張大龍

摘 要：新時期會計制度發(fā)生了較大變化，已經(jīng)在傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上進行了改革和補充，尤其是公允價值方面，已經(jīng)全面應(yīng)用到企業(yè)實際發(fā)展中。從公允價值特點分析可知，公允價值既符合會計決策發(fā)展需求，同時也反映了我國市場的變化，體現(xiàn)了會計核算的意義。本文主要對新會計準則中公允價值對企業(yè)會計核算的影響進行分析，希望可以給相關(guān)人員提供借鑒，促進我國企業(yè)會計核算的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會計準則；公允價值；會計核算

新會計準則中公允價值的提出，已經(jīng)成為會計改革的重點內(nèi)容，也是反映會計的計量屬性，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計的國際化發(fā)展。公允價值是會計核算中的新方法，只有不斷進行大面積推廣，在應(yīng)用過程中不斷自我完善，才能維護公允價值計量屬性的市場發(fā)展地位。經(jīng)過實際分析發(fā)現(xiàn)，受金融危機影響，導(dǎo)致企業(yè)公允價值發(fā)生了很大變化，必須及時對其進行分析，了解公允價值對企業(yè)會計核算的影響，完善企業(yè)公允經(jīng)濟估計，更好的將其應(yīng)用到企業(yè)會計核算中。

一、概述

（一）新會計準則中公允價值發(fā)生的情況分析

在新會計準則下，我國會計取得了顯著成效，同時給企業(yè)會計核算也產(chǎn)生了較大影響，已經(jīng)成為會計改革和發(fā)展中不可缺少的一部分。在實際分析中，可以將其理解為一種新型的計量方法。將新的計量方法成功應(yīng)用到上市公司中，可以推動上市公司發(fā)展。隨著市場環(huán)境的不斷變化，技術(shù)類型越來越多，企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營中面臨著越來越多的問題。如何正確發(fā)揮公允價值已經(jīng)成為眾多企業(yè)研究的核心問題。在跨級信息高度發(fā)展的背景下，公允價值取得了突飛猛進的發(fā)展，遍布區(qū)域越來越廣，公允價值計量模式將得到更快的發(fā)展和推廣。

（二）公允價值含義

公允價值也稱之為公允價格。它主要以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為依托，將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、強制交易和清算等情況排除在外。由于各國經(jīng)濟發(fā)展情況不同，所以會計準則表現(xiàn)出的公允經(jīng)濟情況也不相同。但是他們都基于一種假定，可以假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀況。同時公允價值內(nèi)部包含了大量的計量屬性，是其他屬性成立的基礎(chǔ)，可以反映交易實現(xiàn)內(nèi)公平的價格。為了方便理解，可以從三方面將其理解成：公允價值熟悉雙方情況，可以在公正、公平的交易中制定公允價格；公允價格是雙方協(xié)商確定的價格，雙方因不同目的進行價格控制，導(dǎo)致其具有較強的主觀性；交易雙方均是持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，不需要進行清算、大規(guī)模經(jīng)營，不用在不利條件下進行交易。

二、公允價值對企業(yè)會計核算帶來的影響

企業(yè)會計核算的核心是計量，計量與披露等相關(guān)程序公共構(gòu)建了財務(wù)會計，所以財務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟信息系統(tǒng)的重點，承擔著較重要的任務(wù)。為了保證會計核算的進展，必須提高計量準確性。另外計量是公允價值的一種立體化形式，只有滿足條件者才能結(jié)合計量屬性判斷金額水廊。拉桿范圍主要包括企業(yè)賬戶正式記錄、財務(wù)報表信息傳遞。信息披露主要展示的是財務(wù)報表之外的內(nèi)容。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，新會計準則下，我國會計核算具有多種形式的計量屬性，產(chǎn)生的影響如下所示。

（一）金融工具對財務(wù)核算的影響

使用公允價值計量金融資產(chǎn)和金融負債已經(jīng)成為會計核算取得的主要成就。公允價值與金融工具最為密切的聯(lián)系即是兩者之間的屬性關(guān)系，可以將其理解為金融工具計量屬性的延伸。使用公允價值對新會計準則下會計進行核算，已經(jīng)成為體現(xiàn)公允特色的主要方式。隨著金融工具各項準則的發(fā)布，對金融行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響，尤其是新準則的應(yīng)用對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生了很大影響，導(dǎo)致企業(yè)在短期內(nèi)所獲得的利潤發(fā)生了較大變化。同時隨著新準則的成功應(yīng)用，公允價值開始成為金融工具的獨一的計量方式，實現(xiàn)了傳統(tǒng)表外核算向表內(nèi)核算的順利轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致公允價值變動產(chǎn)生了虧損效益，一部分計入到當期損益，另一部分表示多有者損益。經(jīng)過實際分析可知，公允價值表變動所衍生出來的金融工具不確定性較強，所以企業(yè)經(jīng)營利潤經(jīng)常會出現(xiàn)各種不平穩(wěn)的波動。

（二）公允價值對所得稅的作用

隨著新會計準則的實施，上市公司存在著很多問題，同時也展現(xiàn)了新會計科目，公允價值變動損益。全部公允價值損失都在同一個科目中反映，也表示上市是否需要繳納稅務(wù)費用情況。為了積極協(xié)調(diào)并解決新準則中企業(yè)是否要繳納費用問題。新準則明確指出，企業(yè)對所持有的到期投資、貸款等內(nèi)部按照新會計準則中的規(guī)定實施。簡而言之，利用實際利率確認利息收入，直接計入到當期要繳納的所得額中。沒有超過銀行貸款的利率部分，可以在當期繳納所得費用中扣除。

（三）債務(wù)重組核算受到的影響

債務(wù)重組反應(yīng)了債務(wù)緊張狀況，強調(diào)了債權(quán)人“讓步”實質(zhì)理念。從會計處理方式上分析，當期損益主要由債主重組得力和損失組成；如果以非資金方式修正債務(wù)并清償資產(chǎn)債務(wù)，可以將公允價值計量模式進行分析，將債務(wù)重組收益納入到當期損益中，而不是計入到所有者權(quán)益中，所產(chǎn)生的當期損益不能將其作為權(quán)益，只能是債務(wù)人當期獲得的利益。

（四）公允價值對投資性房地產(chǎn)確認和計量的影響

隨著《投資性房地產(chǎn)》的提出，可以在保證公允價值基礎(chǔ)上采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。使用公允價值模式計量時，必要滿足以下條件：一方面，投資性房地產(chǎn)必須位于較活躍的房地產(chǎn)交易市場；另一方面，企業(yè)可以從房地產(chǎn)交易市場等得到房地產(chǎn)價格變動和其他信息。

新準則中明確指出，投資性房地產(chǎn)公允價值如果持續(xù)可靠，必須利用公允價值完成后續(xù)計量，不進行房地產(chǎn)攤銷或折舊，應(yīng)該將資產(chǎn)負債日投資性房地產(chǎn)公允價值作為調(diào)整賬面價值的標準，原賬面價值和公允價值可以計入到當期損益中。隨著房地產(chǎn)升值的變化，長期費用明顯減低，增加了其獲得的利潤。

（五）非貨幣資產(chǎn)財務(wù)核算受到的影響

新準則發(fā)生的主要變化是，能否將交易清關(guān)作為商業(yè)性準繩，能否將公允價值作為計量換入資產(chǎn)的主要標準，結(jié)合資產(chǎn)賬目實際價值情況分析，無論是否會得到補貼價格，都不需要承擔損益。在以賬面價值計量的基礎(chǔ)上，不會產(chǎn)生計算補價損失，操作方面。當交易雙方滿足“商業(yè)性質(zhì)”和換入或換入資產(chǎn)公允價值計量時，得到的差異主要為當期損益，隨著換出資產(chǎn)公允價值和換入資產(chǎn)賬面價值差額變化，給當期損益造成很大影響，直接影響了當期資產(chǎn)構(gòu)成、所得稅費和凈利潤。

三、新準則公允價值對企業(yè)會計核算的應(yīng)對措施

（一）強化人員職業(yè)判斷能力和職業(yè)規(guī)范

新會計準則對信息披露提出了嚴格要求，金融工具會計準則必須從信息內(nèi)容和信息質(zhì)量等合理考察企業(yè)的信息行為。信息內(nèi)容考核標準從風(fēng)險管理策略、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)信息、風(fēng)險管理化信息、公司管理、會計政策、主體業(yè)務(wù)經(jīng)營管理等進行分析。信息質(zhì)量主要對信息的及時性、可靠性、全面性、可比性等進行分析。由于企業(yè)會計人員職業(yè)判斷力對企業(yè)日常工作的進展具有很大作用，因此必須加強企業(yè)會計人員判斷力和職業(yè)規(guī)范的培養(yǎng)，及時解決企業(yè)會計工作中遇到的各種問題。同時，企業(yè)可以結(jié)合實際經(jīng)營狀況，定期對員工個人素養(yǎng)和專業(yè)技能進行培訓(xùn)和考核，對出現(xiàn)問題的員工進行指導(dǎo)，強化人員專業(yè)技能學(xué)習(xí)，發(fā)揮企業(yè)人員的才能，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

（二）鼓勵人員積極學(xué)習(xí)新會計準則下公允價值

新會計準則是國家結(jié)合實際發(fā)展狀況，頒布的新型法律法規(guī)，企業(yè)人員只有積極學(xué)習(xí)新會計準則中公允價值所涉及的內(nèi)容，才能了解實際工作中需要掌握的內(nèi)容，進而及時結(jié)合會計核算中出現(xiàn)的問題。為了提高企業(yè)職工學(xué)習(xí)新會計準則中公允價值的積極性，企業(yè)管理人員可以針對性的制定獎懲措施，及時對新會計準則下公允價值掌握情況進行考核，加深員工的理解。以上幾種方法都可以提高企業(yè)員工對新會計準則下公允價值的學(xué)習(xí)，提高了企業(yè)凝聚力，對企業(yè)今后的發(fā)展具有很大意義。

（三）合并財務(wù)報表附注的審計

合并財務(wù)報表輔助審計結(jié)果。審計人員進行審計工作時，主要分析并掌握合并報表各環(huán)節(jié)的編制情況，同時對審證中出現(xiàn)的問題進行分析，及時上報給部門領(lǐng)導(dǎo)，加強財務(wù)報表調(diào)查分析，積極尋找合并報表中出現(xiàn)的問題，加強審計人員的溝通和交流，建立良好的合作關(guān)系，保證企業(yè)財務(wù)報表審計工作的進展。

（四）其他方面

除了以上方法，還要注重公允價值計量中應(yīng)該注意的問題。具體可以從以下幾方面進行分析：首先，公允價值在實際操作中的難度較大，此時使用現(xiàn)值計量就是評估公允價值的主要方法；其次，公允價值的主觀性較強。由于公允價值需要進行多方判斷和估計，所以公允性具有很強的主觀性，會影響信息可靠性。最后，財務(wù)信息在市場的波動較大。由于公允價值經(jīng)常受到市場經(jīng)濟環(huán)境、價格和宏觀經(jīng)濟等政策的影響，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息經(jīng)常會在市場環(huán)境中發(fā)生變動，而且市場信息失靈和企業(yè)經(jīng)營決策無關(guān)性均會導(dǎo)致公允價值不公允，進而產(chǎn)生了很多經(jīng)濟決策使用錯誤問題。

結(jié)束語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值計量屬性已經(jīng)廣泛應(yīng)用到各個企業(yè)中，加快了市場化的發(fā)展。為了在新會計準則下，將公允價值更好的應(yīng)用到企業(yè)會計核算中，必須及時對企業(yè)人員進行培養(yǎng)，提高企業(yè)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)長期發(fā)展的方式。同時還要完善產(chǎn)權(quán)市場、資本市場 和要素市場，加強會計行業(yè)的自律管理，給公允價值的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。希望本文的分析可以給相關(guān)人員提供借鑒。

（作者單位：吉林市財政科學(xué)研究所）

參考文獻：

[1] 李利.會計準則中應(yīng)用公允價值對利益相關(guān)者的影響研究[J].長沙理工大學(xué)，2011，（03）..

[2] 夏吉姣.新企業(yè)會計準則下公允價值對企業(yè)經(jīng)營成果的影響[J].山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2013，（01）.

[3] 劉婷.公允價值計量模式在會計核算中的應(yīng)用和影響[J].會計之友，2013，15：61-67.

[4] 季冬玲.新舊會計準則下長期股權(quán)投資核算方法的比較及對企業(yè)影響的研究[D].吉林大學(xué)，2010，（02）.

[5] 江光容.公允價值對企業(yè)財務(wù)會計核算的影響分析[J].企業(yè)導(dǎo)報，2015，（01）.

[6] 趙志紅；張愛紅.新企業(yè)會計準則中的公允價值[J].山東省青年管理干部學(xué)院學(xué)報，2010，（03）.

[7] 寧瑄.試論公允價值對企業(yè)財務(wù)會計核算的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，（03）.