白春宇

摘 要：中國(guó)電子商務(wù)研究中心的數(shù)據(jù)顯示，跨境電商交易額從2008年的8000億元增加到2015年的5.2萬(wàn)億元，到2016年的上半年，跨境電商的交易額增長(zhǎng)42.8%，達(dá)到2萬(wàn)億元。高速增長(zhǎng)的跨境電商規(guī)模也帶來(lái)了許許多多的問(wèn)題，例如：稅收征收和出口退稅問(wèn)題，跨境電商保稅區(qū)模式下的稅收問(wèn)題等。財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局于4月8日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，并正式執(zhí)行，標(biāo)志著過(guò)去三年來(lái)跨境電商試點(diǎn)工作的結(jié)束，跨境電商企業(yè)與零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更為公平。新稅制涉及民眾的切身利益權(quán)，增加稅收成本，對(duì)跨境電商平臺(tái)造成很深的影響，也影響了實(shí)際的消費(fèi)者。

關(guān)鍵詞：跨境電商；稅收征收

一、新政策的變化

跨境電商零售進(jìn)口商品在新政實(shí)施之前，收的是行郵稅，這種稅是按照郵遞物品征收的，且單次消費(fèi)1000元的限值，且分成四檔征稅，其中多數(shù)商品完稅稅率為10%，另外還有50元起征的免稅政策。

提出的新政策，跨境電商零售進(jìn)口商品將不征收征收行郵稅，而是征收貨物的關(guān)稅和在進(jìn)口環(huán)節(jié)中征收增值稅、消費(fèi)稅?，F(xiàn)在，單次交易限值是2000元，比原來(lái)行郵稅政策中的1000元提升了一倍，并且個(gè)人年度交易的總額不超過(guò)人民幣20000元。在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

以母嬰和食品為例，不是繳收商品價(jià)格10%的行郵稅，而是征收11.9%的增值稅；單價(jià)不足100元的化妝品品類(lèi)享受免稅政策，因?yàn)樗枵魇?0%的行郵稅，但行郵稅起征點(diǎn)50元，稅額未超過(guò)，所以免稅，但稅改后，該品類(lèi)將征收增值稅：17%×70%=11.9%和消費(fèi)稅：30%×70%=21%。

在本次政策調(diào)整前，行郵稅四檔稅率：10%、20%、30%和50%。為優(yōu)化稅目結(jié)構(gòu)，方便旅客和消費(fèi)者申報(bào)、納稅，提高通關(guān)效率，行郵稅稅率由四檔調(diào)整為三檔：15%、30%、60%。分別是，最惠國(guó)稅率為零的商品稅率15%；征收消費(fèi)稅的高檔消費(fèi)品的稅率60%；其他商品稅率30%。

此外，該《通知》適用于能提供交易、支付、物流“三單”電子信息的電商企業(yè)，對(duì)于其他電商企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

二、稅負(fù)有升有降

新稅制實(shí)施后，由于價(jià)格區(qū)間的不同，化妝品、電器類(lèi)商品的稅負(fù)有升有降，而稅負(fù)增加的商品也不少，例如：母嬰、食品、保健品等。

如表，在稅改后，母嬰、食品等品類(lèi)將多繳納11.9%的稅款，其原因是取消了50元免稅額度。稅改后，輕奢服飾類(lèi)商品的納稅額度降低了8.1%。稅改后，低價(jià)的化妝品納稅額度增加了32.9%，而那些高價(jià)的商品將少納稅17.1%。

在新政實(shí)施之前，跨境電商的商品種類(lèi)主要集中在紙尿褲，奶粉這類(lèi)商品，主要是因?yàn)橹暗男朽]稅存在50元的免稅額度，這些商品都是在免稅范圍內(nèi)，可以合理避稅。新政落實(shí)后，原先50%稅率的商品會(huì)逐步增加比例，商品的種類(lèi)將變得越來(lái)越多樣。

三、稅改的影響

（一）促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

行郵稅是指在進(jìn)口環(huán)節(jié)合并征收三稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。它的征稅對(duì)象并不是貿(mào)易物品，而是入境旅客所攜帶的行李與郵遞物品。行郵稅總體稅負(fù)相比于通過(guò)一般貿(mào)易方式進(jìn)口的貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)稅負(fù)低很多。一方面較大沖擊了國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售進(jìn)口商品的傳統(tǒng)零售業(yè)，加劇了跨境電商企業(yè)與零售企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，；另一方面也沖擊了國(guó)內(nèi)消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)，使民族產(chǎn)業(yè)處于不利地位。這次稅改的實(shí)施，發(fā)揮了公平效，更有助于跨境電商的稅收管理的加強(qiáng)。

（二）減少了國(guó)家進(jìn)口稅款流失

跨境電商平臺(tái)，通過(guò)“拆包”的方式，將貨物化整為零，來(lái)躲避?chē)?guó)家的稅收。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在政策實(shí)施前，我國(guó)90%以上的包裹不用交稅就能入境。2014年我國(guó)行郵稅所得稅額很低，所有行李物品、郵遞物品總和不到10億元，占同期跨境電商零售進(jìn)口和我國(guó)公民海外購(gòu)物消費(fèi)規(guī)模的百分之一不到，稅收流失問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。新稅制的出臺(tái)，使得我國(guó)跨境電商有了統(tǒng)一的法律法規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)行，維護(hù)了國(guó)家的稅收穩(wěn)定，增加了進(jìn)口的稅款。

（三）有利于電商平臺(tái)長(zhǎng)期健康發(fā)展

在新稅制實(shí)施之前呢，跨境電商的增長(zhǎng)率是非常驚人的，就是一個(gè)野蠻生長(zhǎng)的狀態(tài)。海關(guān)總署于7月13日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2016年上半年，我國(guó)貨物貿(mào)易進(jìn)出口總值11.13萬(wàn)億元（人民幣），同比下降3.3%。而我國(guó)跨境電子商務(wù)卻異軍突起、蓬勃發(fā)展。2016年上半年跨境電商交易規(guī)模為2.6萬(wàn)億元，比去年同期增長(zhǎng)30%，占我國(guó)貿(mào)易進(jìn)出口總值的23.3%。“新政”使得體系不全面的企業(yè)很難在競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)，大量中小企業(yè)會(huì)面臨著轉(zhuǎn)型甚至關(guān)閉?！靶抡钡某雠_(tái)，跨境電商的稅收政策環(huán)境更加的穩(wěn)定和統(tǒng)一，企業(yè)將制定長(zhǎng)期投資經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)契合“新政”，建造惠及更廣泛的消費(fèi)者的企業(yè)。跨境電商零售進(jìn)口行業(yè)的長(zhǎng)期走勢(shì)將會(huì)會(huì)是健康、可持續(xù)發(fā)展的。

四、跨境電商的應(yīng)對(duì)策略

（一）不要盲目提升價(jià)格

“稅改”后，客觀(guān)上確實(shí)會(huì)提高消費(fèi)者的總體稅負(fù)水平，但對(duì)具體商品而言則是“有升有降”。此外，“稅改”使得行郵稅的稅目由4檔降為3檔，有利于電商企業(yè)降低物流成本，于縮短了原有一般貿(mào)易進(jìn)口的鏈條，加快了流通的效率，使得流通成本和時(shí)間都大大減少。對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，政策實(shí)施后，到貨更快捷、質(zhì)量更可靠、退換貨更便利，有利于提升消費(fèi)者客戶(hù)體驗(yàn)，保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

（二）找到自己的方向——轉(zhuǎn)型

跨境電商的迅速發(fā)展，使得這個(gè)新興的行業(yè)內(nèi)部魚(yú)龍混雜，參差不齊。許多商家缺乏誠(chéng)信虛假買(mǎi)賣(mài)，只注重低價(jià)，不注重優(yōu)質(zhì)，欺騙消費(fèi)者。在這種情況下，一個(gè)強(qiáng)有力政策的發(fā)布，一個(gè)統(tǒng)一有效的監(jiān)管是十分有必要的?！岸惛摹钡陌l(fā)布將會(huì)給該行業(yè)里那些商品單一，只顧打價(jià)格戰(zhàn)，只會(huì)賺政策空間利潤(rùn)的公司致命打擊。這些商家只能選擇創(chuàng)新、選擇轉(zhuǎn)型來(lái)適應(yīng)新的稅收政策。如果不轉(zhuǎn)型，只能走向崩潰。

（三）保證境外貨源、供應(yīng)鏈的穩(wěn)定

財(cái)政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部等13個(gè)部門(mén)于4月7日和4月15日發(fā)布了兩批《商品清單》。這意味著，跨境電商再也不會(huì)隨心所欲的進(jìn)口商品，將會(huì)嚴(yán)格按照清單上的限制進(jìn)口商品。這就需要電商企業(yè)按照清單上的要求與更多的品牌形成貿(mào)易合作伙伴關(guān)系，并保證貨源供應(yīng)的穩(wěn)定。積極加強(qiáng)與外國(guó)企業(yè)的深度合作，經(jīng)常出國(guó)考察，與國(guó)外先進(jìn)企業(yè)交流學(xué)習(xí)是有必要的。網(wǎng)易CEO丁磊為了與海外企業(yè)實(shí)現(xiàn)深度合作，多次親自帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)到韓國(guó)、澳洲拓展新業(yè)務(wù)，找尋可靠的合作伙伴。