崔浩然

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，其改革過(guò)程中出現(xiàn)了諸多的復(fù)雜性以及不穩(wěn)定性，從而導(dǎo)致了稅收立法呈現(xiàn)出了一定的滯后性。從目前稅法體制進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，其與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著不相適應(yīng)的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：稅法；稅收；機(jī)制完善

為了能夠建立適應(yīng)我國(guó)社會(huì)體制的稅法稅收，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)國(guó)情構(gòu)建多層次、多稅種的稅法體系。這樣才能夠更好地滿足當(dāng)前我國(guó)社會(huì)體制的發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)一套科學(xué)化、合理化的稅法體系目標(biāo)，有效促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、建立適應(yīng)我國(guó)社會(huì)體制的稅法稅收的構(gòu)想

（一）完善稅收實(shí)體法，確保稅收稅法有法可依

對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收實(shí)體法而言，需要通過(guò)完善其經(jīng)濟(jì)職能才能夠更好地發(fā)揮出作用。雖然這并不是我國(guó)稅收體制的一個(gè)工作重點(diǎn)，但是完善其體制的目的能夠確保我國(guó)稅法體制的完整性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收實(shí)體法完善的內(nèi)容主要為：1.通過(guò)確定稅收收入增長(zhǎng)以及當(dāng)前社會(huì)體制下的經(jīng)濟(jì)變化適應(yīng)機(jī)制，有效緩解稅收過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)，通過(guò)增強(qiáng)其能力來(lái)體現(xiàn)出我國(guó)稅收的公平性。從而可以更好的滿足全球經(jīng)濟(jì)化發(fā)展需求，也是促進(jìn)我國(guó)稅法國(guó)際化的一個(gè)重要途徑。2.通過(guò)增值稅改革來(lái)完成從生產(chǎn)型到消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變。從某個(gè)層面上來(lái)分析，應(yīng)該有效地?cái)U(kuò)大我國(guó)的征稅范圍，適當(dāng)?shù)蒯槍?duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行拓展。3.針對(duì)企業(yè)以及個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的“兩法合一”。同時(shí)也還需要調(diào)整個(gè)人所得稅的減扣措施，可以通過(guò)調(diào)整邊際稅率來(lái)滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。4.增加新稅種。這個(gè)環(huán)節(jié)中無(wú)論任何一種稅種的調(diào)整與增加，需要具備國(guó)家法律效力。對(duì)于一些常見(jiàn)稅種必須要通過(guò)全國(guó)人大常委會(huì)進(jìn)行立法，制定相對(duì)應(yīng)的稅收法律制度。對(duì)于一些特殊的稅種應(yīng)該通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一立法來(lái)給予法律效力，也可以通過(guò)委托立法的形式，由全國(guó)人大進(jìn)行授權(quán)，再由相關(guān)部門(mén)來(lái)制定相對(duì)應(yīng)的稅收條例，只有這樣才能夠確保稅收稅法有法可依。

（二）修訂刑法典中涉稅規(guī)定

現(xiàn)行刑法典中已經(jīng)有效指明了涉稅犯罪的法律法規(guī)，但在其相應(yīng)的法律法規(guī)中依然不夠健全。相關(guān)的司法解釋也需要進(jìn)一步完善，通過(guò)修訂刑法典中涉稅規(guī)定，才能夠更好地促進(jìn)稅法稅收更加適應(yīng)我國(guó)社會(huì)體制。首先，應(yīng)該從整體上進(jìn)行調(diào)整，盡可能不采用自由刑，應(yīng)該取消死刑。同時(shí)還應(yīng)該針對(duì)財(cái)產(chǎn)刑進(jìn)行大力宣傳，適當(dāng)?shù)蒯槍?duì)涉稅犯罪增加資格型。其次，打破傳統(tǒng)對(duì)司法解釋產(chǎn)生依賴的思想，明確刑法中稅收征管罪條款內(nèi)容，對(duì)于一些含糊不清的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。然后，針對(duì)抗稅罪進(jìn)行重新認(rèn)定，應(yīng)該對(duì)其罪型進(jìn)行劃分，即暴力與非暴力抗稅罪。最后，針對(duì)現(xiàn)行的偷稅罪標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。修訂按偷稅比例來(lái)劃定刑罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，修訂為按偷稅數(shù)額來(lái)確定刑罰標(biāo)準(zhǔn)。

二、完善國(guó)內(nèi)稅收法律體系需要注意的事項(xiàng)

（一）協(xié)調(diào)性的提高

協(xié)調(diào)性作為系統(tǒng)有效率的基本保障。法與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合是稅法，涉及到國(guó)家、納稅人、政府等各方主體的利益，所以，對(duì)協(xié)調(diào)性有著很高的要求。這種協(xié)調(diào)性分為好多個(gè)層次：不但包括法律形式與稅法經(jīng)濟(jì)內(nèi)容之間的協(xié)調(diào)，而且也包括稅法與國(guó)家掌握的其他宏觀手段間的協(xié)調(diào)；不但包括稅法在內(nèi)的各單位間稅法的協(xié)調(diào)，而且也包括稅法與其他法律間的協(xié)調(diào)。從建設(shè)稅法上來(lái)講，應(yīng)該將稅法放在整個(gè)法律體系框架中研究，其優(yōu)勢(shì)在于如下幾點(diǎn)：首先，有利于研究視野的拓展，利用法學(xué)研究方法，充分吸收法學(xué)研究成果，提升稅收立法水平；其次，有助于掌握在整個(gè)法律體系中稅法所扮演的角色，強(qiáng)化稅法和整個(gè)法律體系間的聯(lián)系；再次，有助于提高稅法和法律間的融合度，科學(xué)有效的使用某些規(guī)范，對(duì)稅法進(jìn)行簡(jiǎn)化。因此，在整個(gè)法律體系中研究稅法，可以成為稅收立法的主要思想方法。

（二）加強(qiáng)可操作性

當(dāng)前我國(guó)法的主要不足在于可操作性差。稅法與其他法律對(duì)比而言，其操作性非常差，出現(xiàn)這樣情況的原因在于立法者借口稅法要以高度的、統(tǒng)一的原則來(lái)適應(yīng)這個(gè)千變?nèi)f化的社會(huì)，而必須要降低稅法的操作性，其主要目的是為了自由隨意的解釋稅法，便于稅法機(jī)關(guān)執(zhí)法。稅法可操作性能差，法的評(píng)價(jià)與指引作用很難發(fā)揮，稅收法律主義與公平主義勢(shì)必很難以落實(shí)好和執(zhí)行好，影響了稅法的威信，勢(shì)必破壞了稅法的穩(wěn)定性。因此，從我國(guó)建設(shè)稅法的真實(shí)狀況來(lái)講，必須要加強(qiáng)稅法的可操作性，這是衡量稅法建設(shè)效果的重要標(biāo)準(zhǔn)，可見(jiàn)強(qiáng)化稅法可操行，應(yīng)當(dāng)是我國(guó)稅法體系健全的主要發(fā)展方向。

（三）強(qiáng)化程序性

法律體系程序性規(guī)則是否完善，一般都被視為現(xiàn)代化水平的主要標(biāo)志，沒(méi)有完善的法定程序，就沒(méi)有辦法保證法律的實(shí)際效率與公平公正。從立法到行政執(zhí)法中，我國(guó)稅法都忽略了程序性規(guī)則的關(guān)鍵性，這是我國(guó)稅法的主要缺點(diǎn)。所以，將來(lái)的稅法基本法與稅收征管法身上肩負(fù)著很大的職責(zé)，用上文的話來(lái)講，增強(qiáng)稅法的程序性和可操作性，這是健全我國(guó)稅法體系的另一個(gè)重大目標(biāo)，唯有實(shí)現(xiàn)一個(gè)個(gè)目標(biāo)，才能確保我國(guó)稅法的真正完善。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在最短的時(shí)間內(nèi)健全國(guó)內(nèi)現(xiàn)行稅法并構(gòu)建與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相符合的稅法體系刻不容緩、勢(shì)在必行。從多方面上而言，這不但是構(gòu)建起公共財(cái)政體制的現(xiàn)實(shí)需要，而且也是健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系的重要保障。想要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，單靠我們立法者努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要執(zhí)法者、中介機(jī)構(gòu)和納稅人等多方主體的共同努力，這樣才能盡早完善我國(guó)現(xiàn)行稅法。

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