王慧琴
摘 要:應收賬款是企業(yè)流動性、變現(xiàn)性較強的,風險較大的流動資產(chǎn),其管理不善極易造成壞賬損失,從而使企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損失。因此,保持合理的應收賬款金額,及時完整收回銷售貨款,盡量使壞賬損失減少是企業(yè)應收賬款管理的重要內(nèi)容之一。文章分析了企業(yè)應收賬款內(nèi)控管理中的一些問題,并提出了解決措施,以期為我國相關企業(yè)提供參考。
關鍵詞:應收賬款;內(nèi)部控制;問題;對策
中圖分類號: F275 文獻標識碼: A 文章編號: 1673-1069(2016)29-51-2
0 引言
應收賬款是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)濟活動中,向購貨單位、接受勞務單位,收取款項的總稱。應收賬款一方面可以促進企業(yè)銷售的增長,減少存貨積壓,提高企業(yè)的競爭能力,增加利潤;另一方面,應收賬款管理不好,形成壞賬后成本利潤全部不能收回,又會直接導致利潤減少;過多的應收賬款可能會因為款項回收不及時,企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)受阻,影響正常生產(chǎn)經(jīng)營,會使企業(yè)面臨資金鏈斷裂,導致企業(yè)破產(chǎn)的風險,因此加強應收賬款內(nèi)控管理尤其重要。
2008年財政部聯(lián)合五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,并于2010年相繼發(fā)布一系列配套指引,為我國企業(yè)內(nèi)部控制提供了規(guī)范標準。
應收賬款內(nèi)部控制是指對應收賬款在形成,收回過程中的各項控制。企業(yè)通過建立與實施應收賬款內(nèi)控,可以加強風險防控,提高資金使用效率,保障資產(chǎn)安全完整,提高企業(yè)生存能力。萬達集團的成功,不靠員工的忠誠度,靠制度,萬達制度設計出發(fā)點就是不信任任何人。萬達能夠發(fā)展壯大,內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行有不可估量的貢獻!
1 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制問題
1.1 企業(yè)管理層缺乏風險意識
在激烈的市場競爭中,企業(yè)除了降低售價外,運用商業(yè)信用即賒銷是最常用的銷售方式之一。由于管理層缺乏風險意識,存在僥幸心理,盲目追求銷售擴大,忽視應收賬款是否能夠被按時收回與能否收回的問題,造成企業(yè)利益的嚴重損失。
1.2 企業(yè)自身缺乏內(nèi)部控制制度或制度執(zhí)行不嚴
國家發(fā)布了內(nèi)控基本規(guī)范及一系列配套指引,要求在上市公司執(zhí)行,鼓勵中小企業(yè)參照執(zhí)行。沒上市的企業(yè)大部分沒有內(nèi)控或因內(nèi)控制度未執(zhí)行而形同虛設。應收賬款內(nèi)控欠缺表現(xiàn)為人員分工上沒有考慮不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,過分信任銷售人員或給銷售人員賒銷權(quán)限無限制,在事先未對客戶的信用情況深入調(diào)查、未對應收賬款風險進行正確評估的、未履行相關審批、在考核上未明確實現(xiàn)收入與收款同時考核,賒銷后又沒有相關的收賬制度措施,導致應收賬款過多,賬目不清楚,回收不及時,甚至造成壞賬。以上種種現(xiàn)象導致企業(yè)不能穩(wěn)健地生存與發(fā)展。
1.3 應收賬款管理權(quán)責不夠明確具體
在現(xiàn)實工作中,有許多應收賬款往往對不上或收不回,許多應收賬款都是不應該產(chǎn)生的。其主要原因是職責劃分含糊不清,責任人規(guī)定不具體,管理制度落實不嚴,實時跟蹤控制制度嚴重缺失。首先,財務部門與銷售部門缺乏溝通,導致財務核算與銷售發(fā)貨與收款環(huán)節(jié)相脫節(jié),造成企業(yè)應收賬款差錯,銷售發(fā)貨失去控制。其次,未明確應收賬款定期清查對賬的責任制度,未明確逾期應收賬款管理及清理催收責任的歸屬,不少企業(yè)欠缺與欠款單位對賬,或?qū)~后沒有形成合法有效地對賬依據(jù)。導致陳賬不斷疊加,賬齡呆滯老化現(xiàn)象嚴重。
1.4 考核制度不合理
應收賬款的考核沒有基于其管理的目標,沒有考核發(fā)生前是否進行了客戶調(diào)查與審批,發(fā)生時金額是否準確,對銷售人員及銷售經(jīng)理的考核不能與正常收款、逾期、不能收回的獎罰措施相結(jié)合,偏重銷量與銷售額。
1.5 人員素質(zhì)不高
企業(yè)相關人員缺乏職業(yè)道德、責任心不強、人員專業(yè)素質(zhì)不高、工作能力弱,也是應收賬款管理的一大問題,這直接導致應收賬款的管理失效。
2 企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制問題的相應對策
2.1 提高管理層的風險意識
首先,管理層應組織企業(yè)銷售、財務、合同信用管理部門,法律部門學習《內(nèi)控基本規(guī)范》及《配套指引》,分析企業(yè)應收賬款事前、事中、事后的風險點,認識應收賬款管理的重要性,明確應收賬款管理的目標,防范風險。
2.2 制定企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制制度,并貫徹落實
企業(yè)應組織銷售、信用、財務、法律等部門制定內(nèi)控制度并貫徹落實。企業(yè)應建立應收賬款的內(nèi)控包括:明確相關部門和崗位的職責權(quán)限、確保不相容崗位相互分離、建立信用標準與信用制度、應收賬款考核制度、應收賬款對賬制度、應收賬款壞賬核銷制度、壞賬損失確認、應收賬款獎勵與考核等。
2.2.1 首先,明確相關部門和崗位的職責權(quán)限,確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督
在應收賬款內(nèi)部控制中,不相容的職務主要包括:客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂;財會部門負責應收款項賬戶的記賬人員與出納人員分開;壞賬的核銷與審批;應收賬款余額核對表的編制與相關會計記錄等。
2.2.2 建立完善客戶資信調(diào)查評估制度、建立信用標準
建立賒銷責任制度,嚴格賒銷審批程序。賒銷時,企業(yè)首先由兩人以上(含)收集客戶的資料,通過工商信息網(wǎng)、銀行以及與該客戶發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的單位,了解該客戶的誠信度,了解客戶的能力與品質(zhì);如果是老客戶,那么需要收集同該客戶以前的交易記錄,了解該客戶的誠信度;了解該客戶在他們各自行業(yè)的地位;做出信用評估,經(jīng)信用部門經(jīng)理確認后,按照企業(yè)信用標準銷售產(chǎn)品,在很大程度上能夠有效避免企業(yè)因為客戶原因而造成的企業(yè)應收賬款過度賒銷損失。建立客戶庫,只對客戶庫里的客戶賒銷,是萬達集團的管理制度,可見,客戶的信用是多么重要!
2.2.3 完善合同制度,建立定期對賬制度
每個客戶均應簽訂合同,合同中明確回款額與回款時間,明確逾期回款的懲罰條款,合同要交信用管理部門與財務銷售部門各一份。
每月,財務部門制作應收賬款明細表,其內(nèi)容包含賬款金額及賬齡、逾期應收賬款金額、銷售責任人等。之后將表格送至銷售部門主管,由其安排銷售人員核對應收賬款金額,催收應收賬款。每個銷售人員應對其經(jīng)手的各客戶應收賬款金額負責,每半年要與客戶書面對賬。不再購買產(chǎn)品的客戶要在停止發(fā)貨后1個月內(nèi)對賬??蛻舨淮_認應收賬款的要保留合同,發(fā)貨記錄、對方收貨記錄、回款記錄,以便將來作為訴訟的依據(jù)。建立逾期應收賬款報告制度,財務月末將逾期應收賬款表報送總經(jīng)理。對超過收賬期的客戶移交法律部門負責清收。
2.2.4 壞賬核銷的程序
壞賬的調(diào)查與審批程序不嚴格,也會造成銷售人員將貨款據(jù)為己有。因此應建立壞賬核銷的制度與核銷后又收回的制度。銷售部門對于形成的壞賬進行取證、提出報告并闡明損失的原因和事實,由銷售部門主管確認,報法律部門調(diào)查后簽署意見,報總經(jīng)理審批,然后交財務部門,財務部門審核后做壞賬處理。已核銷的壞賬,要安排信用管理部門隨時關注客戶的情況,客戶情況發(fā)生好轉(zhuǎn),要安排人員催收。
2.3 明確應收賬款的管理權(quán)責
銷售人員與銷售部門經(jīng)理是應收賬款的主要責任人。其收入與銷售回款掛鉤。財務部門是應收賬款管理的監(jiān)督管理部門,主要責任是保證應收賬款金額準確,每月制作應收賬款明細表并送達銷售部門。信用部門負責客戶的信用調(diào)查。法律部門負責接收財務與銷售部門轉(zhuǎn)交的逾期應收賬款的清收。
2.4 將應收賬款催收納入個人績效考核
銷售人員與銷售部門主管為應收賬款的主要責任人員,將每個責任人員的收入和銷售業(yè)績與應收賬款的回收時間和回收率相結(jié)合,讓每個銷售人員對每筆賒銷業(yè)務負責到底。
2.5 提高工作人員的素質(zhì)
企業(yè)選有職業(yè)道德,責任心強,業(yè)務素質(zhì)高的應收賬款管理人員,并對其實行定期的培訓,使其具備相關能力。
總而言之,企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中,很好地運用賒銷,有效的控制應收賬款可能造成的風險,對企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展具有極其重要的意義。
3 結(jié)束語
企業(yè)應收賬款的內(nèi)控管理是一個長遠的持之以恒的管理,每個企業(yè)因其經(jīng)營模式的不同稍有差異,企業(yè)應結(jié)合自身特點,制定應收賬款的內(nèi)控制度并貫徹執(zhí)行,這是企業(yè)做大做強的根本保證。
參 考 文 獻
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[3] 林愛勇,張亞杰.企業(yè)應收賬款內(nèi)部管理與控制研究[J].湖南城市學院學報(自然科學版),2016,04:172-173.