管明軍

【摘要】營改增”改革措施是中國稅制改革中的一項重要舉措。近日，國家財政部、稅務(wù)總局宣布在2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)推行“營改增”政策的全面試點工作，屆時“營改增”政策將涉及到更多的行業(yè)與范圍。因此，我國企業(yè)在稅改的政策下，怎樣才能夠更好的適應(yīng)政策的調(diào)整，不斷完善內(nèi)部管理，做好財務(wù)、審計等等工作，是我們關(guān)注的重點。本文在“營改增”的背景下，從影響、應(yīng)對策略等等方面，分析園林工程企業(yè)如何積極的應(yīng)對好稅制政策的改革。

【關(guān)鍵詞】營改增”政策 ?園林工程企業(yè) ?影響 ?策略

自從2012年我國開始推行“營改增”改革以來，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進行合理的征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)等方面取得了不少的成效。隨著改革的不斷深入，由最初試點運營的交通運輸、郵政等行業(yè)漸漸的擴大到電信業(yè)、部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，涉及行業(yè)越來越多。在今年的五月份，“營改增”又向前邁進了一大步，全面的進行推廣運行，覆蓋面更廣。就目前來說，園林工程企業(yè)作為城市建設(shè)中的重點行業(yè)之一，“營改增”政策也涉及其中。對園林工程企業(yè)發(fā)展來說，如何在稅制改革的推動下，積極的面對政策的變動，促進企業(yè)的發(fā)展是一個難題。

一、營改增對園林工程企業(yè)的影響分析

（一）營改增對園林工程企業(yè)設(shè)計部分的影響分析

營改增對園林工程企業(yè)設(shè)計部分的影響分析對分析園林工程企業(yè)營改增后的應(yīng)對策略具有重要意義。首先就園林工程企業(yè)設(shè)計部分小規(guī)模納稅人而言，即年銷售額小于500萬元的設(shè)計服務(wù)企業(yè)，營改增前的納稅稅率5%，而營改增后的納稅稅率為3%，且其附加稅也在減少，這在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)。其次就園林工程企業(yè)設(shè)計部分一般納稅人而言，單純以稅率角度思考營改增的稅負(fù)影響，第一，營改增前的稅率為5%，而營改增后的名義稅率為6%，但是鑒于增值稅為價外稅，實際稅率為5.66%[1/（1+6%）*6%]，增加了0.66%;第二，在設(shè)計部分的人工費用比例很大，但是這部分很可能因為沒有增值稅發(fā)票而難以抵扣進項稅額;第三，對于設(shè)計部分的分包業(yè)務(wù)而言，營改增前的納稅基礎(chǔ)是總收入減去分包業(yè)務(wù)收入，而營改增后的納稅基礎(chǔ)是總收入?？傊?，營改增對園林工程企業(yè)設(shè)計部分而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)減少，而一般納稅人稅負(fù)增加。

（二）營改增對園林工程企業(yè)施工部分的影響分析

營改增對園林工程企業(yè)施工部分的影響分析是分析園林工程企業(yè)營改增后的應(yīng)對策略的關(guān)鍵第二步。首先就園林工程企業(yè)施工部分的小規(guī)模納稅人而言，當(dāng)下是按照3%征收營業(yè)稅，2016年5月1日起開始也是實行簡易征收辦法，稅率為3%，沒有變化，但是這在一定程度上鼓勵小型企業(yè)的快速發(fā)展。其次就園林工程企業(yè)施工部分的一般納稅人而言，一方面營改增前的稅率為3%，而營改增后的名義稅率為11%，實際稅率為9.91%[1/（1+11%）*11%]，單以稅率而言，增加稅負(fù);另一方面營改增后的增值稅需要增值稅發(fā)票進行抵扣，而這一環(huán)節(jié)很可能造成增值稅發(fā)票不能充分抵扣等，增加施工部分成本?？傊?，以稅率及成本角度看待營改增，增加了園林工程企業(yè)的稅負(fù)。

（三）營改增對園林工程企業(yè)綜合影響分析

營改增對園林工程企業(yè)的綜合影響分析是基于以上兩步的總結(jié)和再分析。首先以上兩部分是單一以成本和稅率視角剖析營改增前后的影響，但是營改增的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只是稅率，例如營改增可以有效避免重復(fù)征稅問題，還可以完善企業(yè)的內(nèi)控與財務(wù)創(chuàng)新。這只是營改增對園林工程企業(yè)帶來的積極影響，但是也存在一些消極影響，例如流動資金緊張，稅款比工程款先行支付，公司的財務(wù)核算難度增加。

二、新時期下園林工程企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”的策略

（一）工程分包，通過工料分析來選擇分包方式

對園林企業(yè)來說，建設(shè)工程是企業(yè)經(jīng)營中一個很重要的部分。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，不同經(jīng)營方式有不同的增值稅的計稅依據(jù)，如何合理的選擇相關(guān)的稅額計算方式，來減輕企業(yè)的稅負(fù)對企業(yè)來說是個難題。以清包工的形式提供建筑業(yè)勞務(wù)可以選擇3%的簡易征收方式。如果以總承包的形式提供建筑服務(wù)并部分分包的情況就比較復(fù)雜了。以建設(shè)工程的分包來說，企業(yè)可以有勞務(wù)分包與專業(yè)分包兩種情形，對分包方而言，二者的計稅依據(jù)有所差別，會對分包方的實際稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。如分包工程的材料費占分包工程的比率達(dá)到64.71%且取得的材料發(fā)票為17%的增值稅專用發(fā)票時對分包企業(yè)來說同樣100百元的工程量如采用勞務(wù)分包方式按簡易征收方式計算應(yīng)繳增值稅為1.05元（人工費（100-64.71）*0.03），而根據(jù)一般納稅人的征收方式計算應(yīng)繳增值稅為0元（100*0.11-64.71*0.17）.也就是說當(dāng)材料的比重大于64.71%且材料發(fā)票為17%的增值稅專用發(fā)票時采取專業(yè)分包的方式對分包方有利，相反的如果是在人工費用比重比較大且達(dá)到一定比率的情形下，采取勞務(wù)分包的方式對分包方有利。對工程分包來說，通過工料分析采取不同的方式，稅率不同，計稅依據(jù)的差異對企業(yè)的稅負(fù)來說也就不相同。

（二）完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系

完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系是應(yīng)對營改增的重要措施之一。首先要完善內(nèi)控體系，園林綠化企業(yè)應(yīng)該在成本、發(fā)票管理、合同管理、投資、現(xiàn)金流管理、采購等方面進行控制評估，強化風(fēng)險識別能力，強化財務(wù)人員對會計科目的修改控制能力。其次要完善供應(yīng)商體系，增值稅的納稅減少主要取決于進項稅額的抵扣，據(jù)相關(guān)研究表明，園林綠化企業(yè)維持利潤和稅負(fù)的平衡，設(shè)計部分必須達(dá)到成本與收入比重11.7%，而施工部分必須達(dá)到成本與收入比例72%，而這就需要對增值稅發(fā)票進行專業(yè)處理，其中供應(yīng)商是發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要完善供應(yīng)商體系，盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，適當(dāng)?shù)倪x擇小規(guī)模納稅人?？傊?，完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系是當(dāng)下應(yīng)對營改增帶來的消極影響的關(guān)鍵一步。

（三）溝通相關(guān)的兩個部門，稅務(wù)和甲方

“保證行業(yè)稅負(fù)只減不增”的政策要出自稅務(wù)部門，園林綠化行業(yè)的具體情況也只有行業(yè)從業(yè)人員直接反饋給稅務(wù)部門才能得到政府的理解和支持。因此，向稅務(wù)部門反饋行業(yè)現(xiàn)狀、說清項目特點、講明企業(yè)難點也是必須的工作。對于過去項目的認(rèn)定，溝通甲方取得一致的判斷，對于新項目成本的報價，要進行模擬測算。對一些甲供、甲指材料的稅負(fù)要有提前的協(xié)商。

（四）抓住公司的三個崗位

財務(wù)、采購、成本。通過培訓(xùn)，圍繞票據(jù)、資金、合同梳理公司的流程和模式，重構(gòu)財務(wù)系統(tǒng)，分析供應(yīng)商能力和成本，知曉材料的價稅剝離后對成本的影響，從而制定最經(jīng)濟的采購策略;明確甲方、我方、供應(yīng)方之間的票據(jù)流、時間節(jié)點，防范稅負(fù)不能轉(zhuǎn)移風(fēng)險，并保證最優(yōu)的現(xiàn)金存量;打通崗位之間的壁壘，協(xié)同工作，形成財務(wù)統(tǒng)領(lǐng)、籌劃先行、造采同步的局面。

總的來說，“營改增”稅收政策的改革對園林建設(shè)企業(yè)來說，主要影響企業(yè)實際稅額的計算和稅負(fù)成本方面。對此，企業(yè)應(yīng)該不斷的進行調(diào)整，來適應(yīng)稅收的改革，真正的減輕企業(yè)的稅負(fù)，促進園林企業(yè)的進一步發(fā)展。

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