陳遠(yuǎn)霞

摘要：上市公司的公司規(guī)模不同，財(cái)務(wù)狀況也不盡不同，大型國(guó)有控股公司的財(cái)務(wù)狀況，由于有國(guó)家?guī)头龊驼叻龀郑镜臉I(yè)務(wù)能力利潤(rùn)率以及短期的償債水平都高于中小型公司，但是其內(nèi)部控制難度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于中小型公司，本文使用文獻(xiàn)研究法綜合比較多個(gè)因素，最終得出對(duì)國(guó)有股份公司影響最深的因素。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；指標(biāo)設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-5349（2016）07-0039-01

公司的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該具備一個(gè)完整的體系，這個(gè)體系具有很多指標(biāo)，每個(gè)指標(biāo)的重要性大小各有區(qū)分。本文根據(jù)不同指標(biāo)的重要性選出對(duì)大型國(guó)有股份公司的內(nèi)部控制影響較高的因素，同時(shí)，兼顧成本效益原則，以不增加員工的工作量，不增加公司的工作程序?yàn)槟康摹?/p>

在COSO委員發(fā)布的《內(nèi)部控制-整體框架》一文中確定了內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息和溝通和內(nèi)部監(jiān)督。本文結(jié)合COSO委員會(huì)發(fā)布的報(bào)告中的五個(gè)相關(guān)要素和其他相關(guān)公司發(fā)布的公司內(nèi)部控制報(bào)告選取的多個(gè)指標(biāo)因素，如下所示。

一、控制環(huán)境

（1）股東持股比例。包括三種情況：第一大股東持股所占的比例、第二大股東到第十大股東持股比例的情況和前五大股東持股比例的多少。這個(gè)指標(biāo)分析公司集權(quán)化程度，是否公司可以作出快速?zèng)Q策，是否有人可以制衡第一大股東的情況。

（2）股份的持有人。對(duì)我國(guó)公司來說股份的持有人包括三種情況：國(guó)家持有人、法人持有人以及流通股持有人。國(guó)家持有人顧名思義即為國(guó)家作為公司的持股人。我國(guó)國(guó)有股的特征之一就是不擁有剩余索取權(quán)，因此對(duì)股東的利益驅(qū)動(dòng)不大，導(dǎo)致股東的監(jiān)督能力相對(duì)較低。同時(shí)流通股股東特性，使其對(duì)公司的監(jiān)管能力也不強(qiáng)。

（3）董事會(huì)。董事會(huì)是聯(lián)接經(jīng)營(yíng)者和所有者的紐帶，董事會(huì)的規(guī)模大小、召開的頻率和董事們之間的交流直接影響了公司的發(fā)展方向和發(fā)展好壞。因此董事會(huì)可以直接影響到公司對(duì)自身的掌控力。

（4）高管是否擁有公司股份。近幾年高管持股成為一種流行趨勢(shì)，高管持有公司股份保持對(duì)公司的忠心，使高管成為公司的利益相關(guān)者，激發(fā)高管對(duì)公司的熱愛。

（5）高管薪酬。對(duì)公司高管進(jìn)行高薪獎(jiǎng)勵(lì)可以使高管工作更具積極性，這是公司常用的一種激勵(lì)員工的手段。在張俊瑞（2003）研究中，他發(fā)現(xiàn)高管的薪酬與公司業(yè)績(jī)呈正相關(guān)的關(guān)系，也就是說高管薪酬越高公司業(yè)績(jī)也會(huì)越好。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（1）年報(bào)中是否包含風(fēng)險(xiǎn)提示及其應(yīng)對(duì)方法。公司管理者具有憂患意識(shí)，并且在其年報(bào)中體現(xiàn)出來，年報(bào)中包含風(fēng)險(xiǎn)提示可以為整個(gè)公司提供一個(gè)方向性的指引，是公司成功經(jīng)營(yíng)的前提。

（2）披露的業(yè)績(jī)報(bào)告。公司經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生大規(guī)模的變化，尤其是虧損時(shí)，應(yīng)該及時(shí)在信息報(bào)告中向社會(huì)公眾披露這一點(diǎn)。

三、控制活動(dòng)

（1）董事會(huì)是否安排了相應(yīng)的管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制的相關(guān)工作。董事會(huì)安排相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制可以幫助內(nèi)部控制在公司的全面順利展開，并且在展開過程中不會(huì)出現(xiàn)太大阻力和問題。

（2）公司是否有內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)制度。公司的工作必須要有內(nèi)部評(píng)價(jià)制度來進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得能夠客觀公正地對(duì)每個(gè)員工的工作能力和工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)公司可以通過績(jī)效評(píng)價(jià)制度來達(dá)到提高效率的目的。

四、信息與溝通

（1）董事會(huì)的召開頻率。有研究表明董事會(huì)召開的頻率越高，公司可以更好地加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)者和所有者之間的溝通和聯(lián)系，使得公司之間的信息上下貫通，措施得以執(zhí)行下去。

（2）監(jiān)事會(huì)的召開頻率。監(jiān)事會(huì)是對(duì)公司相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)的召開可以使得公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常展開，使得公司的治理績(jī)效越來越好。

（3）獨(dú)立董事的比例。獨(dú)立董事作為一個(gè)在公司中獨(dú)立于其他股東的董事，與公司的經(jīng)理人和公司的其他董事不具有相關(guān)性，且對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)效果可以做出專業(yè)性的評(píng)價(jià)，因此他能夠?qū)镜墓芾矸较蚝凸芾硇袨樽鞒稣_的判斷和提出自己的建議。

五、內(nèi)部監(jiān)督

（1）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中是否包含改進(jìn)方法。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告必須包含改進(jìn)方法，使得內(nèi)部控制制度不斷地完善，公司的內(nèi)部控制體系能跟上時(shí)代的潮流。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告類型。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告包括四種類型：是無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此選擇哪種注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告類型對(duì)公司進(jìn)行自身的內(nèi)部監(jiān)控具有至關(guān)重要的地位。

我國(guó)大型國(guó)有股份公司仍存在內(nèi)部控制弱化等情況，說明繼續(xù)深入研究?jī)?nèi)部控制問題是十分有必要的。可以看出，對(duì)大型國(guó)有股份公司內(nèi)部控制的影響因素較多，如何對(duì)各個(gè)因素賦予適當(dāng)權(quán)重是我們要繼續(xù)探討的課題。只有對(duì)內(nèi)部控制的理解更深入，加快公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)，才能提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2013，06.

[2]李慧.內(nèi)部控制環(huán)境研究文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，11.

責(zé)任編輯：楊國(guó)棟