李紅

摘要：截止2016年5月，國家已將交通運(yùn)輸行業(yè)在內(nèi)的所有服務(wù)行業(yè)納入“營改增”范圍，新政策出臺后，對于我國各個(gè)服務(wù)行業(yè)均產(chǎn)生不同程度的影響。本文以交通運(yùn)輸行業(yè)為例，介紹“營改增”政策定義及變化，并通過案例分析揭示“營改增”政策對于交通運(yùn)輸行業(yè)在稅負(fù)、會計(jì)處理、納稅申報(bào)等方面造成的影響，同時(shí)也對交通運(yùn)輸行業(yè)就如何適應(yīng)政策影響提出若干建議。

關(guān)鍵詞：營改增;交通運(yùn)輸;影響;措施

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

“營改増”定義：營業(yè)稅改增值稅。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。

一、交通運(yùn)輸行業(yè)“營改增”政策主要變化

（一）小規(guī)模納稅人政策變化

“營改增”之后，運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅率均為3%，且不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，雖然政策變化對稅率的大小未發(fā)生改變，但由于計(jì)稅依據(jù)的變化（原營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而增值稅按照運(yùn)輸收入折算為不含稅價(jià)格后作為計(jì)稅依據(jù)）而對小規(guī)模納稅人造成了影響。案例分析：2016年1-6月期間，某小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)企業(yè)取得運(yùn)輸收入200萬元，按照原營業(yè)稅3%稅率計(jì)算，該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅6萬元，而按照“營改增”政策計(jì)算，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅5.82萬元，計(jì)算過程為200÷（1+3%）×3%=5.82萬元，較原營業(yè)稅政策少繳納0.18萬元稅款，實(shí)際稅負(fù)由原來3%降為2.91%。由此可見，“營改增”政策降低了小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，為中小運(yùn)輸企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了有力支持。

（二）一般納稅人政策變化

按照“營改增”政策規(guī)定，交通運(yùn)輸行業(yè)適用稅率從原營業(yè)稅3%提高到現(xiàn)行增值稅11%，為彌補(bǔ)稅率較大幅度提高給交通運(yùn)輸企業(yè)造成的稅負(fù)增加影響，政策規(guī)定交通運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人可將取得的購置交通工具、燃油消耗等增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、“營改增”政策對交通運(yùn)輸行業(yè)主要影響

（一）通過案例說明“營改增”政策對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響

以一般納稅人交通運(yùn)輸企業(yè)為例，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣假設(shè)條件下，該企業(yè)2016年上半年運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)200萬元，從繳稅絕對額方面看，按以往政策該企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅6萬元，而按照“營改增”政策計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅22萬元（200×11%=22萬元），較改革前增加16萬元，增幅266%。 從稅率上漲方面看，新政策名義稅負(fù)為11%，考慮折算為不含稅價(jià)格實(shí)際利率為=1/（1+11%）×11%=9.91%，較原政策稅負(fù)提高6.91%，增幅達(dá)到233%。

由此可見，“營改增”政策在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況下，大大增加了一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，由于多數(shù)運(yùn)輸企業(yè)無資金進(jìn)行運(yùn)輸設(shè)備更新、未能取得正規(guī)的路橋費(fèi)、燃油費(fèi)發(fā)票，導(dǎo)致運(yùn)輸企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較低，無法彌補(bǔ)稅率提高給運(yùn)輸企業(yè)造成的稅負(fù)影響。

（二）抵扣銷項(xiàng)稅促使運(yùn)輸行業(yè)不斷更新設(shè)備

購置固定資產(chǎn)取得的增值稅可以在計(jì)算銷項(xiàng)稅前抵扣是“營改增”政策對于緩解稅率上漲給運(yùn)輸企業(yè)帶來稅負(fù)壓力的最要手段之一，因此，大多數(shù)運(yùn)輸企業(yè)為了享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策，紛紛集中對運(yùn)輸車輛進(jìn)行更新，同時(shí)，由于運(yùn)輸設(shè)備更新?lián)Q代，也大大提高了運(yùn)輸效率及優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并降低了運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸、車輛保養(yǎng)等成本開支，提升了運(yùn)輸行業(yè)綜合競爭力。

（三）納稅申報(bào)需要網(wǎng)上認(rèn)證

一是納稅申報(bào)方面。改革后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月增值稅發(fā)票開具情況通過IC卡報(bào)送給當(dāng)?shù)貒惒块T，以便稅務(wù)部門將IC卡信息與申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)核對。同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)除填寫、報(bào)送申報(bào)表主表外，另增加《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》等報(bào)表。二是較改革前，交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員還需將當(dāng)月取得的專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù)等擬抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，并且應(yīng)于該發(fā)票開具起6個(gè)月內(nèi)認(rèn)證完畢，對于未認(rèn)證或起超過6個(gè)月期限認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）會計(jì)處理更加細(xì)致

執(zhí)行原政策前，交通運(yùn)輸企業(yè)只需每月按照“主營業(yè)務(wù)收入”發(fā)生額乘以相應(yīng)稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅額（假設(shè)企業(yè)對于每期運(yùn)輸服務(wù)均向承運(yùn)人開具發(fā)票），而改革后，運(yùn)輸企業(yè)需將運(yùn)輸收入還原為不含稅價(jià)格，以該價(jià)格再乘以增值稅稅率計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，最后，運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)考慮當(dāng)期購置資產(chǎn)、辦公用品及汽油燃料所取得的增值稅發(fā)票而進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，在綜合計(jì)算后得出當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅），且應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）、已交增值稅、未交增值稅”等二級會計(jì)科目，增加了財(cái)務(wù)人員核算工作量。

三、交通運(yùn)輸行業(yè)面對“營改增”政策變化應(yīng)采取的對主要措施

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅收政策培訓(xùn)，科學(xué)對接會計(jì)處理

一是新政策執(zhí)行后，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及稅收法律要求設(shè)置相應(yīng)會計(jì)科目，并對增值稅發(fā)票申領(lǐng)、使用、保管情況進(jìn)行備查登記，同時(shí)，建立、完善運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)核算、發(fā)票領(lǐng)用、稅收申報(bào)等管理制度，積極實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與納稅工作銜接。二是交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家號召，組織本單位財(cái)務(wù)人員參加當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門組織的“營改增”專題培訓(xùn)會，以便本單位財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)新政策對稅收法律、相關(guān)專業(yè)技術(shù)的要求，以所學(xué)知識為企業(yè)管理層進(jìn)行稅收籌劃出謀劃策，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）完善企業(yè)業(yè)務(wù)流程，改變服務(wù)定價(jià)策略及營銷方式

“營改增”政策的出臺，不但在避免重復(fù)征稅、規(guī)范稅收征收管理等方面發(fā)揮作用，而且對我國交通運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、加快發(fā)展速度起著至關(guān)重要的作用。因此，我國交通運(yùn)輸行業(yè)應(yīng)抓住“營改增”政策出臺的機(jī)遇，通過設(shè)備更新提升企業(yè)承載能力;通過降低過路費(fèi)、交警罰款重新對運(yùn)輸線路進(jìn)行合理規(guī)劃;通過提高駕駛?cè)藛T技術(shù)水平及安全行車意識，降低運(yùn)輸企業(yè)人力成本，提升運(yùn)輸企業(yè)核心競爭力。

（三）積極適應(yīng)稅收政策變化，及時(shí)關(guān)注國家財(cái)政扶持政策

除上海、廣州等首批試點(diǎn)省份外，全國其他省份均于2016年5月，將交通運(yùn)輸業(yè)納入“營改增”范圍，從政策執(zhí)行過程看，對于小規(guī)模納稅人降低稅負(fù)起到了扶持作用，而對于一搬納稅人運(yùn)輸業(yè)企業(yè)而言，由于稅率大幅度提高，盡管稅法規(guī)定運(yùn)輸企業(yè)可以在購置運(yùn)輸車輛取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但對于一些資金壓力大，無能力重新購置運(yùn)輸設(shè)備的運(yùn)輸企業(yè)仍無法彌補(bǔ)稅率提高而造成稅負(fù)增加的影響。因此，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注國家財(cái)政、稅務(wù)部門出臺的過渡性政策，積極申請享受國家優(yōu)惠政策，以順利渡過稅收轉(zhuǎn)型期。同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)也應(yīng)通過自身努力，適應(yīng)、改變稅率變化對企業(yè)的各種影響，爭取將對企業(yè)的不利影響降到最低。

參考文獻(xiàn)：

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