文/馮　雪

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實踐探析

文/馮雪

隨著市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，各行業(yè)間競爭日益激烈。企業(yè)要想在這個競爭激烈的大環(huán)境下正常運營必須確保自身資金鏈的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款是影響其資金鏈是否能夠正常運轉(zhuǎn)的重要因素之一，因此加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理是非常有必要的。本文就應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實踐進行了探析，首先文章闡述了應(yīng)收賬款的相關(guān)概念，然后討論了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的相關(guān)內(nèi)容，之后指出了現(xiàn)階段我國企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理存在的風險，最后提出了一些有針對性的建議促進企業(yè)對自身應(yīng)付賬款內(nèi)部控制管理工作進行優(yōu)化，盡可能地控制和防范風險的發(fā)生，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展保駕護航。

應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；管理；實踐

一、應(yīng)收賬款的相關(guān)概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)伴隨銷售行為形成的債權(quán)，具體是指企業(yè)在日常運營過程中發(fā)生銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，應(yīng)向購買單位或接受勞務(wù)方收取的各種費用。對于一個企業(yè)來說，科學、合理的應(yīng)收賬款不僅可以促進企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)量的提升，而且還可以為企業(yè)提高市場占有率奠定基礎(chǔ)。但是應(yīng)收賬款的增加也會存在一定弊端，有可能使企業(yè)的壞賬率增加，進而導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂，加重企業(yè)財務(wù)負擔。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的幾點內(nèi)容

（一）信用管理

隨著改革開放的不斷深入，國際化進程不斷加快，一些國外企業(yè)的涌入使得我國各行業(yè)間競爭日益激烈，為了能夠吸引客戶信用銷售逐漸興起，但是信用銷售也伴隨著一定風險，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸增多。企業(yè)在開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理工作過程中都會對信用管理非常關(guān)注，一些企業(yè)會根據(jù)自身實際情況制定信用標準，按照此標準對客戶進行評價。值得注意的是信用標準的制定需要進行多方取證既不能將門檻設(shè)置得太高，也不能將門檻設(shè)置得太低，如果設(shè)置太高的話容易對企業(yè)日常銷售造成一定影響，如果設(shè)置太低則會加大企業(yè)的運營風險。企業(yè)還需要在信用標準的基礎(chǔ)之上制定科學、合理的信用期限，這一內(nèi)容的制定與信用標準內(nèi)容具有一定趨同性。在制定信用標準的同時還需要制定一套相對應(yīng)的信用管理流程標準，以便企業(yè)了解和掌握客戶的實際情況。此外，企業(yè)還應(yīng)當全面實現(xiàn)資金動態(tài)管理，及時掌握客戶的實際還款能力以及信譽度，對于一些信用出現(xiàn)問題的客戶應(yīng)當采取一定措施收回拖欠企業(yè)的賬款，降低壞賬發(fā)生幾率。

（二）風險管理

企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理也是內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容之一，這是由于企業(yè)應(yīng)收賬款風險來源是多方面的，不僅與客觀環(huán)境有一定關(guān)系，而且還與企業(yè)自身經(jīng)營管理實際狀況密不可分。對此，企業(yè)應(yīng)當預(yù)測應(yīng)收賬款并對其所存在的風險進行評估，之后圍繞著企業(yè)的財務(wù)報表、客戶信息以及交易合同內(nèi)容控制和決定應(yīng)收賬款的額度。

（三）壞賬處理

企業(yè)在開展應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理工作過程中不僅要采取一定措施控制和防范應(yīng)收賬款回款過程中存在的各類風險，而且還要科學、合理、及時地處理一些已發(fā)生的風險。對此，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當準確、全面、真實地核算應(yīng)收賬款明細，管理層要根據(jù)財務(wù)部門所反饋的應(yīng)收賬款實際情況合理安排相關(guān)部門開展賬款催收工作，并對賬款催收工作進行記錄。對于一些嚴重拖滯企業(yè)賬款的單位，企業(yè)采取法律措施對賬款收回賬款，對于一些已經(jīng)無法收回的賬款，相關(guān)部門應(yīng)當向負責人匯報情況，由負責人審批同意后交予財務(wù)部門進行壞賬處理。

三、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理存在的風險

（一）受外界大環(huán)境影響引發(fā)的風險

近些年來，我國各行業(yè)間競爭日益激烈，企業(yè)為了能夠提高自身市場競爭力采取了多樣化手段吸引客戶，不僅在產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、價格、廣告宣傳等方面下足了功夫，而且有相當一部分企業(yè)采取賒銷的方式擴大客戶群體。在這個市場大環(huán)境的驅(qū)動下，一部分企業(yè)就會出現(xiàn)由于賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比重過大而引發(fā)應(yīng)收賬款收回風險。

（二）管理層應(yīng)收賬款控制管理意識缺失引發(fā)的風險

現(xiàn)階段，我國有相當一部分企業(yè)的管理層對應(yīng)收賬款控制管理意識缺失，而是將精力都集中在如何擴大銷售、搶占市場上，過于追求賬面利潤，而忽視了實際利潤，這樣就有可能出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能及時收回引發(fā)風險。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)管理層對應(yīng)收賬款管理的宣傳力度不夠，沒有及時向相關(guān)部門貫徹和落實應(yīng)收賬款控制管理精神，這樣使得一些部門在開展應(yīng)收賬款催收、管理工作過程中態(tài)度懈怠，不能積極配合工作；第二，企業(yè)管理層由于缺乏應(yīng)收賬款控制管理意識，在對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審批時沒有詳細調(diào)查和分析客戶的信用情況、資金使用狀況就予以批準，這樣一來會直接造成應(yīng)收賬款催收困難，出現(xiàn)呆賬壞賬。

（三）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度缺失引發(fā)的風險

一些企業(yè)應(yīng)收賬款催收困難，存在一定被動性，這種情況的出現(xiàn)與企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度缺失有著密切的關(guān)系。由于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)銷售部門的一些激進分子為了能夠追求短期效益，盡快實現(xiàn)銷售目標，沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準就進行銷售進而產(chǎn)生大力的應(yīng)收賬款。同時，一部分企業(yè)的財務(wù)部門不僅沒有對每一項應(yīng)收賬款往來款實際情況進行及時記錄，而且也沒有定期核對和清理企業(yè)存在的應(yīng)收賬款，使得一部分應(yīng)收賬款對不上賬，進而導(dǎo)致企業(yè)的實際資產(chǎn)情況難以被準確、及時的反映出來，不利于后續(xù)賬款催收工作順利開展。

四、對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理實踐的一些建議

（一）管理層應(yīng)樹立應(yīng)收賬款管理意識

企業(yè)的管理層應(yīng)當樹立正確的應(yīng)收賬款控制管理意識，要清楚地認識到應(yīng)收賬款的雙面性，不應(yīng)當只注重賒銷能夠吸引客戶、促進銷售，進而提升企業(yè)產(chǎn)品市場占有率的優(yōu)點，而忽略了應(yīng)收賬款不能及時收回可能引發(fā)風險。對此，企業(yè)管理層應(yīng)當積極學習應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理相關(guān)知識，并加大對應(yīng)收賬款管理的宣傳力度，采取多樣化方式向向相關(guān)部門貫徹和落實應(yīng)收賬款控制管理精神，并對相關(guān)人員提出一定要求，促進各個部門能夠積極配合應(yīng)收賬款控制管理工作。同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當重視對客戶的信用情況、財務(wù)狀況以及信譽的調(diào)查和分析工作，在審批過程中不應(yīng)當盲目批準，而是應(yīng)當多方收集信息數(shù)據(jù)，根據(jù)實際情況制定科學、合理的營銷方案，盡可能地控制和防范應(yīng)收賬款回收困難產(chǎn)生呆賬、壞賬風險。

（二）完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)應(yīng)當優(yōu)化自身應(yīng)收賬款管理制度，明確應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)容，使相關(guān)部門工作人員能夠按照制度內(nèi)容開展業(yè)務(wù)。同時，財務(wù)部門應(yīng)建立健全自身壞賬準備金制度，按照合理的壞賬準備計提率，計提壞賬準備金，并安排專人定期開展應(yīng)收賬款核對工作，及時將企業(yè)實際賒銷情況向相關(guān)部門反饋；其次，企業(yè)應(yīng)當做好責任劃分工作，設(shè)置信用管理部門并給予其一定權(quán)力，使其具有獨立性。信用管理部門主要負責制定并完善客戶資信管理制度和明確信用額度兩項工作，合理對客戶的信用等級和賒銷最大額度進行設(shè)定，并分析和調(diào)查客戶信用動態(tài)情況以及企業(yè)能夠承擔的賒銷風險，為管理層做出正確決策提供有效依據(jù)。

（三）加大應(yīng)收賬款催收力度

企業(yè)應(yīng)當加大應(yīng)收賬款催收力度，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當安排相關(guān)部門對內(nèi)部各項應(yīng)收賬款進行分類整理，根據(jù)其所在類別采取科學、合理的追繳和收款方式催收款項。對于一些即將到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)當及時采取各種方式告知對方還款日期，提醒其及時還款；對于已經(jīng)到期但到期時間不長的客戶，企業(yè)應(yīng)當適時提醒其還款，可以采取委婉的方式進行款項催收；對于一些故意欠款不還的客戶，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況采取強有力的方式進行催收，如果涉及金額較大且對企業(yè)運營影響較大應(yīng)當考慮訴諸法律；對于已確定為壞賬，企業(yè)應(yīng)當上報給相關(guān)部門，經(jīng)過認、審批后妥善進行會計業(yè)務(wù)處理，間接起到提高企業(yè)財務(wù)信息準確性、真實性、完整性的作用。

［1］陳琰.淺析從內(nèi)部控制角度看應(yīng)收帳款的管理［J］.財經(jīng)界， 2011（16）.

［2］李娜.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的研究［J］.時代金融，2013（6）.

［3］于躍，何苗.論企業(yè)應(yīng)收賬款的風險防范［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2015（15）.

［4］劉暢.風險管理視角下的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制研究［J］.財經(jīng)審計，2015（4）.

（作者單位：陜西興化集團勞動服務(wù)公司）

上接（第246頁）確定的支付資金下?lián)艿蕉墕挝坏闹С鲑~戶中。即對所有資金實行收支兩條線管理。

二級單位設(shè)置財務(wù)總監(jiān)（總會計師），財務(wù)總監(jiān)實行集團外派制。即財務(wù)總監(jiān)的人事任命權(quán)、調(diào)動權(quán)歸屬集團公司，薪酬支付在集團公司財務(wù)部。財務(wù)總監(jiān)代表集團公司進入二級單位領(lǐng)導(dǎo)班子履行財務(wù)監(jiān)督職責、財務(wù)內(nèi)控風險防范，同時協(xié)助二級單位主要領(lǐng)導(dǎo)，負責派駐單位的財務(wù)會計管理工作和財務(wù)事項審批等工作。

優(yōu)點是：實行資金集中管理，可以從總體上把握集團資金收支狀況，避免資金出現(xiàn)入賬風險，同時有利于集團集中資金辦大事，比如利用資金優(yōu)勢進行投資、擴能等事項的完成。資金支付實行預(yù)算管理，可以有效提高資金的使用效率，規(guī)范資金使用，杜絕資金使用過程中的損失風險。同時利于二級單位加強預(yù)算管理，實現(xiàn)公司有序發(fā)展。

財務(wù)總監(jiān)的外派制可以強化財務(wù)總監(jiān)的獨立性，使財務(wù)總監(jiān)以相對獨立的身份參與企業(yè)管理，行使財務(wù)總監(jiān)的職責，遵守國家財經(jīng)制度，遵守企業(yè)財務(wù)紀律，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理。

缺點是：財務(wù)總監(jiān)在一個單位的任職期限以三年為一個周期，到期會在集團內(nèi)部二級單位之間進行調(diào)整輪換，財務(wù)工作需要一個相對較長時期，進行長遠規(guī)劃，任期較短，使財務(wù)政策缺乏延續(xù)行，不能保證一個好的財務(wù)政策在相當長時期持續(xù)發(fā)揮作用并產(chǎn)生預(yù)期的效果。

三、對上市公司內(nèi)控制度存在的問題及改進建議

（一）企業(yè)內(nèi)控制度缺失的改進建議

建立有效的的內(nèi)部控制制度要貫徹相互牽制原則和協(xié)調(diào)配合原則。貫徹這一原則的重點是不相容職務(wù)的相互分離，建立崗位責任制和對會計憑證的控制。同時，要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量及提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。

（二）企業(yè)激勵約束機制不健全的對策

建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準則，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的全體員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準價值觀念的承接性。實踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機制是一種被動性的做法，因此，國外西方國家等越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準則的建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范和行為準則的建設(shè)并不是空白，有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設(shè)中避免空洞的說教，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的要求，針對各崗位的特點建立起具有可操作性的行為規(guī)范與準則體系。

［1］財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年5月22日制定發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

［2］財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》. 2010年4月26日.

（作者單位：劉筱紅 中國重汽集團濟南商用車有限公司；吳新美 中國重汽集團濟南復(fù)強動力有限公司）