彭 超 王亞楠

(1.海軍工程大學(xué)校務(wù)部營房處，湖北 武漢 430033； 2.鼎正工程咨詢股份有限公司，湖北 武漢 430070)

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·建設(shè)經(jīng)濟(jì)·

基于某水利樞紐工程的完工結(jié)算審核研究

彭 超1王亞楠2

(1.海軍工程大學(xué)校務(wù)部營房處，湖北 武漢 430033； 2.鼎正工程咨詢股份有限公司，湖北 武漢 430070)

分析了水利樞紐工程完工結(jié)算審核的特點(diǎn)，從依合同審核、變更立項(xiàng)及費(fèi)用審核等方面，提出了水利工程完工結(jié)算審核的要點(diǎn)，并運(yùn)用具體工程實(shí)例進(jìn)行了闡釋，旨在為同類工程完工結(jié)算審核提供借鑒。

水利工程，結(jié)算審核，施工合同

1 概述

水利工程完工結(jié)算審核是指水利工程在竣工后，建設(shè)單位提供工程建設(shè)全過程相關(guān)資料，委托第三方工程咨詢公司對(duì)已竣工工程已結(jié)及未結(jié)工程款、合同履行情況進(jìn)行審核。完工結(jié)算審核是水利工程建設(shè)管理中重要的一環(huán)，是建設(shè)單位向施工單位撥付工程款的依據(jù)，直接牽涉到工程建設(shè)參與方的利益。同時(shí)，它對(duì)保障國家資金充分、合理地使用，保證工程結(jié)算在法律法規(guī)、計(jì)價(jià)規(guī)范、合同的范疇內(nèi)執(zhí)行，具有不可忽視的作用。

然而，水利工程施工時(shí)間長，涉及范圍廣，建造過程中常常會(huì)遇到水文、地質(zhì)、交通、季節(jié)及不可預(yù)見原因等諸多因素影響，造成工作內(nèi)容、工程量、項(xiàng)目單價(jià)等發(fā)生變化。而工程參與各方會(huì)根據(jù)自身利益提出不同的計(jì)量、計(jì)價(jià)訴求，這就使得水利工程完工結(jié)算變得復(fù)雜。因此，第三方工程咨詢公司審核人員如何根據(jù)相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)范、法律法規(guī)以及合同約定，結(jié)合實(shí)際情況，提出合情合理、合規(guī)合法的解決方案，是值得探討的問題。

某水利樞紐工程由泄水閘、船閘、電站廠房、魚道、兩岸灘地過流段及交通橋組成，正常蓄水位36.2 m，水庫總庫容4.85億m3，灌溉面積327.6萬畝。施工周期約5年，合同價(jià)款多達(dá)數(shù)十億元。對(duì)此類工程體量大、施工周期長、影響因素多、資金流動(dòng)大的工程的完工結(jié)算審核進(jìn)行深入研究，可以找出水利工程完工結(jié)算時(shí)“失算”的原因，給同類工程完工結(jié)算審核提供良好借鑒。

2 水利工程完工結(jié)算審核要點(diǎn)

2.1 依據(jù)工程合同進(jìn)行審核

水利工程建設(shè)施工合同中明確規(guī)定了雙方的權(quán)利和義務(wù)、變更處理辦法、工程款結(jié)算方式、獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等，約束著合同各參與方的行為，并且作用于施工、結(jié)算及完工結(jié)算審核的工程建設(shè)全過程，是水利工程完工結(jié)算審核首要、直接的依據(jù)，具有法律效力。因此，完工結(jié)算審核必須重視工程合同，熟悉工程合同載明的有關(guān)條款，根據(jù)相關(guān)條款判斷水利工程建設(shè)過程中不合理、不合法之處。例如，在某水利樞紐工程完工結(jié)算審核中，審核人員發(fā)現(xiàn)了以下與合同相違背事項(xiàng)：

1)違反工程分包條款。某水利樞紐工程電站標(biāo)總承包合同及招標(biāo)文件載明，工程不允許分包。而在業(yè)主提供的合同文件中卻發(fā)現(xiàn)了總承包單位與其他單位簽訂的一系列分包合同，證實(shí)了總承包人在土方吹填、裝飾裝修等工程中有分包行為。

2)違反項(xiàng)目經(jīng)理變更條款。該工程電站標(biāo)總包合同提到，未經(jīng)發(fā)包人同意，本合同施工期內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)理不得更換，否則，每更換一次承包人向發(fā)包人支付違約金100萬元人民幣。而實(shí)際上總承包單位在施工期間先后更換了兩位項(xiàng)目經(jīng)理，僅其中一位有業(yè)主的批復(fù)文件。

3)工期延誤未處罰。該水利樞紐工程導(dǎo)流明渠標(biāo)總包合同規(guī)定，由承包人責(zé)任造成工期延誤除自行承擔(dān)采取趕工措施所增加費(fèi)用外，還應(yīng)支付逾期完工違約金，每延誤工期1 d，支付違約金為10萬元人民幣，但其最終累計(jì)總金額不應(yīng)超過合同價(jià)格的10%。完工結(jié)算審核時(shí)發(fā)現(xiàn)承包人逾期15 d完工，理應(yīng)繳納罰款。

2.2 變更立項(xiàng)及費(fèi)用審核

眾所周知，不少施工單位采取“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)索賠”策略，并抱著“先作變更處理，未果則索賠”的心態(tài)，在施工中往往使用看似合理的理由，采用“高估冒算”的手法，將低價(jià)中標(biāo)項(xiàng)目順理成章地變更為高價(jià)項(xiàng)目，以達(dá)到其攫取利潤的目的。因此，變更的立項(xiàng)及審核是水利工程完工結(jié)算審核的重點(diǎn)。

在該水利樞紐工程中，承包人提出，標(biāo)書階段根據(jù)《水電廠房設(shè)計(jì)規(guī)范》將水電站廠房蝸殼、尾水管、進(jìn)口段(河床式廠房)、擋土墻和基礎(chǔ)底板等結(jié)構(gòu)歸入廠房下部結(jié)構(gòu)，其余結(jié)構(gòu)歸入上部結(jié)構(gòu)。而《中華人民共和國水利部水利建筑工程預(yù)算定額》中對(duì)廠房上下部的劃分原則與《水電廠房設(shè)計(jì)規(guī)范》結(jié)構(gòu)劃分不同。因此應(yīng)按《預(yù)算定額》中對(duì)于廠房上下部劃分原則，對(duì)廠房主體的上下部混凝土進(jìn)行重新劃分，并確定相應(yīng)的混凝土工程量。即增加廠房上部結(jié)構(gòu)混凝土工程量47 897 m3，減少廠房下部一期結(jié)構(gòu)混凝土(大體積)工程量47 897 m3。由于廠房上部結(jié)構(gòu)混凝土單價(jià)為652元/m3，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于廠房下部一期結(jié)構(gòu)混凝土(大體積)單價(jià)406.6元/m3，工程造價(jià)大大提高。初審時(shí)，業(yè)主和監(jiān)理認(rèn)可了這一變更。

在完工結(jié)算審核時(shí)，針對(duì)上述變更，工程咨詢單位認(rèn)為，該項(xiàng)目為合同中約定的工作內(nèi)容，且未發(fā)生任何實(shí)質(zhì)性變化，故不屬于變更。此外，廠房上下部混凝土單價(jià)主要差別在于模板的攤銷(工程招投標(biāo)時(shí)將模板工程量及單價(jià)攤銷進(jìn)混凝土中)。招投標(biāo)文件是合同文件的重要組成部分，與招投標(biāo)相比，混凝土標(biāo)號(hào)、施工圖紙、模板均無變化。無論如何劃分上部結(jié)構(gòu)與下部結(jié)構(gòu)，模板等的攤銷量已經(jīng)完全在投標(biāo)時(shí)由投標(biāo)人計(jì)入混凝土的綜合單價(jià)中，模板面積在投標(biāo)時(shí)由投標(biāo)單位根據(jù)圖紙自行計(jì)算進(jìn)行組價(jià)，其準(zhǔn)確性由投標(biāo)單位負(fù)責(zé)。因此，該變更立項(xiàng)不成立。

此外，該水利工程完工結(jié)算審核中，審核人員還發(fā)現(xiàn)了多處變更結(jié)算單價(jià)不合理之處，進(jìn)行了重新組價(jià)，部分單價(jià)對(duì)比如表1所示。

表1 完工結(jié)算審核單價(jià)與業(yè)主審核單價(jià)對(duì)比

2.3 財(cái)務(wù)情況與工程結(jié)算情況的對(duì)比分析

完工結(jié)算審核主要涉及經(jīng)濟(jì)審查問題，必然不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)憑證及賬簿的審核。通過財(cái)務(wù)賬與工程結(jié)算情況的對(duì)比分析，可以彌補(bǔ)工程結(jié)算審核的不足，發(fā)現(xiàn)一些虛列成本、虛報(bào)工程量等行為。例如，在該水利樞紐工程中財(cái)務(wù)審核人員進(jìn)行了下列分析，發(fā)現(xiàn)了一些問題：

1)工程勞務(wù)分包情況對(duì)比分析。財(cái)務(wù)憑證及賬簿顯示，工程成本中共計(jì)列支人工費(fèi)為29 412 818.98元；工程結(jié)算人工費(fèi)為10 734 825.00元。財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)較工程結(jié)算數(shù)據(jù)多18 677 993.98元，有虛列成本嫌疑。

2)主要材料、機(jī)械消耗量價(jià)與結(jié)算量價(jià)分析。a.柴油。財(cái)務(wù)憑證及賬簿顯示，該項(xiàng)目油料費(fèi)支出54 908 844.70元,油料采購總量為8 447.51 t；工程結(jié)算油料費(fèi)用 76 847 522.77 元，對(duì)應(yīng)油料總量為14 215.67 t。財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)較工程結(jié)算數(shù)據(jù)少5 768.16 t，金額21 938 678.07元，工程用油料結(jié)算用量遠(yuǎn)超實(shí)際采購數(shù)量。b.機(jī)械費(fèi)支出。財(cái)務(wù)憑證及賬簿顯示，該項(xiàng)目機(jī)械費(fèi)支出32 785 671.31元，其中：租賃費(fèi)16 194 106.07元，設(shè)備調(diào)遣運(yùn)費(fèi)及維修保險(xiǎn)費(fèi)16 591 565.24元。工程結(jié)算機(jī)械費(fèi)用53 804 548.60元。財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)較工程結(jié)算數(shù)據(jù)少21 018 877.29元。c.取得報(bào)賬憑證渠道不規(guī)范。相當(dāng)數(shù)量的機(jī)械使用費(fèi)和人工費(fèi)支出未取得發(fā)票，以自制憑證入賬，部分原材料購進(jìn)發(fā)票存在票面蓋章單位與領(lǐng)用單位不符現(xiàn)象且假發(fā)票較多。

3 結(jié)語

水利工程完工結(jié)算審核直接地牽涉到工程參與各方的利益問題，是水利工程建設(shè)過程中重要的一環(huán)。對(duì)于工程體量大、施工時(shí)間長、影響因素復(fù)雜的水利工程完工結(jié)算，審核人員可以從工程合同、變更立項(xiàng)及費(fèi)用、財(cái)務(wù)情況與工程結(jié)算情況對(duì)比分析三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審核，并充分利用法律、計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)范以及合同文件，科學(xué)合理地確定工程的量和價(jià)。

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Research on completion settlement audit based on a water conservancy engineering

Peng Chao1Wang Yanan2

(1.BarracksDivision,SchoolDepartment,NavalEngineeringUniversity,Wuhan430033,China; 2.DingzhengEngineeringConsultingLimitedCompanybyShare,Wuhan430070,China)

This paper analyzed the characteristics of water conservancy hub engineering completion settlement audit, from the in accordance with contract audit, change project approval and cost audit and other aspects, put forward the main points of water conservancy engineering completion settlement audit, and using specific engineering example carried explanation, aimed at providing reference for similar engineering completion settlement audit.

water conservancy engineering, settlement audit, construction contract

1009-6825(2016)05-0239-02

2015-12-08

彭 超(1979- )，男，工程師； 王亞楠(1989- )，女，造價(jià)師

TU723.3

A