解媚霞

（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計(jì)系，杭州 310018）

金融證券業(yè)增值稅會計(jì)核算

解媚霞

（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計(jì)系，杭州 310018）

“營改增”已于5月1日起全面推行，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。對于原營業(yè)稅的金融證券行業(yè)，“營改增”后，應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)核算已成為亟待解決的問題。為此，介紹金融證券業(yè)增值稅會計(jì)核算，包括銷項(xiàng)稅額會計(jì)處理、進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理、期末會計(jì)處理等業(yè)務(wù)，以期能對相關(guān)行業(yè)和會計(jì)人員有所補(bǔ)益。

證券業(yè)；增值稅；會計(jì)核算

一、增值稅核算流程

二、金融證券業(yè)銷項(xiàng)稅額會計(jì)處理

銷項(xiàng)稅額，是指公司發(fā)生應(yīng)稅行為按照不含稅銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

（一）金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會計(jì)年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅項(xiàng)目，日常核算無需進(jìn)行增值稅相關(guān)會計(jì)處理，月末根據(jù)當(dāng)月應(yīng)稅收入發(fā)生額、稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。若當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入為貸方發(fā)生額，沖銷相關(guān)應(yīng)稅收入明細(xì)科目，同時(shí)計(jì)入“金融商品轉(zhuǎn)讓銷項(xiàng)稅額”科目：

借：投資收益相關(guān)明細(xì)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——金融商品轉(zhuǎn)讓銷項(xiàng)稅額

若當(dāng)月金融商品轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入為借方發(fā)生額，做相反會計(jì)分錄。

（二）一般即收類業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

公司應(yīng)在收到款項(xiàng)的同時(shí)確認(rèn)收入及銷項(xiàng)稅額：

借：銀行存款等

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——其他業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額

（三）預(yù)開發(fā)票、后收款業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

對預(yù)開發(fā)票、后收款情況，預(yù)開發(fā)票時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，對符合會計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的應(yīng)同時(shí)確認(rèn)收入，待實(shí)際收款時(shí)沖銷相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)：

預(yù)開發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額

借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金等（若符合收入確認(rèn)條件）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——其他業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入等（若符合收入確認(rèn)條件）

收到相關(guān)收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金等

（四）先計(jì)提收入、后收款業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

在計(jì)提收入時(shí)同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，待實(shí)際收款時(shí)沖銷計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)：

計(jì)提收入時(shí)：

借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金等

借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——其他業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額

收到相關(guān)收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金等

貸：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收增值稅銷項(xiàng)稅額

（五）預(yù)收攤銷類收入銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

預(yù)收攤銷類收入，同時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的：收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)等科目，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，后續(xù)根據(jù)合同或相關(guān)規(guī)定將應(yīng)付款項(xiàng)攤銷至相應(yīng)的收入科目：

預(yù)收收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付款項(xiàng)等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——其他業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額

攤銷收入時(shí)：

借：應(yīng)付款項(xiàng)等

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入等

預(yù)收攤銷類收入，后續(xù)分次開具增值稅專用發(fā)票的：收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)入應(yīng)付款項(xiàng)等科目，后續(xù)根據(jù)合同或相關(guān)規(guī)定將應(yīng)付款項(xiàng)攤銷至相應(yīng)的收入科目，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：

預(yù)收收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付款項(xiàng)等

攤銷收入時(shí)：

借：應(yīng)付款項(xiàng)等

貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——其他業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額

（六）選擇簡易計(jì)稅方法的會計(jì)處理

對選擇簡易計(jì)稅方法的特殊情況，相應(yīng)稅金直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目：

借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理/其他業(yè)務(wù)收入/營業(yè)外收入等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

三、金融證券業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額會計(jì)處理

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指公司購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

（一）已取得增值稅扣稅憑證費(fèi)用的會計(jì)處理

對已獲取增值稅扣稅憑證且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用，應(yīng)按增值稅扣稅憑證確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額及當(dāng)期費(fèi)用或待攤銷費(fèi)用：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（當(dāng)期費(fèi)用）

借：其他應(yīng)收款（待攤銷費(fèi)用）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

（二）未取得增值稅扣稅憑證預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理

對預(yù)計(jì)未來會取得增值稅扣稅憑證的預(yù)提費(fèi)用，公司應(yīng)根據(jù)合同在預(yù)提費(fèi)用的同時(shí)暫估進(jìn)項(xiàng)稅，待收到增值稅扣稅憑證并付款時(shí)，沖銷原預(yù)提費(fèi)用及暫估進(jìn)項(xiàng)稅，并根據(jù)扣稅憑證確認(rèn)費(fèi)用及進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.根據(jù)合同預(yù)提費(fèi)用并暫估進(jìn)項(xiàng)稅

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（暫估）

借：其他應(yīng)付款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅

貸：其他應(yīng)付款（暫估）

2.收到增值稅扣稅憑證沖銷預(yù)提費(fèi)用及暫估進(jìn)項(xiàng)稅

借：其他應(yīng)付款（暫估）

貸：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（暫估）

貸：其他應(yīng)付款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅

3.根據(jù)增值稅扣稅憑證等付款并入賬

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

（三）長期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理

1.購買除房產(chǎn)外的一般長期資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在采購當(dāng)期一次性抵扣

借：固定資產(chǎn)等

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

2.購買房產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起的一定期限內(nèi)分期抵扣銷項(xiàng)稅額

（1）確認(rèn)固定資產(chǎn)及待抵扣增值稅額

借：固定資產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣增值稅額

貸：銀行存款等

（2）根據(jù)規(guī)定分期攤銷“待抵扣增值稅額”

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣增值稅額

四、金融證券業(yè)增值稅月末會計(jì)處理

若當(dāng)月銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額與上月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級科目月末結(jié)轉(zhuǎn)前有貸方余額，即表明當(dāng)月有應(yīng)繳未繳增值稅，則將該貸方余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

若當(dāng)月銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額與上月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，即“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級科目月末結(jié)轉(zhuǎn)前有借方余額，即表明當(dāng)月有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵下月，無須進(jìn)行上述結(jié)轉(zhuǎn)。

［1］營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅［2016］36號）［Z］.2016.

［責(zé)任編輯劉兆峰］

F320

A

1673-291X（2016）27-0093-02

2016-08-16

解媚霞（1979-），女，浙江杭州人，副教授，高級會計(jì)師，注冊會計(jì)師，注冊稅務(wù)師，碩士研究生，從事會計(jì)教學(xué)研究。