□文/常有新 馮麗麗

企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系研究

□文/常有新 馮麗麗

（河北地質(zhì)大學(xué)河北·石家莊）

在環(huán)保要求日益嚴(yán)格的今天，企業(yè)面臨的環(huán)保投入日益加大，如何評價企業(yè)環(huán)保投資效率逐漸成為人們關(guān)注的熱點。本文從內(nèi)部審計角度出發(fā)對企業(yè)環(huán)保投資效率的評價與應(yīng)用進行研究，結(jié)合層次分析構(gòu)建一個適合我國企業(yè)及資本市場要求的環(huán)保投資效率評價體系，不僅可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)保投資效率過低的原因，而且也可以為企業(yè)外部環(huán)境信息使用者提供比較、評價不同企業(yè)環(huán)保投資效率的依據(jù)，還可為政府監(jiān)管部門制定環(huán)保政策提供依據(jù)，進而推動我國生態(tài)文明建設(shè)。

環(huán)保投資效率；層次分析法；內(nèi)部審計評價

收錄日期：2016年10月8日

一、企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系

隨著工業(yè)化的發(fā)展，環(huán)境惡化成為了人類健康和發(fā)展的最大威脅，保護環(huán)境也成為了每個企業(yè)義不容辭的責(zé)任和義務(wù)。在我國，隨著人們生活水平的提高，對環(huán)境質(zhì)量也有了更高的要求，企業(yè)的環(huán)保責(zé)任愈加重要，在企業(yè)加大環(huán)保投資力度的同時，提高環(huán)保投資效率是企業(yè)重點關(guān)注的問題。如何提高企業(yè)環(huán)保投資效率及保障環(huán)保投資力度是環(huán)保理論界和實務(wù)界極度關(guān)注的話題，在實務(wù)界比較通行的做法是通過企業(yè)發(fā)布各種類型的社會責(zé)任報告來監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任尤其是環(huán)境責(zé)任意識，從而促使企業(yè)提高環(huán)保投資效率和加大環(huán)保投資力度，改善環(huán)境惡化形勢。但社會責(zé)任報告是對社會責(zé)任盡責(zé)的一份總體報告，環(huán)境保護及其投入只是社會責(zé)任報告的一部分，基本無法對環(huán)境保護投資效率進行綜合評價。

企業(yè)環(huán)保投資效率可以理解為單位環(huán)保投資給企業(yè)帶來的效益，這里的效益應(yīng)該包括經(jīng)濟效益和社會效益。理論界和實務(wù)界對這一概念的理解比較統(tǒng)一，在設(shè)計企業(yè)環(huán)保投資效率評價指標(biāo)時也基本遵循了這一概念，但站在內(nèi)部審計評價的角度來講，企業(yè)環(huán)保投資效率評價和企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價還是有一定區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：

（一）評價目標(biāo)不一樣。企業(yè)環(huán)保投資效率評價主要是以企業(yè)經(jīng)營效率作為出發(fā)點，對環(huán)保投資產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益的效率水平作出綜合評價，從而加強環(huán)保投資管理，提升企業(yè)環(huán)保投資效率，促進企業(yè)長遠發(fā)展；而環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價從內(nèi)部審計角度出發(fā)對環(huán)保資金效率進行審計評價，目的是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)環(huán)保投資效率過低原因，從而使企業(yè)與國家協(xié)作提高環(huán)保投資效率，進而推動我國生態(tài)文明建設(shè)。

（二）評價主體和評價對象不一樣。環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員根據(jù)企業(yè)環(huán)保投資的效率進行審計，并對審計對象所作出的綜合性評估與鑒定，并且借以判定企業(yè)環(huán)保投資的整體情況、存在問題和提出預(yù)防措施的一系列活動；而企業(yè)環(huán)保投資效率評價是企業(yè)經(jīng)營管理部門為了提高資金使用效率，加強企業(yè)環(huán)保投資管理而進行的管理評價。

環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價與環(huán)保投資效率評價也具有一定的關(guān)系。內(nèi)部審計評價的內(nèi)容，既有真實性、合法性，又有效益性，內(nèi)部審計關(guān)于效益性的評價與管理部門效率評價有一定的關(guān)系，但不能代替組織管理部門的效率評價，兩者在評價的程序、標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)等方面存在著差異性。內(nèi)部審計人員或機構(gòu)可以為管理部門提供環(huán)保投資效率的有關(guān)資料信息，滿足管理部門環(huán)保投資效率評價的相關(guān)需要，以幫助管理部門進行績效考評，確保管理部門環(huán)保投資效率評價結(jié)果的客觀性。

圖1 企業(yè)環(huán)保投資效率評價指標(biāo)選擇

二、企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系模型選擇——層次分析法

（一）層次分析法原理。層次分析法（簡稱AHP）是一種層次權(quán)重決策分析方法。也就是將最終問題層次化，依照人們分解、判斷、綜合的決策過程來對問題進行層次化的分析，在此基礎(chǔ)之上進行定性和定量分析的決策方法。該方法是美國運籌學(xué)家匹茨堡大學(xué)教授薩蒂于20世紀(jì)70年代初，在為美國國防部研究“根據(jù)各個工業(yè)部門對國家福利的貢獻大小而進行電力分配”課題時提出的。

層次分析法的基本原理是將決策問題按總目標(biāo)、各層子目標(biāo)、評價準(zhǔn)則直至具體的備投方案的順序分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，然后得用求解判斷矩陣特征向量的辦法，求得每一層次的各元素對上一層次某元素的優(yōu)先權(quán)重，最后再加權(quán)和的方法遞階歸并各備擇方案對總目標(biāo)的最終權(quán)重，此最終權(quán)重最大者即為最優(yōu)方案。這里所謂“優(yōu)先權(quán)重”是一種相對的量度，它表明各備擇方案在某一特點的評價準(zhǔn)則或子目標(biāo)，標(biāo)下優(yōu)越程度的相對量度，以及各子目標(biāo)對上一層目標(biāo)而言重要程度的相對量度。

（二）層次分析法的優(yōu)點

1、研究對象系統(tǒng)化。層次分析法把研究對象作為一個系統(tǒng)，按照影響因素分解、比較判斷、綜合的思維方式進行決策，系統(tǒng)的思想在于不割斷各個因素對結(jié)果的影響，而層次分析法中每一層的權(quán)重設(shè)置最后都會直接或間接影響到結(jié)果，而且在每個層次中的每個因素對結(jié)果的影響程度都是量化的，非常清晰、明確。這種方法尤其可用于對無結(jié)構(gòu)特性的系統(tǒng)評價以及多目標(biāo)、多準(zhǔn)則、多時期等的系統(tǒng)評價。

2、研究方法簡潔實用。層次分析法能夠把定性分析與定量分析有機地結(jié)合起來，把復(fù)雜的問題進行分解，能將人們分析判斷過程數(shù)學(xué)化、系統(tǒng)化，便于理解，且能把多維度、多層次又難以全部量化處理的決策問題轉(zhuǎn)化為多層次單目標(biāo)問題，通過兩兩比較確定同一層次元素相對上一層次元素的數(shù)量關(guān)系后，最后進行簡單的數(shù)學(xué)運算。計算比較簡便，結(jié)果簡單明了，能夠為決策者提供容易理解的分析結(jié)果。

3、更多考慮了定性問題分析。層次分析法主要是從評價者對評價問題的本質(zhì)、要素的理解出發(fā)，比一般的定量方法更講求定性的分析和判斷。由于層次分析法是一種模擬人們決策過程的思維方式的一種方法，層次分析法把判斷各要素的相對重要性的步驟留給了大腦，只保留人腦對要素的印象，化為簡單的權(quán)重進行計算。這種思想能處理許多用傳統(tǒng)的最優(yōu)化技術(shù)無法著手的實際問題。

（三）企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系模型選擇的適應(yīng)性分析。企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價對象是審計機構(gòu)對企業(yè)環(huán)保投資效率進行綜合評價，是一個綜合的、復(fù)雜的評價內(nèi)容，層次分析法的特點就是把復(fù)雜的問題簡化，不僅適用于存在不確定性和主觀信息的情況，還允許以合乎邏輯的方式運用經(jīng)驗、洞察力和直覺。層次分析法最大的優(yōu)點是提出了層次本身，它使得買方能夠認(rèn)真地考慮和衡量指標(biāo)的相對重要性。

表1 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系一級指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表2 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系一級指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表3 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系經(jīng)營效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表4 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系經(jīng)營效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表5 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系社會效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表7 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系投資管理指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表9 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系內(nèi)部審計指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

（四）基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價指標(biāo)。環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價的基礎(chǔ)是構(gòu)建一套比較合理的指標(biāo)體系，通過對相關(guān)指標(biāo)的有效分析，從而對企業(yè)環(huán)保投資效率進行全面的內(nèi)部審計評價。因此，環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價指標(biāo)的設(shè)計要考慮企業(yè)環(huán)保投資和內(nèi)部審計評價等多方面的因素。

基于層次分析法下的企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建在指標(biāo)選取上，對于初次選擇應(yīng)以分析法為主，輔以綜合法，所以初次指標(biāo)選擇的原則是：以能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)環(huán)保投資效率和內(nèi)部審計評價有效性的內(nèi)涵為原則選擇并逐步細分指標(biāo)直至各具體統(tǒng)計指標(biāo)。

在參照有關(guān)企業(yè)環(huán)保投資效率評價指標(biāo)相關(guān)研究成果、結(jié)合內(nèi)部審計評價的要求前提下，評價指標(biāo)體系構(gòu)建中指標(biāo)選擇分類如圖1所示。（圖1，簡單列示，未包括眾多具體指標(biāo)）

表6 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系社會效益指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表8 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系投資管理指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表10 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系內(nèi)部審計指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗

表11 企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系及權(quán)重

三、基于層次分析法的企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價過程

（一）企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣。層次分析法的一個重要特點就是用兩兩重要性程度之比的形式表示出兩個方案的相應(yīng)重要性程度等級，兩兩比較結(jié)果并賦值進行構(gòu)成判斷矩陣。結(jié)合企業(yè)環(huán)保投資效率評價和內(nèi)部審計評價的有關(guān)研究結(jié)論，并參照相關(guān)內(nèi)部審計專家的意見，把所得數(shù)據(jù)進行整理得到基于企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價的判斷矩陣。

（二）計算企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價體系權(quán)重向量。要計算權(quán)重向量，必須先進行指標(biāo)權(quán)重計算，本課題組結(jié)合企業(yè)環(huán)保投資效率評價和內(nèi)部審計評價的相關(guān)研究結(jié)論，并征詢相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜遥O(shè)計并計算出各級指標(biāo)權(quán)重并通過一致性檢驗驗證了指標(biāo)權(quán)重的合理性。具體企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計指標(biāo)體系中的各指標(biāo)判斷矩陣、權(quán)重及一致性檢驗如表1～表11所示。（表1～表11）

（三）企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價結(jié)論。通過對環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價值的對比，分析其環(huán)保投資效率的高低。如果評價值得分較高，表明站在內(nèi)部審計的角度來看企業(yè)的環(huán)保投資效率總體水平較高；反之，表明企業(yè)的環(huán)保投資效率總體水平較低。

總之，通過層次分析法在企業(yè)環(huán)保投資效率內(nèi)部審計評價中的應(yīng)用，使企業(yè)的內(nèi)部審計從審計效率和審計效益方面得到了提高，使內(nèi)部審計的質(zhì)量有了很大的提高，也保證了內(nèi)部審計對企業(yè)環(huán)保投資效率評價的獨立性、客觀性、全面性，使其內(nèi)部審計在環(huán)保投資效率的評價上真正發(fā)揮了作用。

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河北省社科聯(lián)2015年度河北省社會科學(xué)發(fā)展研究課題（課題編號：2015020204）階段性研究成果

F239

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