摘 要：營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生的較大的影響，對(duì)于現(xiàn)代物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅行業(yè)稅負(fù)上升，同時(shí)還存在業(yè)務(wù)劃分不清、增值稅抵扣鏈斷裂等問(wèn)題，與改革的初衷相距甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重制約了物流行業(yè)發(fā)展。文章從各層面對(duì)物流行業(yè)營(yíng)改增后的影響加以分析，使物流行業(yè)與稅收制度改革有效統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)真正意義上減稅的目的，使物流行業(yè)可以快速、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流行業(yè)；營(yíng)改增；問(wèn)題及對(duì)策

一、物流企業(yè)營(yíng)改增概述

現(xiàn)代物流業(yè)以運(yùn)輸為重點(diǎn)，它將運(yùn)輸、裝卸、加工、配送等業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起，形成了一個(gè)完整的供應(yīng)鏈，實(shí)現(xiàn)一體化及多功能綜合性服務(wù)，它以信息技術(shù)為支撐，以商業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)，集信息化、倉(cāng)儲(chǔ)現(xiàn)代化等產(chǎn)業(yè)于一體的綜合性產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)跨行業(yè)、跨地區(qū)的新型、復(fù)合型產(chǎn)業(yè)。

營(yíng)改增作為分稅制后的又一次重大改革，其解決了增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行存在的問(wèn)題，使企業(yè)降低稅負(fù)，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，做為獨(dú)立核算并承擔(dān)民事責(zé)任的物流企業(yè)，不可避免的會(huì)面臨營(yíng)業(yè)稅本身在存在的弊端，同時(shí)也受到營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存帶來(lái)的各種問(wèn)題，營(yíng)改增對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

二、營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代物流行業(yè)的影響

營(yíng)改增使物流企業(yè)稅負(fù)普遍上升，對(duì)于本來(lái)利潤(rùn)就不高的物流行業(yè)來(lái)說(shuō)，其在一定程度上受到稅負(fù)上升對(duì)利潤(rùn)的擠壓。

1.物流企業(yè)稅負(fù)不降反升

由于物流行業(yè)稅率上調(diào)，物流輔助服務(wù)6%，貨物運(yùn)輸服務(wù)11%的增值稅率，而由于貨運(yùn)服務(wù)是物流企業(yè)基本服務(wù)，實(shí)際可抵扣的項(xiàng)目較少，試點(diǎn)后行業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加過(guò)多，加之運(yùn)輸業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)行為，稅負(fù)增加使低利潤(rùn)率的物流行業(yè)利潤(rùn)再度被擠壓，而使行業(yè)運(yùn)價(jià)上漲，物價(jià)推高。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)稅目不一致

物流各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一，當(dāng)前物流行業(yè)實(shí)行一體管理，提供一票到底業(yè)務(wù)，在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中對(duì)于6%的物流輔助業(yè)務(wù)及11%的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)很難劃分，導(dǎo)致增值稅鏈條不完整，不能滿足物流企業(yè)一體化及供應(yīng)鏈管理，使稅收征管難度加大。并且物流行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得很難，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣壓力較大，加之實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款也相對(duì)較少，過(guò)路費(fèi)等占行業(yè)成本30%的費(fèi)用根本得不到抵扣發(fā)票，從而造成物流企業(yè)稅負(fù)增加。

3.物流企業(yè)市場(chǎng)份額減弱，模式改變

物流業(yè)取消了差額征稅，并且一些與之相關(guān)的優(yōu)惠政策很難被落實(shí)，地區(qū)財(cái)政資金在全國(guó)推廣補(bǔ)貼不足，根本不能以所有稅負(fù)上升的企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。另外，營(yíng)改增后，企業(yè)為了得到更高的抵扣款，會(huì)選擇供貨企業(yè)直接供貨，節(jié)省了物流中間環(huán)節(jié)，主要是由于物流企業(yè)增值稅6%，而與供貨企業(yè)的17%增值稅率相比要低得多，此時(shí)，物流企業(yè)業(yè)務(wù)被擠占，其市場(chǎng)份額縮減，加之營(yíng)改增前物流企業(yè)為購(gòu)貨方提供代購(gòu)服務(wù)，因此，可以為企業(yè)帶來(lái)充足的流動(dòng)資金，可以有效的降低物流企業(yè)成本，使物流企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)一步拓展，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，而營(yíng)改增后，納稅人購(gòu)貨后支付款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)該開(kāi)具抵扣銷(xiāo)貨憑證，與提供勞務(wù)的企業(yè)一致才可以抵扣，此時(shí)購(gòu)貨企業(yè)自行購(gòu)買(mǎi)貨物，導(dǎo)致物流企業(yè)代購(gòu)業(yè)務(wù)縮減，使其改變運(yùn)營(yíng)模式。

三、完善物流業(yè)營(yíng)改增政策的建議

1.合并物流行業(yè)并統(tǒng)一稅率

根據(jù)相關(guān)規(guī)定將交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行物流子行業(yè)劃分，原有營(yíng)業(yè)稅是將物流行業(yè)劃分為交通運(yùn)輸入及服務(wù)業(yè)，其中倉(cāng)儲(chǔ)、配送等稅率為5%，搬運(yùn)、裝卸及運(yùn)輸3%，每個(gè)物流環(huán)節(jié)的稅目不統(tǒng)一，對(duì)應(yīng)的稅率也不相同，對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票也不統(tǒng)一，因此，這些問(wèn)題成為困擾物流行業(yè)向前發(fā)展的瓶頸。國(guó)家通過(guò)本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅將物流行業(yè)的稅目、稅率及發(fā)票進(jìn)行了統(tǒng)一，在本次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過(guò)程中，依然將物流行業(yè)進(jìn)行了兩類(lèi)劃分，即：貨物運(yùn)輸及物流輔助業(yè)，此時(shí)將現(xiàn)代物流行業(yè)進(jìn)行了兩個(gè)稅率及稅目的劃分，貨物運(yùn)輸稅率為11%，物流輔助業(yè)稅率為6%，從稅收角度來(lái)說(shuō)，物流行業(yè)存在6%和11%不同稅率，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定權(quán)加大，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有不公平性。物流行業(yè)做為各種物流資源充分利用的供應(yīng)管理行業(yè)，其運(yùn)行推進(jìn)一體化運(yùn)作，并且實(shí)現(xiàn)一票到底的業(yè)務(wù)及一站式服務(wù)，它是物流行業(yè)最基本的運(yùn)營(yíng)模式，也是客戶對(duì)于物流服務(wù)的普遍要求，物流行業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)都相互聯(lián)系，因此，對(duì)于運(yùn)輸運(yùn)輸服務(wù)及物流輔助服務(wù)很難進(jìn)行劃分，而這種人為劃分并不能滿足物流一體化運(yùn)行的需求，同時(shí)加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于物流企業(yè)的自由裁量權(quán)，使物流企業(yè)存在一定的避稅空間，使稅收管理工作的難度加大了。此時(shí)國(guó)家應(yīng)對(duì)這種劃分行為進(jìn)行跟蹤，聽(tīng)取營(yíng)業(yè)稅改增值稅后納稅人的意見(jiàn)，對(duì)物流行業(yè)的分類(lèi)方式予以取消，實(shí)現(xiàn)物流行業(yè)一體化局面，統(tǒng)一稅率，以解決物流行業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中資鏈斷裂的問(wèn)題。

2.擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

物流行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，其行業(yè)稅負(fù)大幅上升，其中最主要的原因就是其稅率從3%上升到11%，除由于稅率的幅度上升較大外，還有一個(gè)最重要的原因就是，營(yíng)業(yè)稅改增值稅過(guò)程中，進(jìn)項(xiàng)稅款可以抵扣存在嚴(yán)重不足的情況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后的政策規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的項(xiàng)目包括：購(gòu)置運(yùn)輸工具、燃油費(fèi)及修理費(fèi)用等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，盡管政策也規(guī)定運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，但是由于這部分固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，并且購(gòu)置過(guò)程的成本相對(duì)較高，許多大型物流企業(yè)需要在未來(lái)很長(zhǎng)時(shí)間不需要大額資產(chǎn)的購(gòu)置。而運(yùn)輸物流行業(yè)中，可以用來(lái)抵扣的修理費(fèi)及燃油費(fèi)，在總成本中所占比重較低，還不足40%，即使這部分可以合理取得增值稅發(fā)票，并且其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以被抵扣，其實(shí)際產(chǎn)生的稅負(fù)增加也非常的明顯，加之人力成本、過(guò)路費(fèi)等一些費(fèi)用并不能得到可以抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，造成這部分稅款不能進(jìn)行抵扣。

為解決物流行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足的問(wèn)題，需要考慮增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，在除相關(guān)規(guī)定取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣外，需要對(duì)物流成本中占有較大比重的人工成本、過(guò)路費(fèi)等一些不能得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的費(fèi)用，依行業(yè)平均水平規(guī)定可以抵扣比率，計(jì)入企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款中，對(duì)物流行業(yè)近3年-5年購(gòu)置的固定資產(chǎn)，允許每年計(jì)提的折舊中包含的稅額進(jìn)行核定并且進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；其他存量物資依照增值稅一般納稅人補(bǔ)充通過(guò)規(guī)定，對(duì)存貨的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，即年初存貨允許按季進(jìn)行稅款抵扣已繳稅款。

3.分析稅負(fù)增長(zhǎng)原因，加強(qiáng)物流企業(yè)業(yè)務(wù)及核算管理

營(yíng)改增從上海實(shí)行試點(diǎn)以來(lái)，其稅制改革可以說(shuō)加重了物流行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是還是存在一部分企業(yè)從稅改中得到利益，同時(shí)營(yíng)改增之前行業(yè)稅率經(jīng)過(guò)嚴(yán)格測(cè)算，也就是說(shuō)物流企業(yè)需要冷靜對(duì)待自身的稅負(fù)增加問(wèn)題，不要消極對(duì)待，需要對(duì)行業(yè)自身管理不斷完善并高度關(guān)注，找到行業(yè)稅負(fù)上升的問(wèn)題所在，采取相應(yīng)的措施不斷完善管理，以實(shí)現(xiàn)行業(yè)的整體稅負(fù)下降，為物流企業(yè)打下穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從物流行業(yè)自身出發(fā)，強(qiáng)化物流行業(yè)業(yè)務(wù)管理，分析行業(yè)自身情況，找到行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)整物流行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，將不具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)進(jìn)行融合所有稅率項(xiàng)目。

4.調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，做好稅收籌劃

實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，持續(xù)推進(jìn)戰(zhàn)略性收縮，不斷創(chuàng)新企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，以基礎(chǔ)物流業(yè)務(wù)為依托，不斷拓展增值服務(wù)，搭建分散資源劃共享平臺(tái)，為企業(yè)客戶提供分銷(xiāo)、送裝于一體的新型業(yè)務(wù)模式，從基礎(chǔ)物流向一體化物流模式轉(zhuǎn)型；同時(shí)推進(jìn)信息化建設(shè)，建立完善的信息系統(tǒng)，加大信息化建設(shè)與投放力度，加強(qiáng)相關(guān)設(shè)備建設(shè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)及網(wǎng)點(diǎn)布局，使物流企業(yè)可以利用現(xiàn)有設(shè)備，以客戶需求為方向，按不同用途進(jìn)行改造，建設(shè)新物流設(shè)施，突破原有區(qū)域限制，建設(shè)現(xiàn)代化物流網(wǎng)絡(luò)，推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略布局。

物流企業(yè)應(yīng)以增值稅的身份進(jìn)行稅收籌劃，納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，當(dāng)物流業(yè)以銷(xiāo)售額計(jì)算實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率大于8%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人，選擇當(dāng)一般納稅人，否則，一般納稅人稅負(fù)，要高于小規(guī)模納稅人，選擇做小規(guī)模納稅人；物流兼營(yíng)運(yùn)輸及輔助業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。將輔助業(yè)務(wù)收入與運(yùn)輸業(yè)入分別核算，在稅收許可的范圍內(nèi)，將稅率高的運(yùn)輸收入合理轉(zhuǎn)換為稅率低的輔助業(yè)務(wù)收入；盡可能的得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

參考文獻(xiàn)：

[1]古建芹，劉大帥，張麗微.增值稅與營(yíng)業(yè)稅合并的現(xiàn)實(shí)思考--以生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展為例[J].財(cái)政研究，2015（04）.

[2]夏杰長(zhǎng)，管永昊.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)意義及其配套措施[J].中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2015（03）.

[3]程子建.增值稅擴(kuò)圍改革的價(jià)格影響與福利效應(yīng)[J].財(cái)經(jīng)研究，2015（10）.

作者簡(jiǎn)介：王婷（1982.04- ），女，遼寧公安司法管理干部學(xué)院講師，研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)