文/王涵超

綠色信貸內(nèi)部審計對策研究

文/王涵超

綠色信貸已成為我國綠色金融發(fā)展的中流砥柱。金融機構(gòu)作為信貸主體，如何防范綠色信貸的環(huán)境風險，對進一步擴大綠色信貸規(guī)模至關(guān)重要。在銀監(jiān)會制定的《綠色信貸指引》中明確要求：銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當定期組織實施綠色信貸內(nèi)部審計。本文將就綠色信貸內(nèi)部審計的定義范圍、主要內(nèi)容、主要審計風險等做進一步的闡述。

綠色信貸；綠色金融

繼黨的十八屆五中全會確立“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念后，在G20峰會上，由中國和英國牽頭的綠色金融研究小組，提交的《G20綠色金融綜合報告》也被寫入G20財長和央行行長會議公報，作為G20峰會的重點議題進行探討。綠色金融已成為全球金融發(fā)展的新風口。學者Labatt提出，綠色金融是指能夠提高環(huán)境質(zhì)量、轉(zhuǎn)移環(huán)境風險的金融工具。綠色金融工具包括綠色信貸、綠色保險、綠色證券以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)指數(shù)等金融產(chǎn)品。其中綠色信貸是目前國內(nèi)應(yīng)用最為廣泛，發(fā)展相對成熟的綠色金融產(chǎn)品。截至2015年，國家開發(fā)銀行綠色信貸貸款余額約1.5萬億元，居同業(yè)之首；中國進出口銀行已為企業(yè)提供了超過6億美元的節(jié)能減排和新能源優(yōu)惠貸款資金。綠色信貸業(yè)務(wù)支持的項目合計減少標準煤使用量505.72萬噸，二氧化碳減排當量1401.99萬噸，減排二氧化硫2.41萬噸，減排氮氧化物4790.29噸，節(jié)水1328.12萬噸，取得了較為顯著的環(huán)保和社會效應(yīng)。

一、綠色信貸內(nèi)部審計的定義

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)關(guān)于內(nèi)部審計的觀點，真實性和公允性不僅針對會計數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟數(shù)據(jù)，也應(yīng)包括與利益相關(guān)方有關(guān)的信息。不能發(fā)生財務(wù)信息是真實和公允的，但環(huán)境信息卻是假的或隱瞞不報的。與外部審計不同，內(nèi)部審計的目標主要是評價和改善風險管理、內(nèi)部控制和公司治理流程的有效性。在環(huán)保丑聞頻發(fā)的背景下，環(huán)境信息已經(jīng)成為內(nèi)部審計的重點對象之一。國際商業(yè)學會(CIC)認為綠色審計是環(huán)境管理的工具，并將其定義為是從環(huán)境角度運用一系列的審計技術(shù)，收集審計證據(jù)，審查企業(yè)的相關(guān)活動是否符合國家有關(guān)環(huán)保的法律法規(guī)的規(guī)定，是否具備健全的環(huán)境管理系統(tǒng)和環(huán)境責任報告框架，出具相關(guān)的審計報告的一種特殊鑒證活動。

結(jié)合以上觀點，綠色信貸內(nèi)部審計是綠色審計的重要組成部分，但和其它的綠色審計不同，其審計目標更側(cè)重于評估企業(yè)的環(huán)境效益和環(huán)境風險，以達到為金融機構(gòu)作出正確的綠色信貸決策以及貸后管理的目的。實施綠色信貸內(nèi)部審計的既可以是第三方審計機構(gòu)也可以是金融機構(gòu)獨立的專業(yè)內(nèi)審部門。

二、綠色信貸內(nèi)部審計的內(nèi)容

(一)審計標準

2007年7月國家環(huán)保總局、人民銀行、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于落實環(huán)境保護政策法規(guī)防范信貸風險的意見》中規(guī)定，綠色信貸的合法性必須同時符合環(huán)保部門頒布實施的環(huán)保法律法規(guī)；人民銀行、銀監(jiān)會等國家各部委制定的綠色信貸政策以及各家金融機構(gòu)自身的綠色信貸規(guī)定以及一般的審計規(guī)范四類標準。表1列舉出了2007-2016年我國主要綠色信貸政策。這些政策與規(guī)定，為綠色內(nèi)部信貸審計的目標、范圍以及審計報告需要披露的內(nèi)容都提供了有效指引。(見表1)

表1　2007-2016年我國主要綠色信貸政策

(二)審計目標

由于綠色信貸既要把控信貸環(huán)境風險，履行金融機構(gòu)的社會責任，又要考慮商業(yè)特性，不能因?qū)嵤┚G色信貸而降低資本回報。因此，綠色信貸內(nèi)部審計的目標是確保受托企業(yè)環(huán)境責任履行的合法性和效益性。通過綠色信貸內(nèi)部審計，為金融機構(gòu)是否繼續(xù)向企業(yè)提供綠色信貸的決策提供參考，同時為貸后管理，進一步建立綠色信貸分級制度提供依據(jù)。

合法性首先是驗證申請綠色信貸的企業(yè)是否通過環(huán)評審批以及是否符合國家節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)保項目給予信貸支持的標準。其次還必須關(guān)注企業(yè)是否存在環(huán)境違法行為或?qū)儆诃h(huán)保不達標企業(yè)(環(huán)保系統(tǒng))、重大安全事故企業(yè)(安監(jiān)系統(tǒng))以及工信部規(guī)定的20個落后產(chǎn)能行業(yè)企業(yè)。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審企業(yè)已不滿足合法性要求，則說明該企業(yè)面臨著較大的環(huán)境風險。

效益性是驗證企業(yè)綠色信貸項目的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。這是金融機構(gòu)作出綠色信貸決策時的重要依據(jù)。環(huán)境績效主要包括：能否實現(xiàn)重組整合過剩產(chǎn)能、轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)產(chǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)改造和向境外轉(zhuǎn)移產(chǎn)能等國家環(huán)保經(jīng)濟目標。經(jīng)濟效益則主要驗證環(huán)保項目帶來的預(yù)期收益。

(三)審計披露內(nèi)容

綠色信貸內(nèi)部審計范圍主要包括：環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計、綠色信貸資金使用和管理審計、環(huán)保投資項目和建設(shè)項目審計。因此，綠色審計應(yīng)披露的內(nèi)容包括會計報表附注以及企業(yè)社會責任報告、環(huán)境報告等是否已經(jīng)完整披露了企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的真實情況；企業(yè)環(huán)境違法情況；綠色信貸項目資金使用情況；綠色信貸項目經(jīng)濟效益核算情況。

三、結(jié)論與建議

綠色信貸是一種符合可持續(xù)發(fā)展理念的融資模式，金融機構(gòu)利用綠色信貸獲取新的利潤增長點的同時需要加強對綠色信貸風險的把控，降低綠色信貸項目的不良貸款壞賬率。這再次說明了實施綠色信貸內(nèi)部審計的必要性和重要性。

綠色信貸內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的變革與創(chuàng)新，在國際上仍屬于新興領(lǐng)域，它的審計標準、審計內(nèi)容、審計方法、審計技術(shù)等都在不斷的研究探討中。一方面，這就需要國際之間相互交流、借鑒，使綠色信貸內(nèi)部審計工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道。另一方面，審計人員隊伍需要重新建設(shè)，綠色審計人員在具備財務(wù)審計知識的同時還應(yīng)該熟悉有關(guān)環(huán)境保護的法律、法 規(guī)、制度和宏觀經(jīng)濟政策，掌握環(huán)境方面的相關(guān)知識。

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(作者單位：華東交通大學經(jīng)管學院)