周湘 青島農(nóng)業(yè)大學(xué)

談中國流轉(zhuǎn)稅制改革

周湘 青島農(nóng)業(yè)大學(xué)

自從1994年稅收制度改革以來，中國的流轉(zhuǎn)稅制度一直是以增值稅為主，其他流轉(zhuǎn)稅（包括營業(yè)稅）。自此之后，中國政府又對(duì)該流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)制度進(jìn)行了連續(xù)的改革，并現(xiàn)在試圖實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的回歸，計(jì)劃以增值稅來替換它。作為第一步，國務(wù)院在其2011年10月26日常務(wù)會(huì)議通過流轉(zhuǎn)稅制度改革的試點(diǎn)方案，以增值稅取代營業(yè)稅，并首先在部分上海服務(wù)行業(yè)企業(yè)中試點(diǎn)。

流轉(zhuǎn)稅 增值稅 影響

一、該方案的亮點(diǎn)

自從1994年稅收制度改革以來，中國的流轉(zhuǎn)稅制度一直是以增值稅為主，其他流轉(zhuǎn)稅（包括營業(yè)稅）。自此之后，中國政府又對(duì)該流轉(zhuǎn)稅稅務(wù)制度進(jìn)行了連續(xù)的改革，并現(xiàn)在試圖實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的回歸，計(jì)劃以增值稅來替換它。

營業(yè)稅和增值稅是對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行征稅的： 如果某一項(xiàng)業(yè)務(wù)征收增值稅，例如貨物的銷售，那么對(duì)于該項(xiàng)交易將不再征收營業(yè)稅。反之亦然。增值稅和營業(yè)稅之間的重要區(qū)別是，后者是對(duì)每一次交易的營業(yè)額征收，沒有考慮到，在當(dāng)前階段的增值部分是在前一階段（次）營業(yè)稅的基礎(chǔ)上的，從而造成對(duì)同一個(gè)增值額征收了多次營業(yè)稅，存在重復(fù)征稅的問題。

中國政府想要對(duì)營業(yè)稅實(shí)行改革，并計(jì)劃最終由增值稅取代他。作為第一步，國務(wù)院在其2011年10月26日常務(wù)會(huì)議通過流轉(zhuǎn)稅制度改革的試點(diǎn)方案，以增值稅取代營業(yè)稅，并已經(jīng)對(duì)上海部分服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。

增值稅取代營業(yè)稅試點(diǎn)方案將首先在上海實(shí)施，2012年1月1日開始，所有的服務(wù)提供商提供的服務(wù)在上海的交通運(yùn)輸行業(yè)的試點(diǎn)范圍內(nèi)將繳納增值稅，將不再繳納營業(yè)稅。據(jù)報(bào)道，北京市政府2012年7月1日開始在北京進(jìn)行了類似的試點(diǎn)方案。

2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用于增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù);并根據(jù)試點(diǎn)方案的現(xiàn)代服務(wù)包括技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，科技服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流和其配套的服務(wù)，專業(yè)的驗(yàn)證和咨詢服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。適用的增值稅稅率表中所示。

根據(jù)試點(diǎn)方案服務(wù)的增值稅稅率

類型　試點(diǎn)行業(yè)/服務(wù)　(以前)營業(yè)稅率　(在之后)增值稅稅率一般納稅人　運(yùn)輸工業(yè)　3%　11%選定的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)　/　5% 　6%僅適用于有形財(cái)產(chǎn)租賃　/　5%　17%

在一般情況下，現(xiàn)有的營業(yè)稅優(yōu)惠的政策不受限制。如果試點(diǎn)企業(yè)（其業(yè)務(wù)，或者其業(yè)務(wù)的一部分，原享受免征營業(yè)稅的狀態(tài)）滿足指定的條件下，該企業(yè)將繼續(xù)免征增值稅，直到以前授予免征營業(yè)稅的剩余期限到期為止。

二、稅制改革影響

這個(gè)稅制改革，不同類型的企業(yè)的影響會(huì)有所不同。一方面，國內(nèi)增值稅一般納稅人就試點(diǎn)方案涵蓋的服務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以沖減銷項(xiàng)稅額，從而降低了它必須承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，試點(diǎn)地區(qū)以外的營業(yè)稅納稅人，作為最終用戶，當(dāng)他們購買試點(diǎn)區(qū)企業(yè)的服務(wù)時(shí)會(huì)遭到增值稅轉(zhuǎn)嫁。此外，由于增值稅和營業(yè)稅率存在巨大差異，對(duì)于同一項(xiàng)交易根據(jù)增值稅稅率計(jì)算的稅額在大多數(shù)情況下要高于根據(jù)營業(yè)稅稅率計(jì)算的稅額。上海試點(diǎn)企業(yè)和其他企業(yè)，貿(mào)易這樣的試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)積極研究稅制改革的潛在影響，根據(jù)各自的財(cái)務(wù)和稅務(wù)狀況，然后制定相應(yīng)的策略。

三、更多的政策指導(dǎo)

實(shí)施這樣的稅制改革是必要的。但改革后將會(huì)出現(xiàn)更復(fù)雜的增值稅/營業(yè)稅的制度問題，例如涉及不同地區(qū)（上海和非試點(diǎn)地區(qū)），不同類型的納稅人（試點(diǎn)企業(yè)和非試點(diǎn)企業(yè)）和不同的服務(wù)部門（混合銷售涉及商品和服務(wù)）的稅務(wù)處理。我們預(yù)測(cè)國家稅務(wù)總局和對(duì)應(yīng)的地方稅務(wù)局將會(huì)在上海發(fā)行操作規(guī)則以對(duì)試點(diǎn)方案提供明確的指導(dǎo)和實(shí)施。

[1]財(cái)稅[2011]111 號(hào)：關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z].2011-11-16.

[2]黃敏莉：稅改試點(diǎn)中服務(wù)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的思考[J].上海國資，2012（3）.

[3]賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資，2012.1