī)定（2009）及CRC能源效率計(jì)劃訂單（2010）。同時(shí)，還必須呈報(bào)強(qiáng)度比，即一家企業(yè)每年的排放物經(jīng)量化因子轉(zhuǎn)化后與企業(yè)活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)度，且在第一年以后的后續(xù)年度均披露上年比較信息和計(jì)算規(guī)則。

英國碳排放的相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、指南的發(fā)展，上市公司碳信息報(bào)告制度的完善，企業(yè)碳審計(jì)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)和技術(shù)計(jì)量基礎(chǔ)的逐步夯實(shí)，使英國的企業(yè)碳審計(jì)從自愿性、選擇性邁向法制化、強(qiáng)制性。

2.澳大利亞

澳大利亞《國家溫室氣體和能源報(bào)告法案（2007）》（NGER Act）要求所有的控股企業(yè)一旦其集團(tuán)溫室氣體排放或者產(chǎn)生或消耗的能源達(dá)到或超過指定財(cái)年的規(guī)定水平，必須申請?jiān)跍厥液湍茉磾?shù)據(jù)局注冊。氣候變化部頒布了《國家溫室氣體和能源報(bào)告指南》（2008）及《國家溫室氣體和能源報(bào)告（計(jì)量）技術(shù)指南》（2009）[ 4 ]。同一部門發(fā)布了《國家碳中和標(biāo)準(zhǔn)》（NCOS）[ 5 ]，于2010年1月開始施行，這一標(biāo)準(zhǔn)建立在澳大利亞ISO14064系列標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)ISO14040和ISO14065、《國家溫室氣體協(xié)定》和《國家溫室氣體和能源報(bào)告法案》的基礎(chǔ)上，旨在為愿意通過采取措施減少碳排放、成為碳中和組織或開發(fā)碳中和產(chǎn)品的企業(yè)提供指南。

根據(jù)《國家溫室氣體和能源報(bào)告法案（2007）》，企業(yè)應(yīng)計(jì)算京都協(xié)定書所規(guī)定的六類溫室氣體的排放，這些排放物的歸類同溫室氣體協(xié)定的范圍一、范圍二、范圍三相似，但要求企業(yè)對范圍三的排放源計(jì)算時(shí)至少應(yīng)當(dāng)包括員工開展業(yè)務(wù)所需要的商務(wù)交通、企業(yè)廢棄物資的處置以及業(yè)務(wù)活動(dòng)中紙張的使用。該法案建立了國家溫室氣體和能源報(bào)告系統(tǒng)，為企業(yè)集團(tuán)的溫室氣體排放、能源消耗和能源生產(chǎn)活動(dòng)提供了一個(gè)全國性報(bào)告框架。根據(jù)該法案第10（3）條，2008年發(fā)布了《國家溫室氣體和能源測定》標(biāo)準(zhǔn)，提供了對溫室氣體排放、能源生產(chǎn)和消耗進(jìn)行測量的輔助方法或方法的標(biāo)準(zhǔn)。按此標(biāo)準(zhǔn)，對范圍一溫室氣體排放計(jì)算時(shí)，可選擇的方法包括：（1）從最新版本的《國家溫室氣體計(jì)量因子》中獲取排放因子；（2）運(yùn)用行業(yè)抽樣或《國家溫室氣體和能源測定（2008）》標(biāo)準(zhǔn)所列出的國際標(biāo)準(zhǔn)加以分析；（3）運(yùn)用前述標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于燃料及原材料的選樣與分析方法；（4）對持續(xù)或按時(shí)間段進(jìn)行監(jiān)控的排放物進(jìn)行直接測量。該標(biāo)準(zhǔn)要求碳中和方法、項(xiàng)目和碳足跡的計(jì)算應(yīng)當(dāng)由合適的具有合法資格的審計(jì)師來實(shí)施審計(jì)。

澳大利亞還開發(fā)了國家溫室氣體和能源報(bào)告系統(tǒng)計(jì)算器，為已注冊企業(yè)進(jìn)行《國家溫室氣體和能源報(bào)告法案（2007）》遵循情況的自我評(píng)估提供在線工具。企業(yè)只要注冊即須通過在線系統(tǒng)中的全面活動(dòng)報(bào)告系統(tǒng)（OSCAR）提交報(bào)告，可以通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)工具獲取其能源和排放數(shù)據(jù)，計(jì)算溫室氣體的排放。

（二）產(chǎn)品碳足跡審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其應(yīng)用

1.日本

TS Q 0010——產(chǎn)品碳足跡評(píng)價(jià)與碳標(biāo)簽總則，2009年4月由日本標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（JSA）發(fā)布，只是一項(xiàng)技術(shù)規(guī)范，而非正式標(biāo)準(zhǔn)，包括產(chǎn)品碳足跡量化和溝通基本準(zhǔn)則（TS Q 0010：2009）及產(chǎn)品分類規(guī)則（PCR，2009），前者是對產(chǎn)品碳足跡量化方法和過程加以規(guī)范性指導(dǎo)，后者則是使產(chǎn)品碳足跡量化保持一致性的支撐性文件，兩者均可用于所有的商品和服務(wù)項(xiàng)目。TS Q 0010適用于所有產(chǎn)品和服務(wù)，計(jì)量范圍仍為京都協(xié)定書所包括的六種溫室氣體；對生命周期的劃分包括了B2C和B2B兩類；參考的標(biāo)準(zhǔn)包括ISO14040和ISO14044；對于溫室氣體排放的計(jì)量采取下式：GHG排放量=∑（活動(dòng)水平i×GHG排放因子i），i表示某一特定過程；對于獲取的二手?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)注明所收集數(shù)據(jù)的產(chǎn)生階段和范圍、收集的地點(diǎn)和所屬時(shí)間；根據(jù)產(chǎn)品分類規(guī)則選擇分配方法；產(chǎn)品碳足跡標(biāo)簽應(yīng)標(biāo)明某一產(chǎn)品排放的CO2當(dāng)量的絕對值。

2.中國臺(tái)灣

自2009年4月開始對產(chǎn)品碳足跡的國際標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范與相關(guān)成果進(jìn)行研究，對產(chǎn)品碳足跡方法收集數(shù)據(jù)并分析，通過多次專家技術(shù)咨詢會(huì)議，在2010年1月公布臺(tái)灣產(chǎn)品碳足跡規(guī)范的最終版本，包括一般原則、產(chǎn)品碳足跡方法、排放源和碳中和、數(shù)據(jù)和計(jì)算、報(bào)告和鑒證。該規(guī)范適用于一切產(chǎn)品和服務(wù)，包括六類溫室氣體。生命周期的分類包括B2C、B2B和其他，其制定依據(jù)包括ISO14040/14044、ISO14025、ISO14064-1、PAS2050。對溫室氣體進(jìn)行計(jì)算的方法是GHG排放物×全球增溫趨勢GWP（100年的時(shí)間范圍）。分配方法有三類：一是根據(jù)單元過程分配，二是采用擴(kuò)大產(chǎn)品體系的分配法，三是根據(jù)產(chǎn)品和功能之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行分配。產(chǎn)品碳足跡的結(jié)果可由第三方鑒證，也可進(jìn)行自我或他方評(píng)估。產(chǎn)品碳足跡的計(jì)量過程與PAS2050基本類似，包括清單編制、邊界設(shè)定、數(shù)據(jù)收集、計(jì)算和報(bào)告五個(gè)基本步驟。與PAS2050的不同之處在于，臺(tái)灣的這一規(guī)范不包括直接或間接的土地使用變化引致的溫室氣體排放物的增長，這一不同可能會(huì)影響到農(nóng)產(chǎn)品和食物的碳足跡評(píng)價(jià)。

五、我國企業(yè)碳審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系

2013年，我國深圳、上海、北京、廣東、天津先后建立了碳交易市場，允許企業(yè)與企業(yè)之間通過碳交易來流通碳減排量指標(biāo)。交易市場有強(qiáng)制性市場和自愿市場之分。前者是指制定了溫室氣體排放上限的國家或地區(qū)，控排主體為達(dá)到合規(guī)目的而進(jìn)行的碳交易，包括兩大類：一是基于配額的交易，買方在“總量管制與交易”前提下購買排放配額，這一配額由管理者制定、分配或拍賣；二是基于項(xiàng)目的交易，在“總量管制與交易”的前提下，控排主體向可證實(shí)減少溫室氣體排放的項(xiàng)目購買經(jīng)核證的減排量指標(biāo)，作為自身排碳量的抵扣，從而達(dá)到合規(guī)性目標(biāo)。后者是指企業(yè)出于社會(huì)責(zé)任、品牌樹立等目的，自愿減排，產(chǎn)生減排量指標(biāo)，而另一方自愿購買形成碳交易。目前，我國碳交易主要是總量管理與交易下的強(qiáng)制交易，由央企和國企引領(lǐng)，也有少數(shù)自愿購買減排量的企業(yè)，如大成食品亞洲有限公司自2009年開始邀請第三方對其產(chǎn)品進(jìn)行碳排放分析，并推出碳足跡標(biāo)識(shí)產(chǎn)品，沃爾瑪和樂購也推出了碳足跡標(biāo)識(shí)產(chǎn)品等。因此，我國企業(yè)碳審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)體系應(yīng)同時(shí)適用于強(qiáng)制市場和自愿市場，主旨在于為碳交易市場提供碳排放信息的第三方鑒證，從而維護(hù)碳交易市場的良性秩序，從而引導(dǎo)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局。

根據(jù)前文對碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在全球應(yīng)用的比較分析可知，我國企業(yè)碳審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)體系應(yīng)涵蓋企業(yè)組織的碳足跡審計(jì)、產(chǎn)品碳足跡審計(jì)。借鑒國際碳足跡評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及已有審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分別應(yīng)當(dāng)涵蓋表2所列示的企業(yè)組織和產(chǎn)品的碳足跡審計(jì)。由此，不同類型的企業(yè)均可以有適合遵循使用的碳審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

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