楊雪峰

管理會計的目標是運用一系列的專門方式方法，收集匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，充分發(fā)揮管理會計分析過去、掌控現(xiàn)在和策劃未來的職能，支撐相關(guān)決策，強化和完善管理業(yè)務(wù)控制，促進業(yè)務(wù)協(xié)同，以提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公司長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃。

首先，管理會計比一般會計更關(guān)注管理和經(jīng)營

一般會計和管理會計在企業(yè)中都發(fā)揮著重要作用，二者缺一不可。一般會計的職能是收集會計信息出具報表，注重核算和公司整體盈利，是向后看的經(jīng)營思維。而管理會計職能上是利用會計信息做管理，是對一般會計的核算結(jié)果進行進一步加工處理的工作。在操作上，管理會計比較注重企業(yè)內(nèi)部的決策、計劃及控制執(zhí)行并對企業(yè)進行成本管理。與一般會計相比，管理會計更關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理細節(jié)，目標是企業(yè)當(dāng)前利益的最大化、為企業(yè)的經(jīng)營管理者提出未來發(fā)展戰(zhàn)略，是向前看的運營管理思維。

管理會計注重強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，從而能夠提升企業(yè)績效。例如管理會計能夠通過滾動預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算方法控制成本，從而更好地考核和激勵管理層；此外，管理會計中的作業(yè)成本法可以幫助管理層更準確的核算成本、為決策與定價提供依據(jù)，還可消除不能給產(chǎn)品和服務(wù)帶來增值的業(yè)務(wù)。

其次，管理會計可促進財務(wù)人員提升個人業(yè)務(wù)能力，助力企業(yè)解決危機困擾

管理會計要求會計人員不但只具備財務(wù)會計的專業(yè)知識，更要具備先進的理念、廣闊的思維與極強的綜合能力助力企業(yè)宏觀把握其財務(wù)狀況，參與企業(yè)經(jīng)營管理、運籌規(guī)劃，并為管理層提供決策支持、為企業(yè)帶來經(jīng)營管理的新理念、幫助企業(yè)解決危機因擾、提升核心競爭力。

美國注冊管理會計協(xié)會新任主席BenjaminMulling先生在講述自身經(jīng)驗時曾提到2008年金融危機席卷全球，作為騰德公司CFO的他就是應(yīng)用了管理會計的專業(yè)知識、技能來幫助企業(yè)渡過了難關(guān)，解決了營銷消退問題。Benjamin說學(xué)習(xí)了管理會計后，他更加注重同人的溝通，更加重視市場分析的作用，并且能夠隨著形勢制定全新的商業(yè)計劃、不斷的重組企業(yè)格局，這樣才最終突破了僵局，而他自己也逐漸變得更有遠見，更能快速地適應(yīng)變化，處理危機。

企業(yè)管理會計的目標是應(yīng)當(dāng)持續(xù)創(chuàng)造價值。這樣，價值”就成了企業(yè)管理會計中的一個核心問題。

在管理會計學(xué)習(xí)中，很少有過對“價值”進行界定和明確。而在其他諸多場合廣泛地運用“價值”“價值量”等概念，但是在現(xiàn)時工作中，這些概念過于籠統(tǒng)無法界定同時又很難用技術(shù)工具明確衡量，因此這些概念在管理會計工作中顯然無法正常使用。

筆者認為，管理會計中的價值，應(yīng)該滿足我們通常所說的會計確認、計量、記錄與報告等需求，至少應(yīng)該具備以下幾個基本特征。

一、可以明確界定，有比較確切的內(nèi)涵與范圍，通常為我們會計所說的確認。雖然管理會計的確認標準可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營需求確定而不同，但能夠“確認”還應(yīng)該是管理會計的一個基本要求。

二、可以計量，這也是管理會計的“價值”最重要的特征。管理會計與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、營銷管理等最主要的專業(yè)區(qū)別之一就是“計量”，否則，管理會計將與其他的管理混合在一起。

營銷管理中比較常用的“顧客價值”概念，雖然對營銷管理非常有用，但顧客價值在實際操作中難以計量，也很少有企業(yè)可以計算出顧客價值。如果管理會計中的“價值”也是難以計量的，那么管理會計就失去了須有的技術(shù)含量，在實踐中也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果管理會計不具備計量的基本特征卻又參與企業(yè)各方面的經(jīng)營管理，就會造成企業(yè)所有的管理活動都可以納入管理會計的范圍，但是管理會計實際上又什么都管不了的狀況。

三、具有較強的包容性，通用于管理會計的各個領(lǐng)域，其中包括經(jīng)營規(guī)劃、成本控制、預(yù)算管理、經(jīng)營決策、績效考評等。

四、應(yīng)該標準化，也就是說，在不同的企業(yè)、在企業(yè)不同的發(fā)展階段，應(yīng)該是同一個概念和內(nèi)容。因為標準化，可以讓管理會計的“價值”概念得到廣泛地推廣和應(yīng)用。

五、符合管理會計實踐運用的需求，可以在規(guī)劃、預(yù)算、決策、控制、評價中得到一貫而有效的運用。

管理會計中的“價值”的相關(guān)概念包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會計的的發(fā)展初期，價值的主要體現(xiàn)是成本，也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”；管理會計發(fā)展的后期，價值的主要體現(xiàn)是效益，也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”；最后，價值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金凈流入，繼而考慮貨幣的時間價值和風(fēng)險調(diào)整后的貼現(xiàn)的凈現(xiàn)值。

以自由現(xiàn)金流量和貨幣的時間價值作為管理會計的“價值”核心，可以滿足上述特征：

一是自由現(xiàn)金流量和貨幣的時間價值可以明確界定。自由現(xiàn)金流量即企業(yè)在維持原有營業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過經(jīng)營活動所取得的現(xiàn)金流量。

二是具有很好的包容性。例如管理會計中的 成本管理，其實就是現(xiàn)金流的流出管理，經(jīng)濟效益，就是現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額等。

三是可以標準化，不同企業(yè)、不同階段時點的現(xiàn)金流都可以統(tǒng)一到同一標準。

四是可以計量。

五是可以在管理會計的規(guī)劃、預(yù)算、決策、運營和考核等各個環(huán)節(jié)、各個方面加以運用。

在企業(yè)進行投資決策時，管理會計須進行項目凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率、風(fēng)險敏感性分析等對項目價值大小進行確認、計量和報告。對于這些決策，都是以現(xiàn)金流及貨幣的時間價值為基礎(chǔ)的。

在企業(yè)在進行戰(zhàn)略規(guī)劃時，財務(wù)部門在戰(zhàn)略規(guī)劃中則需要考慮已有的類似項目的凈現(xiàn)值多少、風(fēng)險大小等問題，而不是泛泛而談規(guī)劃的好壞，而業(yè)務(wù)部門考慮國家宏觀經(jīng)濟、自身競爭優(yōu)勢等等因素。財務(wù)部其中發(fā)揮的作用是需要可計量的數(shù)據(jù)來支撐我們的價值判斷的。

日常經(jīng)營中假設(shè)我們把價值80萬元的一批商品，在2016年1月1日以100萬元的價格售出，很容易算出賺了20萬元，但從管理會計的角度來說是不正確的，即100萬元什么時間收回，用什么方式收回，不明晰上述的問題，我們就無法作出正確的判斷。假設(shè)這100萬元按5年分期收款，每年年末收取20萬元，假設(shè)企業(yè)的資金成本率為5%，則第一年將增加4萬元的資金成本，第二年增加3萬元的資金成本，第三年增加2萬元的資金成本，第四年增加1萬元的資金成本，這批商品銷售的利得就不會是20萬元。我們以現(xiàn)金流以及貨幣的時間價值為基礎(chǔ)進行考慮，就會很容易得出正確的判斷。

管理會計的最終目的即提高企業(yè)價值，也就是提高企業(yè)的“風(fēng)險和報酬平衡下的自由現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”。企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都需要圍繞這一價值目標來展開，財務(wù)部門也應(yīng)以此為標準來開展管理會計的實踐工作。

因此，財務(wù)部和業(yè)務(wù)部不能企業(yè)對業(yè)務(wù)部門考核的時候僅用收入減去成本，應(yīng)該一起從現(xiàn)值的視角考慮業(yè)務(wù)是否賺錢以及賺了多少錢，應(yīng)以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行計量和考核，從而實現(xiàn)業(yè)價值的最大化。

在大數(shù)據(jù)信息時代，信息技術(shù)為管理會計的計量與分析提供了強大的技術(shù)支持。管理會計已成為企業(yè)數(shù)據(jù)挖掘、整合與運用的堅利武器。長期依賴投資驅(qū)動的中國經(jīng)濟正面臨資本邊際產(chǎn)出減少的嚴峻挑戰(zhàn)，我國不少企業(yè)也意識到管理會計的應(yīng)用也有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，實現(xiàn)宏觀層面上從追求數(shù)量增長到追求質(zhì)量的提高，微觀層面上從追求運營規(guī)模的擴大到追求運營績效的提升。許多大型上市公司已經(jīng)建設(shè)了專門的管理會計部，也有一些中小企業(yè)專門聘請了管理會計專家為其解決經(jīng)營管理中的遇到的核心關(guān)鍵問題。當(dāng)前，企業(yè)轉(zhuǎn)型對會計體系改革提出了新要求，即價值審視和價值引領(lǐng)，圍繞企業(yè)發(fā)展的訴求，管理會計正發(fā)揮著無可替代的作用。