【摘要】“營(yíng)改增”作為我國(guó)在“十二五”期間開(kāi)展的重要稅務(wù)改革，對(duì)于我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都具有相當(dāng)大的影響，由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式和財(cái)務(wù)管理的區(qū)別，有不少施工企業(yè)在實(shí)施該政策后受到了一定的影響。因此，本文從積極和挑戰(zhàn)兩個(gè)方面分析了這一改革對(duì)施工企業(yè)的影響，并就其未來(lái)納稅管理的問(wèn)題提出了相應(yīng)的建議，希望可以幫助施工企業(yè)更加順暢的開(kāi)展未來(lái)工作。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 施工企業(yè) 納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”最早的試用是根據(jù)2011年《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行的，最早發(fā)生在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在積累了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)后，將其拓展到上海開(kāi)展城市試點(diǎn)工作，隨后不斷擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。截止于2013年8月，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”已經(jīng)拓展到了全國(guó)范圍。在接下來(lái)的時(shí)間里，國(guó)務(wù)院不斷推動(dòng)該項(xiàng)工作的發(fā)展，越來(lái)越多的產(chǎn)業(yè)開(kāi)始推行“營(yíng)改增”的稅務(wù)改革。然而，建筑房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)以及生活服務(wù)業(yè)作為改革的最后產(chǎn)業(yè)，也在2015年底得到了陸續(xù)的解決。其中，三者分別是將稅率暫定為11%，6%，6%。伴隨著“營(yíng)改增”政策的陸續(xù)落地，建筑施工企業(yè)也需要積極調(diào)整自身的納稅管理，應(yīng)對(duì)稅務(wù)改革所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，把握機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)固發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的積極影響

（一）有效解決了施工企業(yè)重復(fù)交稅的問(wèn)題

在過(guò)去較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，雙軌并行的稅收制度在某種程度上影響著我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)樘幱谠擃惣{稅模式的下的施工企業(yè)往往會(huì)在某些中間環(huán)節(jié)存在重復(fù)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。然而，“營(yíng)改增”模式的應(yīng)用，雖然在建筑施工產(chǎn)業(yè)推行了較高的稅率，但是通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的折扣也能夠在某種程度上緩解企業(yè)納稅壓力，而且如果能夠運(yùn)用合理的策略，也能創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。

（二）促使施工企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模

事實(shí)上，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，往往可以取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，這是有利于施工企業(yè)進(jìn)行整體稅務(wù)管理的。因此，在某種程度上會(huì)促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模，加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入。同理也可以適應(yīng)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，這使得施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到大幅度活躍，企業(yè)在技術(shù)研發(fā)上也會(huì)有不少的投入。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)施工企業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）業(yè)務(wù)處理的難度增加

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得稅務(wù)計(jì)算增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和難度都有所增加。尤其是發(fā)票使用和管理過(guò)程中所需要進(jìn)行的審核，使得施工企業(yè)的納稅管理人員在工作上有了更多要求，整體工作量和繁瑣程度都存在不少的增加。

（二）稅負(fù)可能會(huì)被轉(zhuǎn)嫁

“營(yíng)改增”所提出的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣策略，使得原來(lái)施工企業(yè)因節(jié)約成本所選用的小作坊采購(gòu)有所減少。如此，小作坊在材料供應(yīng)量和質(zhì)量上的問(wèn)題得以解決；同時(shí)，也通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式提高各類企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的重視程度。但是，這也使得企業(yè)會(huì)對(duì)合作企業(yè)的材料供應(yīng)商索取發(fā)票，從而導(dǎo)致其稅負(fù)加重。而供應(yīng)商為了保障自身的利潤(rùn)，必然會(huì)在交易中將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，最終還是造成了施工企業(yè)的稅負(fù)增加。

（三）增加施工企業(yè)的資金壓力

建筑施工往往涉及到較長(zhǎng)的時(shí)間周期，而工程量所需要的較大資金規(guī)模也是施工企業(yè)所需要解決的問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”政策的推行，施工企業(yè)繳稅模式隨之改變，業(yè)主對(duì)工程量計(jì)價(jià)批復(fù)后形成納稅義務(wù)。同時(shí)，由于施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)付給供應(yīng)商材料款，為企業(yè)的抵扣進(jìn)項(xiàng)造成較大的麻煩，非但無(wú)法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費(fèi)，進(jìn)一步加大了施工企業(yè)的資金壓力。

三、“營(yíng)改增”政策下施工企業(yè)的納稅管理工作要求

（一）轉(zhuǎn)變模式，開(kāi)源節(jié)流

事實(shí)上，對(duì)于大多數(shù)的施工單位而言，“營(yíng)改增”具有挑戰(zhàn)和機(jī)遇的雙重特點(diǎn)。這需要施工企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)模式來(lái)選擇合適的納稅規(guī)劃，然后就能推動(dòng)自身管理模式的優(yōu)化，從而更加積極的面對(duì)“營(yíng)改增”的影響，為企業(yè)迎來(lái)更加寬廣的發(fā)展前景。

第一，施工企業(yè)需要轉(zhuǎn)變以往建筑產(chǎn)業(yè)發(fā)展的粗線條特點(diǎn)，運(yùn)用精細(xì)化的管理模式來(lái)精簡(jiǎn)企業(yè)所需的運(yùn)營(yíng)成本，幫助施工企業(yè)平穩(wěn)度過(guò)“營(yíng)改增”的震蕩期。

第二，施工企業(yè)需要嚴(yán)格執(zhí)行“開(kāi)源節(jié)流”的采購(gòu)策略，在保障原材料穩(wěn)定供應(yīng)的同時(shí)對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格篩選，保障其具備一般納稅人的資格，方便獲取增值稅抵扣發(fā)票，并在材料供應(yīng)商選定中引入科學(xué)的投標(biāo)報(bào)價(jià)機(jī)制，利用全面預(yù)算的管理模式來(lái)對(duì)施工成本進(jìn)行精細(xì)化管理，通過(guò)管理手段來(lái)減少稅負(fù)繳納所帶來(lái)的資金鏈壓力。

第三，隨著施工企業(yè)對(duì)于BT、BOT以及PPP等模式的靈活運(yùn)用，在減少資金壓力的同時(shí)也增加了項(xiàng)目的財(cái)務(wù)成本，因此，施工企業(yè)需要對(duì)資金管理和控制引起高度重視，嚴(yán)格控制利息和負(fù)債的規(guī)模，防止因此造成的財(cái)務(wù)危機(jī)。

第四，適當(dāng)?shù)囊敫咝录夹g(shù)和先進(jìn)機(jī)械化來(lái)促進(jìn)現(xiàn)代化作業(yè)的效率，在縮減人力勞務(wù)壓力的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)勞務(wù)成本的控制，具有雙重優(yōu)勢(shì)。值得一提的是，施工企業(yè)需要最大限度的拓展以獲取增值稅抵扣稅票的業(yè)務(wù)，減少不涉及增值稅成本費(fèi)用的開(kāi)支，才算真正把握可“營(yíng)改增”稅制改革所帶來(lái)的機(jī)遇。

（二）優(yōu)化增值稅發(fā)票工作制度

對(duì)于處于“營(yíng)改增”政策影響下的施工企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否取得相應(yīng)的增值稅專用抵扣發(fā)票便成為了企業(yè)納稅管理的重中之重，發(fā)揮了決定性的作用。通過(guò)對(duì)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特征分析，不難發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票取得對(duì)其而言相對(duì)難度較大，但其總量在諸多產(chǎn)業(yè)中也十分突出。根據(jù)我國(guó)在增值稅稅務(wù)法規(guī)中的相關(guān)要求，只有符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的增值稅專用發(fā)票才能在計(jì)稅中進(jìn)行抵扣，這就使得我國(guó)的施工企業(yè)需要在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中注重對(duì)增值稅發(fā)票的優(yōu)先獲取。

第一，施工企業(yè)需要就增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題制定相應(yīng)的規(guī)章制度，方便進(jìn)行管理；該類規(guī)章制度大多數(shù)都是圍繞發(fā)票工作展開(kāi)的，例如：發(fā)票的開(kāi)立、票據(jù)的申領(lǐng)、獲取、使用以及管理等等，這樣才能減少因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票濫用造成的各類風(fēng)險(xiǎn)。

第二，需要施工企業(yè)對(duì)下屬公司或是部門進(jìn)行嚴(yán)格約束，保障稅務(wù)工作的正常有序開(kāi)展。除了需要強(qiáng)化周期性的財(cái)務(wù)管理訓(xùn)練之外，還需要在這一階段對(duì)專職辦稅的工作人員進(jìn)行“營(yíng)改增”的強(qiáng)化教育，提升其應(yīng)對(duì)增值稅籌劃工作的能力。

第三，施工企業(yè)還需要不斷提高增值稅發(fā)票規(guī)章的執(zhí)行力度，保障各項(xiàng)工作的開(kāi)展都處于嚴(yán)格管理和控制之下，對(duì)于開(kāi)具發(fā)票所涉及的時(shí)間、金額以及其他細(xì)致的信息都需要進(jìn)行嚴(yán)格控制；同時(shí)，也需要建立迅速反映機(jī)制，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的損失，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行迅速的追究和糾正。

（三）注重對(duì)財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)教育，提升練合業(yè)務(wù)水平

客觀來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施在某種程度上確實(shí)加大了財(cái)務(wù)工作的難度和壓力。這也使得不少由于缺乏了解而造成的納稅工作處理不當(dāng)頻繁發(fā)生，需要相關(guān)工作人員引起足夠重視。從目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，“營(yíng)改增”政策雖然已經(jīng)試點(diǎn)很長(zhǎng)的一段時(shí)間，但是給施工企業(yè)的適應(yīng)時(shí)間并不多，是所有產(chǎn)業(yè)中相對(duì)較少的一個(gè)產(chǎn)業(yè)。因此，在日常工作仍在開(kāi)展，諸多財(cái)務(wù)問(wèn)題需要面對(duì)的過(guò)程中，就需要施工企業(yè)積極對(duì)財(cái)務(wù)工作人員展開(kāi)培訓(xùn)，幫助其更加深入、細(xì)致以及完整的了解“營(yíng)改增”政策。具體來(lái)看，主要措施包括了財(cái)務(wù)工作人員參加稅法培訓(xùn)；積極接受區(qū)域稅收監(jiān)督管理單位的信息并開(kāi)展交流；全面細(xì)致的學(xué)習(xí)稅收管理規(guī)定等等。除此之外，還需要完善對(duì)于納稅管理團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，除了擴(kuò)充人員規(guī)模，還需要確立完善的人員崗位和責(zé)任分配機(jī)制，保障各司其職和權(quán)責(zé)統(tǒng)一，切實(shí)提高工作效率和積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策提出雖然一定程度上影響到了施工企業(yè)，但是也為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了不少的機(jī)遇。在這樣一個(gè)復(fù)雜的過(guò)渡時(shí)期，施工企業(yè)需要積極引導(dǎo)自身的從業(yè)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，嚴(yán)謹(jǐn)制定全新的納稅計(jì)劃，適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅務(wù)轉(zhuǎn)變。事實(shí)上，“營(yíng)改增”政策提出的初衷是為了減少施工企業(yè)因?yàn)橹貜?fù)被征稅而造成的資金鏈壓力，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率的提升。除此之外，該項(xiàng)政策的提出也在某種程度上調(diào)整了我國(guó)的稅務(wù)格局，對(duì)我國(guó)整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有相當(dāng)?shù)拇龠M(jìn)作用，是符合我國(guó)可持續(xù)化發(fā)展戰(zhàn)略的重要舉措。

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作者簡(jiǎn)介：路濟(jì)陽(yáng)（1979-），男，河南省汝南縣人，會(huì)計(jì)師，本科，供職于中國(guó)電建集團(tuán)河南工程公司財(cái)務(wù)資金部會(huì)計(jì)。