邢振波

近年來，行政事業(yè)單位財務管理水平不斷提升，但部分單位仍存在內(nèi)控制度設計不完善、執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過場等諸多問題。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門管理制度的組成部分，是行政事業(yè)單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的好壞直接影響到單位的管理服務水平和風險防范能力，對促進單位健康發(fā)展，更好地維護社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務目標具有重要作用。行政事業(yè)單位是“不以經(jīng)營為目的”的法人主體，目前行政事業(yè)單位的經(jīng)費由財政部門來撥付，只要經(jīng)費支出在財政預算的合理范圍之內(nèi)，就可隨意支出，財務管理意識不夠，財務人員業(yè)務水平欠缺，造成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行的不足。內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱，造成很多人不了解內(nèi)部控制制度，也不知道該如何遵守制度規(guī)定。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.固定資產(chǎn)管理薄弱。首先，雖然行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)實行政府采購制度，但有的單位仍存在盲目購買，重復購置現(xiàn)象，有的事業(yè)單位之間相互攀比，通過多種資金渠道，競相購買高檔辦公設備造成辦公成本高、利用率低等問題。其次，由于行政事業(yè)單位在會計上沒有成本核算要求，因此往往輕視了實物資產(chǎn)的使用管理，重購輕管現(xiàn)象比較普遍，導致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。

2.財務管理不到位。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解。對業(yè)務部門缺乏必要的財務控制和監(jiān)督，容易導致有收入的部門私設“小金庫”等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.內(nèi)部控制制度不完善，流于形式。新《會計法》及《內(nèi)部會計控制規(guī)范》均對內(nèi)部控制作了具體的相關規(guī)定。但多數(shù)行政事業(yè)單位未制定系統(tǒng)的內(nèi)控制度；有些行政事業(yè)單位制定的內(nèi)控制度過于粗放，未體現(xiàn)內(nèi)部控制的嚴謹性；還有些單位即使制定了內(nèi)控制度，也是形同虛設，流于形式；有的單位甚至認為財務預算就是內(nèi)部控制；這些都大大地阻礙了內(nèi)部控制的發(fā)展。一個單位沒有嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度和管理措施，就會為會計人員徇私舞弊和單位領導濫用職權的行為發(fā)生埋下隱患。

4.崗位設置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，出現(xiàn)管理漏洞。

5.財務監(jiān)督和內(nèi)部審計的力度不夠。內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中非常重要的一個環(huán)節(jié)，起著至關重要的作用。然而大多數(shù)的行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計部門和職能，有的單位即使有負責內(nèi)部審計的部門和人員往往也是財務部門和財務人員，嚴重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮和發(fā)展。不完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制構成了不完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計監(jiān)督是內(nèi)控制度中必不可少的環(huán)節(jié)。

二、加強內(nèi)部控制制度的幾點建議

1.建立健全固定資產(chǎn)管理制度，合理配備并節(jié)約、有效使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效益，保障固定資產(chǎn)的安全和完整。加強固定資產(chǎn)事前、事中、事后的管理。事前管理，就是要把好“預算關”，單位在編制年度預算的過程中，對固定資產(chǎn)購置預算根據(jù)實際需要作全盤考慮，堅持突出重點、保證急需、勤儉節(jié)約的原則，要嚴格執(zhí)行政府集中采購制度。對大型設備的購置需要政府相關部門特別是主管部門站在更高層面上加以規(guī)劃、協(xié)調(diào)。專家論證及主觀部門的掌控至關重要。事中管理就是：一要健全固定資產(chǎn)保管領用制度，做到購置時有驗收，領用時有登記。二要規(guī)范固定資產(chǎn)日常核算，健全固定資產(chǎn)總賬、明細賬、卡片等資料，做到賬卡、賬賬、賬實相符。三要建立固定資產(chǎn)使用人責任制度，確保固定資產(chǎn)按規(guī)定用途合理使用。四是要對造成固定資產(chǎn)損失的有關責任人員進行責任追究，對隨意侵占、挪用、非法交易以及毀壞、竊取、丟失固定資產(chǎn)的違法違紀和失職等行為進行嚴肅處理，對造成嚴重損失的還應該追究法律責任。

2. 建立健全相關內(nèi)部控制的制度。建立健全內(nèi)部控制制度是規(guī)范內(nèi)部控制活動的基礎。細化部門預算是加強內(nèi)部控制的重要手段。財務部門編制預算時應細致，細化到具體項目。財務部門應當定期或不定期檢查單位各部門的預算執(zhí)行情況，對預算執(zhí)行中的異常情況進行重點分析判斷，并及時反饋給各相關部門，提請相關部門及時糾正偏差。

3.合理設置會計崗位。記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應該結合會計人員崗位責任制度一并考慮，但兩者是不同的，前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個體分工；稽核工作的職責、權限；稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離等；對出納等崗位的職責和限制性規(guī)定；有關部門或領導對限制性崗位的定期檢查辦法。內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個單位內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。

總之，內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷地修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。