摘 要：近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則開始朝著國際趨同化發(fā)展，我國的會計(jì)準(zhǔn)則也在發(fā)展中不斷完善。企業(yè)是會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，而內(nèi)部控制在一定程度上對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果產(chǎn)生影響，本文就內(nèi)部控制的五個(gè)要素進(jìn)行分析，針對不同要素闡述其對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的影響，并研究提高會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；要素；會計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行

每個(gè)國家在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，都會依照本國的國情作為出發(fā)點(diǎn)，尋找適合的會計(jì)準(zhǔn)則，我國的會計(jì)準(zhǔn)則，在不斷的改進(jìn)完善中，越來越趨于國際化發(fā)展?fàn)顟B(tài)。會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，是發(fā)展的必然趨勢，我國在這樣的大環(huán)境下，積極采取相應(yīng)措施，接軌國際會計(jì)準(zhǔn)則。但是，近年來多個(gè)國家出現(xiàn)關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的一系列財(cái)務(wù)丑聞事件、財(cái)務(wù)造假事件等，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)也表明，要建立一個(gè)高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，最應(yīng)注重的是后期會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。一個(gè)高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則在制定之后，應(yīng)立即對其進(jìn)行高效執(zhí)行，從而達(dá)到頒布會計(jì)準(zhǔn)則的目的。會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行遠(yuǎn)比會計(jì)準(zhǔn)則自身重要的多，而會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行很大程度上受內(nèi)部控制要素的影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制要素

1.企業(yè)內(nèi)部控制的概述

企業(yè)的內(nèi)部控制從廣義上來說就是，企業(yè)的管理機(jī)制，從狹義上來說是企業(yè)的控制機(jī)制，管理機(jī)制與控制機(jī)制相互影響，管理機(jī)制推動控制機(jī)制的發(fā)展，控制機(jī)制表現(xiàn)管理機(jī)制，兩者共同運(yùn)作才能最大程度上保障會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。

內(nèi)部控針對不同的主體發(fā)揮出的作用是不同的，雖然其具有很多的積極意義和作用，但是其本身也有局限性，主要體現(xiàn)在成本、業(yè)務(wù)的局限性上，除此之外內(nèi)部控制受控制環(huán)境的影響?？刂骗h(huán)境在不斷的發(fā)生變化，內(nèi)部控制需要根據(jù)控制環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)控制的變化，從而適應(yīng)企業(yè)的變化，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素

內(nèi)部控制要素主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查這五個(gè)部分組成：

（1）控制環(huán)境。主要給企業(yè)提供企業(yè)紀(jì)律以及企業(yè)架構(gòu)，對企業(yè)文化進(jìn)行塑造，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境主要包括發(fā)展策略、人力資源政策、責(zé)任的分配與授權(quán)、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織結(jié)構(gòu)、反舞弊機(jī)制等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。企業(yè)需要面臨來自外部或內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)都需要進(jìn)行評估，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的前提條件是制定目標(biāo)，從而對目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括前期的目標(biāo)設(shè)定，后期的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、應(yīng)對幾個(gè)方面。

（3）控制活動。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制稱為控制活動，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制手段的方法。控制活動結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況主要包括會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)控制、審批控制等。

（4）信息與溝通。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，及時(shí)、準(zhǔn)確地了解相關(guān)信息，將這些信息以適合的方式進(jìn)行傳遞，有效進(jìn)行各部門、層級之間的溝通，信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)、溝通系統(tǒng)等。

（5）監(jiān)督檢查。企業(yè)的內(nèi)部控制需要監(jiān)督檢查進(jìn)行評估，保證內(nèi)部控制的合理性、健全性、科學(xué)性，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要保障。監(jiān)督檢查具體包括：連續(xù)性監(jiān)督檢查、專項(xiàng)監(jiān)督檢查、報(bào)告缺陷等。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)進(jìn)行管理的重要制度，是企業(yè)的內(nèi)部管理制度，而會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)內(nèi)部控制制度下的產(chǎn)物，但屬于企業(yè)外部制度。會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)思想，企業(yè)內(nèi)部控制制度促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，將兩者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，能夠使其變得更加完善。

3.企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，決定了企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展方向、運(yùn)行方式，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目的是：（1）避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。（2）保障財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、可靠性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，給企業(yè)提供及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。（3）保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，確保資產(chǎn)信息的完整性。（4）高效的去實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)收益。

然而隨著企業(yè)管理水平的不斷提升，組織外部環(huán)境的變遷，人們對于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的認(rèn)識，也存在一定的局限性，以及不足之處，其具體表現(xiàn)如下：（1）內(nèi)部控制片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)會計(jì)信息的可靠性、有效性、準(zhǔn)確性，在企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行決策時(shí)，需要保障所有的相關(guān)數(shù)據(jù)都是可靠、有效和準(zhǔn)確的，而不僅僅只是會計(jì)信息，因此，會計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)該收集財(cái)務(wù)信息之外的數(shù)據(jù)，以保障決策相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。（2）企業(yè)的具體資產(chǎn)中，會計(jì)把一些很重要的經(jīng)濟(jì)資源排除在資產(chǎn)概念之外，比如說人力資源和信息資源。想要達(dá)到組織的既定目標(biāo)，需要對這類的資源進(jìn)行整合、保護(hù)，并對其進(jìn)行合理的開發(fā)，加以利用，如果不對這些資源加以重視，很可能造成企業(yè)人才轉(zhuǎn)而進(jìn)入其他企業(yè)，對組織產(chǎn)生一定的影響。此外，對信息資源不止要注重完整性，也需要注意信息資源的安全性，否則，信息資源可能會被濫用、偷竊，進(jìn)而對企業(yè)造成不必要的損失。（3）過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營效率，但是在一定程度上忽視了業(yè)績的經(jīng)濟(jì)性以及有效性，經(jīng)營效率是投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系計(jì)量，指在生產(chǎn)過程中以最少的消耗生產(chǎn)出產(chǎn)品；經(jīng)濟(jì)性是衡量生產(chǎn)投入成本，指以最低的成本生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品；而有效性則是與目標(biāo)相應(yīng)的結(jié)果。（4）隱含的指出內(nèi)部控制有其消極作用，內(nèi)部控制僅僅只強(qiáng)調(diào)“防范”和“阻止”出現(xiàn)不必要行為的特定程序，忽視內(nèi)部控制的“激勵(lì)”功能，內(nèi)部控制并不是簡單的按照政策進(jìn)行“控制”，機(jī)械的去“限制”。激勵(lì)員工、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，才是內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)發(fā)揮的效果。

二、會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果受內(nèi)部控制要素影響的分析

1.會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果受控制環(huán)境的影響

企業(yè)內(nèi)部控制要素以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，其中控制環(huán)境包括發(fā)展策略、人力資源政策、責(zé)任的分配與授權(quán)、企業(yè)文化、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、組織結(jié)構(gòu)、反舞弊機(jī)制等。每個(gè)不同的環(huán)節(jié)發(fā)展中需要注意的也不同，比如發(fā)展策略的重點(diǎn)是制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略、有效的實(shí)行發(fā)展戰(zhàn)略、根據(jù)實(shí)際情況對發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整三個(gè)方面；人力資源政策應(yīng)著重于開發(fā)機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制的合理性方面進(jìn)行等。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的環(huán)境因素，其對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行必然會造成影響，所以控制環(huán)境的質(zhì)量越高，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會越好。

2.會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果受風(fēng)險(xiǎn)評估水平的影響

風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括前期的目標(biāo)設(shè)定，后期的風(fēng)險(xiǎn)識別、分析、應(yīng)對幾個(gè)方面。企業(yè)在經(jīng)營過程中，開展風(fēng)險(xiǎn)評估活動，能夠?qū)撛诘耐獠?、?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，推動會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行?；诖耍髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的水平越高，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果就會越好，給企業(yè)提供的會計(jì)信息的質(zhì)量也會相對較高。

3.會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果受控制活動的影響

企業(yè)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的，針對風(fēng)險(xiǎn)做出的應(yīng)對措施，其目的是保障行動的有效執(zhí)行，從而保障企業(yè)的良性發(fā)展?？刂苹顒又饕陲L(fēng)險(xiǎn)控制，但其也涵蓋其他內(nèi)容的控制，比如會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)控制、審批控制，這一系列的控制機(jī)制質(zhì)量越高，也有利于會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，因此，企業(yè)內(nèi)部控制中，控制活動的質(zhì)量越高，會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會越好。

4.會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果受信息與溝通的影響

信息與溝通主要包括信息系統(tǒng)、溝通系統(tǒng)，企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立完善的信息、溝通機(jī)制，及時(shí)的獲取相關(guān)信息，避免出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的情況，使會計(jì)信息的質(zhì)量得到提高，從而促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行。由此可以看出，信息與溝通的機(jī)制越完善，對促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行越有利。

5.會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果受監(jiān)督檢查的影響

企業(yè)的監(jiān)督檢查能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行客觀的分析，在一定程度上能夠減少財(cái)務(wù)造假的情況，保障會計(jì)信息的真實(shí)、有效性。企業(yè)的監(jiān)督檢查水平越高，也能使會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果更好，為企業(yè)提供更多準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

三、提高會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的策略

企業(yè)管理者作為企業(yè)的主體，在管理過程中應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)內(nèi)部控制工作的運(yùn)行狀態(tài)。企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大的同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)也會隨之增加，可控能力下降，企業(yè)管理容易出現(xiàn)漏洞，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題，影響企業(yè)的經(jīng)營?；诖?，企業(yè)管理者在管理過程中，需要注意企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，不斷完善管理機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)在內(nèi)部控制方面的質(zhì)量，為企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

管理者應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部管理的五個(gè)要素為出發(fā)點(diǎn)，不斷的進(jìn)行改善，以期適合企業(yè)的發(fā)展，具體如下：

1.根據(jù)企業(yè)的發(fā)展，及時(shí)對發(fā)展策略進(jìn)行調(diào)整，開發(fā)人力資源管理機(jī)制，責(zé)任的分配落實(shí)到個(gè)人，明確每個(gè)環(huán)節(jié)的具體責(zé)任劃分，實(shí)行權(quán)責(zé)分離制度，在企業(yè)文化方面應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)文化的評價(jià)系統(tǒng)，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確其工作內(nèi)容，減少財(cái)務(wù)舞弊的情況。

2.企業(yè)設(shè)立經(jīng)營目標(biāo)，對風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)進(jìn)行完善，重視內(nèi)部、外部的情況，提高風(fēng)險(xiǎn)評估水平，進(jìn)行高效的風(fēng)險(xiǎn)識別，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定應(yīng)對策略，設(shè)立有針對性的內(nèi)部控制管理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評估的科學(xué)性。

3.對控制活動進(jìn)行強(qiáng)化，控制活動主要是在風(fēng)險(xiǎn)評估后，根據(jù)評估結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的控制，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)?？刂苹顒有枰晟破鋾?jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)控制、審批控制，建立財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督機(jī)制。

4.建立行之有效的監(jiān)督檢查機(jī)制。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制要素主要有五個(gè)，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督檢查幾個(gè)方面，內(nèi)部控制機(jī)制在很大程度上對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果造成影響。針對不同的內(nèi)部控制要素，其執(zhí)行的效果也大不相同，具體表現(xiàn)為控制環(huán)境的質(zhì)量越高，對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會越好；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估的水平越高，會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果就會越好，給企業(yè)提供的會計(jì)信息的質(zhì)量也會相對較高；控制活動的質(zhì)量越高，會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會越好；信息與溝通的機(jī)制越完善，對促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行越有利；企業(yè)的監(jiān)督檢查水平越高，也能使會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果更好，為企業(yè)提供更多準(zhǔn)確的會計(jì)信息。會計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，有利于提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量，利于管理者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而制定更合適企業(yè)的發(fā)展策略。

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作者簡介：李俊彥（1994.11- ），女，山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會計(jì)學(xué)專業(yè)2013級2班