楊嘉毅　蘇彤

摘要：自2016年5月1日起，中國全面推開營改增試點(diǎn)。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。它主要推動(dòng)稅收的改革和產(chǎn)業(yè)融合，在降低了稅收標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也促進(jìn)了企業(yè)的自由競爭。本文主要探討營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理所面臨的新局面以及相對應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：營改增;財(cái)務(wù)管理;稅負(fù)壓力;改革

中圖分類號：F275;F810 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、何為營改增

（一）營改增的概念

所謂“營改增”，顧名思義，就是將過去繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它不再由企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，只在產(chǎn)生增值額時(shí)才收稅。之前我國所采用的營業(yè)稅是對收入的全額課征。其結(jié)果就是無論貨物或是勞務(wù)是否在營業(yè)稅的結(jié)果就是無論貨物或勞務(wù)是否在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生了增值，只要流轉(zhuǎn)，企業(yè)就要繳稅，造成了重復(fù)納稅。同時(shí)，由于營業(yè)稅是每個(gè)環(huán)節(jié)都全額征稅，納稅人流通環(huán)節(jié)越多，稅收負(fù)擔(dān)越重。整體來看，營改增的推行徹底解決了以往在繳稅程序和課稅范圍上存在重復(fù)繳稅的問題，完善了原先中斷的增值稅鏈條，有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)緩解稅收上的壓力。

（二）營改增的意義

營改增的實(shí)行主要有兩大好處：

（1）有效降低企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)

營改增后，服務(wù)類企業(yè)可以分為小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)，提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額小于500萬元的稱為小規(guī)模納稅人，而銷售額超過500萬元的企業(yè)則為一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人，原本5%的營業(yè)稅在營改增后實(shí)行3%的增值稅率，極大減輕了稅收負(fù)擔(dān)。而對于一般納稅人而言，盡管有些行業(yè)的增值稅的綜合稅率相比營業(yè)稅而言不降反升，但是隨著時(shí)代發(fā)展和稅制改革，企業(yè)將會(huì)取得更多用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則可以抵消一部分增加的稅負(fù)壓力。總體來說，營改增對于降低企業(yè)稅負(fù)壓力起到了積極的作用。

（2）促進(jìn)企業(yè)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展

在營改增之前，考慮到適用營業(yè)稅稅制，企業(yè)往往將各鏈條融合到一起，導(dǎo)致其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的優(yōu)化受到很大的限制。在營改增后，無論專業(yè)分工是粗還是細(xì)，增值稅都不影響整體的稅收負(fù)擔(dān)，避免了重復(fù)征稅的情況，消除了制約組織結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收障礙，既方便納稅人將不同的業(yè)務(wù)分別由獨(dú)立的分公司或子公司承擔(dān)，也有利于納稅人將以前分別由子公司或分公司承擔(dān)的業(yè)務(wù)，統(tǒng)一由一家公司經(jīng)營。這對于專業(yè)化分工協(xié)作有很大推動(dòng)作用。

二、全面營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算體系與財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的改變

隨著營改增的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)生了巨大的變化，例如在會(huì)計(jì)核算中取得的收入要先扣除銷項(xiàng)稅額，發(fā)生的成本需要先減去進(jìn)項(xiàng)稅額;表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中就是固定資產(chǎn)及存貨成本出現(xiàn)下降，資產(chǎn)總額會(huì)有一定降低。表現(xiàn)在利潤表中則是改革前的主營業(yè)務(wù)收入是包含有營業(yè)稅總收入額，現(xiàn)在則是不含增值稅的稅后收入額。這種核算體系的變化不僅讓會(huì)計(jì)核算的數(shù)額發(fā)生重大變化，也讓財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生新的變化。企業(yè)只有將增值稅的變化在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，才能讓財(cái)務(wù)分析效率和質(zhì)量達(dá)到理想的效果。

（二）營改增對稅負(fù)的影響

營改增對企業(yè)的稅負(fù)影響可以分為兩個(gè)方面，一種是實(shí)現(xiàn)抵扣免除重復(fù)征稅帶來的減稅效應(yīng)，另一種是因適用稅負(fù)水平變化而帶來的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)。營改增對企業(yè)負(fù)稅的最終影響取決于這兩者的相互疊加。相關(guān)調(diào)查研究顯示，抽樣調(diào)查中25%的企業(yè)反映稅負(fù)有所增加，其中突出表現(xiàn)在一般納稅人企業(yè)中，并且集中在交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)。其主要原因就是對這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的一般納稅人企業(yè)而言，其增值稅過高且中間投入比率過低。因此，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，應(yīng)該正視營改增對企業(yè)納稅基數(shù)以及稅率的影響，并且在定價(jià)過程中納入增值稅因素。

（三）營改增對企業(yè)結(jié)構(gòu)、管理方式及經(jīng)營模式的影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，我國企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和競爭加劇，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)增加盈利，企業(yè)必須考慮從事業(yè)務(wù)的稅負(fù)問題，進(jìn)而改變企業(yè)經(jīng)營模式。例如在營改增之前，屬于增值稅一般納稅人的甲公司下屬的從事設(shè)計(jì)的單位，如果采取分公司或子公司的形式，需要交納營業(yè)稅。因此，在“營改增”之前，甲公司傾向于采取將設(shè)計(jì)單位作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的方式。在“營改增”后，由于增值稅消除了重復(fù)征稅，可以將從事設(shè)計(jì)的單位分立出去，將其變成分公司或子公司。同時(shí)，企業(yè)也可以相應(yīng)撤銷以前子公司。營改增之前，增值稅一般納稅人乙公司銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，屬于混合銷售，應(yīng)就包括貨款和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的全部收入征收增值稅。乙公司為減輕稅負(fù)，單設(shè)一負(fù)責(zé)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的分公司，負(fù)責(zé)運(yùn)輸本公司銷售的貨物，乙公司僅就貨款部分繳納增值稅，運(yùn)費(fèi)部分由運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅。營改增之后，由于運(yùn)輸勞務(wù)改征增值稅，沒有必要再單設(shè)運(yùn)輸分公司，乙公司就可以將運(yùn)輸公司撤銷。

三、全面營改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

企業(yè)應(yīng)建立完善的增值稅專用發(fā)票管理制度，對于“營改增”后企業(yè)涉及增值稅專用發(fā)票的各方面信息變化要及時(shí)關(guān)注，并采取措施加強(qiáng)企業(yè)管理，對經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)成本開支要按照規(guī)定取得專用發(fā)票，完善專用發(fā)票抵扣鏈條，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，合理規(guī)避各種可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地適應(yīng)“營改增”給企業(yè)帶來的影響和變化，保障企業(yè)規(guī)范運(yùn)營。

（二）建立與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的財(cái)務(wù)流程

營改增后，企業(yè)勢必面臨新一輪的業(yè)務(wù)分化、外包、重組、合并。財(cái)務(wù)管理部門不僅僅負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督，同時(shí)也要給管理層提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況分析以及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。為了適應(yīng)形勢的發(fā)展，企業(yè)一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門人員的業(yè)務(wù)能力，另一方面要全方面協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算，與其他部門積極配合，加深了解企業(yè)的基本情況。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行全面分析和系統(tǒng)檢查，有針對性地規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作流程，推動(dòng)企業(yè)順利發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：國家社會(huì)科學(xué)基金青年項(xiàng)目“中國企業(yè)海外拓展進(jìn)程中的組織慣例復(fù)制機(jī)理研究”（批準(zhǔn)號15CGL027）;教育部部人文社會(huì)科學(xué)青年基金項(xiàng)目“團(tuán)隊(duì)互動(dòng)對企業(yè)慣例演化的作用機(jī)制研究”（批準(zhǔn)號13YJC630013）。