郭江

摘要：審計規(guī)范既包括國家有關(guān)部門組織制定的審計法律規(guī)則，也包括對審計人員自身的要求，審計工作實踐中習慣通行的作法。本文從約束對象不同的視角出發(fā)，來對審計規(guī)范的具體內(nèi)容進行分類闡述。

關(guān)鍵詞：審計規(guī)范；約束對象；內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

一、審計規(guī)范概述

審計規(guī)范作為審計理論研究的重要部分，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的重要支柱，在審計監(jiān)督系統(tǒng)中具有十分重要的作用。

（一）審計規(guī)范是判定審計人員行為活動的準繩

審計規(guī)范體系明確了審計人員應(yīng)具有的職業(yè)操守、責任要求和業(yè)務(wù)技術(shù)標準，是判定審計人員行為活動的準繩，為審計活動的質(zhì)量、審計監(jiān)督的獨立性和公允性提供了保證。

（二）審計規(guī)范是審計行為經(jīng)?；⒅贫然鸵?guī)范化的指南

隨著經(jīng)濟活動越發(fā)復雜，就越需要制訂一系列規(guī)范化的條例、制度和標準等加以指導和約束審計行為，為審計行為指明方向，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。因此，審計規(guī)范是審計行為經(jīng)?；?、制度化、規(guī)范化的指南。

（三）審計規(guī)范是實現(xiàn)審計目的、完成審計任務(wù)的保證

為了高質(zhì)量的完成審計任務(wù)，達到審計目標，審計人員必須有原則和標準可遵循，只有在一定的原則和標準指導下搜集和分析審計證據(jù)，評價審計對象的經(jīng)濟活動，發(fā)表審計意見，才可能保質(zhì)保量的完成審計任務(wù)。審計人員所依據(jù)的原則、標準等，正是審計規(guī)范體系的有機組成部分。因此，我們可以說，審計規(guī)范體系是實現(xiàn)審計目的、完成審計任務(wù)的保證。

二、不同約束對象視角下審計規(guī)范的具體內(nèi)容

審計規(guī)范是對審計行為的一種約束與引導機制。本文從約束對象的不同出發(fā)可以把審計規(guī)范分為三個部分。審計準則用來約束審計主體、審計標準用來約束審計客體即被審計單位、其他規(guī)范則用來約束其他的利益相關(guān)者。如下圖所示：

（一）審計準則

審計準則是一種行為規(guī)范，反映出對審計主體的具體要求，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

按照審計主體的不同，審計準則可以分為政府審計準則、明間審計準則和內(nèi)部審計準則，其制定主體分別是國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計組織。這三種準則共同組成了審計準則體系，該體系是審計規(guī)范體系中重要的子系統(tǒng)。

（二）審計標準

審計標準反映對審計客體的具體要求，是在審計過程中判斷審計事實的是非、優(yōu)劣的準繩，作出審計結(jié)論的客觀依據(jù)。

審計標準的具體內(nèi)容涵蓋很廣，因制定審計標準的部門的層次不同，其效力也大不相同，其表現(xiàn)形式猶如“金字塔”式結(jié)構(gòu)，上層起到統(tǒng)馭作用，下層是被統(tǒng)馭層，越往下，適用面越窄、針對性越強。審計標準可以分為五個層級，具體如下表所示：

層級 審計標準

最高層級 國家立法機關(guān)制定的憲法、法律等

第二層級 國務(wù)院頒布的行政法規(guī)、政策、法令等

第三層級 地方立法機關(guān)制定的地方性法規(guī)、政策等

第四層級 國務(wù)院各部門、地方各級政府及被審單位的主管部門制定的規(guī)章制度及下達的計劃、指標等

第五層級 被審計單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度、指標、計劃等

（三）其他規(guī)范

其他規(guī)范主要是指約束審計主體和客體之外，約束其他審計工作中的利益關(guān)系人的規(guī)范。具體指約束審計委托人、被審計人、債權(quán)人、潛在投資者、供應(yīng)商、客戶等此類群體的相關(guān)規(guī)范。目前這些其他審計規(guī)范相對還較少，主要是約定熟成的形式，并沒有前述的審計準則和審計標準發(fā)展那么完善。

三、審計規(guī)范的內(nèi)在關(guān)系

審計規(guī)范體系中的審計準則、審計標準及其他規(guī)范不是相互獨立的，他們之間相互聯(lián)系相互補充，審計規(guī)范是一個大體系，而其中的審計準則，審計標準和其他規(guī)范則是其中的子系統(tǒng)，每一個子系統(tǒng)即要保持其本身的嚴密性和全面性，又要保持與其他規(guī)范的有機銜接，避免發(fā)生相互矛盾。

審計準則是把審計實務(wù)中一般認為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則，約束的是審計主體；審計標準是審計過程中判定事實依據(jù)的準繩，約束的是審計的客體；而其他規(guī)范是在二者之外的一個補充，三者相互銜接相互補充。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟活動的日益復雜，審計活動也隨之更具挑戰(zhàn)。本文從約束對象出發(fā)，把審計規(guī)范的內(nèi)在含義拆解成三個層級，分別是審計規(guī)范、審計標準和其他規(guī)范，這三塊內(nèi)容從約束對象視角下相互區(qū)分但又相互聯(lián)系相互補充，合并構(gòu)成了審計規(guī)范這個大體系，為審計活動有序高質(zhì)量的完成提供了有利的保障。

參考文獻：

[1]馮均科.我國審計規(guī)范體系的理論分析[J].理論探討，1997，（11）.

[2]蔡春.審計理論結(jié)構(gòu)研究[M].東北財經(jīng)大學出版社，2001，（98）.

[3]趙晨翔.審計準則體系的重構(gòu)—基于我國三大審計準則體系的比較研究[D].天津財經(jīng)大學，2009.