陳琰

【摘 要】全面預(yù)算管理，是指企業(yè)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等與企業(yè)價(jià)值相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的總體安排，是對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的理論，憑借其職能，進(jìn)行管理控制，提高企業(yè)的資源利用效率，提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;現(xiàn)代企業(yè)

20世紀(jì)20年代，西方的一些企業(yè)由于盲目生產(chǎn)，導(dǎo)致了大批商品貨物的擠壓，致使企業(yè)迫切的需要有計(jì)劃的按照市場(chǎng)需求進(jìn)行生產(chǎn)，于是，企業(yè)開始運(yùn)用預(yù)算管理的部分職能進(jìn)行企業(yè)管理。由此，“預(yù)算”便應(yīng)運(yùn)而生。隨后在20世紀(jì)80年代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)生產(chǎn)力大幅提高，為了進(jìn)一步降低成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，出現(xiàn)了更多關(guān)于預(yù)算管理的理論，而歐美國(guó)家則開始廣泛推行實(shí)行。尤其是在通用，西門子等一些老牌企業(yè)的成功運(yùn)用后，全面預(yù)算管理開始在各國(guó)的企業(yè)和公司間建立起來。至此，預(yù)算管理從理論發(fā)展成一個(gè)綜合管理體系。

全面預(yù)算管理，是指企業(yè)對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等與企業(yè)價(jià)值相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的總體安排，是對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理的理論，憑借其職能，進(jìn)行管理控制，提高企業(yè)的資源利用效率，提升了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。其中，全面預(yù)算管理的“全面”不僅僅是涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算等企業(yè)活動(dòng)，還強(qiáng)調(diào)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中所開展的事前、事中和事后的“全過程”管理，除此之外，還要求“全員”參與全面預(yù)算管理。

我國(guó)財(cái)政部于2010年出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)全面預(yù)算》，而后又頒布了《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》、《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。隨著全面預(yù)算制度的不斷健全完善，全面預(yù)算為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益也日益顯著。

一、全面預(yù)算管理的作用

第一，有利于企業(yè)提高資源利用效率，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期規(guī)劃。全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的量化，是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體規(guī)劃。通過一系列的預(yù)測(cè)和評(píng)估，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門，各種資產(chǎn)設(shè)置科學(xué)合理的數(shù)據(jù)，從而整合優(yōu)化企業(yè)的資源，使企業(yè)的資源得到更加合理的配置，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)年度安排，從而使得企業(yè)能夠完成其長(zhǎng)期規(guī)劃。

第二，有利于部門間協(xié)調(diào)合作，提高運(yùn)營(yíng)效率。全面預(yù)算管理要求全員參與，要求企業(yè)內(nèi)的各部門，各單位以及各個(gè)工作人員都要積極參與到全面預(yù)算的制定和實(shí)施過程中，這不僅有利于加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)部門的溝通協(xié)調(diào)能力，還將有利于調(diào)動(dòng)所有人員的工作積極性，同時(shí)也有利于提升管理水平。

第三，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理水平。由于企業(yè)在年初已經(jīng)制定了具體的預(yù)算目標(biāo)，并將具體責(zé)任落實(shí)到各個(gè)單位和個(gè)人，這將有利于分清責(zé)任，大大減少了“搭順風(fēng)車”的現(xiàn)象，也就使得各個(gè)預(yù)算單位都朝著既定的目標(biāo)來完成自己的業(yè)績(jī)。尤其在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過把預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)相對(duì)比，分析其中的差距，則將會(huì)大大提高各個(gè)職能部門的工作效率以及工作能力，相應(yīng)地，企業(yè)的運(yùn)行效率也會(huì)大大提高，這將使得年末企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅上漲。

第四，有利于規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過實(shí)行全面預(yù)算管理，企業(yè)在從事各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于已經(jīng)有了具體的預(yù)算目標(biāo)，故而在具體開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，會(huì)更加具有計(jì)劃性和目的性，這樣就會(huì)可以大大減少由于盲目進(jìn)行投資決策而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。而通過對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)利用，可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，從而合理的安排資金周轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)資金流斷鏈的情況。

二、全面預(yù)算管理的問題

第一，對(duì)全面預(yù)算管理缺乏系統(tǒng)性理解。由于上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表日需要出具年報(bào)，而且需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，而且關(guān)注企業(yè)的人士也大多重視企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這就導(dǎo)致了在管理層的概念中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為重要，從而忽視了非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);而在企業(yè)的各個(gè)職能部門如生產(chǎn)部門，則會(huì)關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量，質(zhì)量等，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并無了解。

第二，預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在問題。在編制全面預(yù)算時(shí)，由于所提供的數(shù)據(jù)是對(duì)未來的預(yù)測(cè)，具有一定的不真實(shí)性，且可能存在脫離實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)，而且全面預(yù)算的編制，主要由財(cái)務(wù)部門或者計(jì)劃部門完成，可能會(huì)由于企業(yè)的特殊性，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不全面等，出現(xiàn)編制效率低，編制難度大的現(xiàn)象。由于缺乏法律方面的制約，企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)采用的編制方法往往單一，如企業(yè)常采用的采用固定預(yù)算編制方法，這種方法會(huì)使得企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)不準(zhǔn)確，未能考慮市場(chǎng)波動(dòng)。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，通常會(huì)采用自上而下的編制程序，由于管理層主要考慮的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，可能會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)脫離近期規(guī)劃。

第三，預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督力度薄弱。預(yù)算的執(zhí)行通常層層落實(shí)到各個(gè)預(yù)算單位，各個(gè)職能部門，各個(gè)工作人員在完成自己工作的時(shí)候往往缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃，忽視企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而且各個(gè)執(zhí)行部門往往會(huì)忽視對(duì)預(yù)算的事中控制，往往會(huì)過度關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)指標(biāo)，而會(huì)忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第四，預(yù)算考評(píng)尚需完善。由于不同的企業(yè)在運(yùn)營(yíng)方面存在差距，因而實(shí)行的激勵(lì)制度也不盡相同，但是大多數(shù)企業(yè)都是沿襲別的企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度，缺乏創(chuàng)新，這就會(huì)在一定程度上降低員工工作的積極性。而且企業(yè)在實(shí)施激勵(lì)政策的時(shí)候，往往會(huì)看重各個(gè)部門完成的財(cái)務(wù)指標(biāo)的狀況，并不會(huì)關(guān)注在一定期間內(nèi)，該職能部門在非財(cái)務(wù)方面取得的成就，這就會(huì)給企業(yè)未來的發(fā)展帶來很大的局限性。

三、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)全面預(yù)算的弱勢(shì)

第一，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的理解認(rèn)識(shí)，推動(dòng)全面預(yù)算的執(zhí)行。理解全面預(yù)算管理“全額，全員，全過程”的特性，分析全面預(yù)算如何在企業(yè)中進(jìn)行運(yùn)用，并進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使工作人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)可度增加，促進(jìn)管理習(xí)慣的養(yǎng)成。

第二，制定合適的全面預(yù)算管理的目標(biāo)。由于大部分企業(yè)采取自上而下式的編制程序，這就導(dǎo)致了預(yù)算的編制結(jié)果與實(shí)際數(shù)據(jù)的差距較大，而且可行性較低。因此，企業(yè)可以實(shí)施自上而下與自下而上相結(jié)合的方式進(jìn)行編制，這在一定程度上兼顧了企業(yè)的總體規(guī)劃和具體目標(biāo)的相結(jié)合，也考慮了預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性和可行性。此外，企業(yè)也可以結(jié)合根據(jù)歷年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，在考慮市場(chǎng)環(huán)境的情況下，確定合適的預(yù)算目標(biāo)。

第三，提高全面預(yù)算的編制能力。由于企業(yè)缺乏專業(yè)的人員進(jìn)行預(yù)算的編制，因此企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，大多采用簡(jiǎn)便單一的方法，這就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。因此，不同的企業(yè)面對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以采取不同的編制方法，也可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際需要，綜合各種方法，如固定預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合等。

第四，嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算。建立健全全面預(yù)算制度，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理形成一種法律制約，提高全面預(yù)算的編制效率以及執(zhí)行能力，同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)能夠在預(yù)算過程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤分析的部門進(jìn)行激勵(lì)。此外，由于市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變，要對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的更正調(diào)整，完善企業(yè)的資源配置。

第五，建立完善的預(yù)算考評(píng)體系。不同的企業(yè)由于所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同，應(yīng)該擁有不同的預(yù)算考評(píng)體系。因此，建立健全預(yù)算考評(píng)體系，對(duì)預(yù)算的考評(píng)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而激發(fā)員工的工作熱情和積極性。企業(yè)可以把預(yù)算目標(biāo)的完成與否作為預(yù)算考評(píng)的結(jié)果，也可以將預(yù)算的執(zhí)行過程納入考評(píng)范圍。除此之外，企業(yè)還可以實(shí)行期權(quán)鼓勵(lì)，這將有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與股東之間的關(guān)系，即緩和企業(yè)委托人與受托人之間的矛盾，也使得企業(yè)的最終目標(biāo)是股東財(cái)富最大化而非利潤(rùn)最大化，這將有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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