蘇麗娟+李雙云+朱紅媛

【摘 要】我國將全面推進(jìn)管理會計(jì)的建設(shè)，本文從管理會計(jì)的預(yù)測與決策、規(guī)劃與控制、考核與分析三大工作模式出發(fā)，探討從財(cái)務(wù)效益、風(fēng)險控制、資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和成長等多方面多維度的構(gòu)建全面的分析體系，使管理會計(jì)思想應(yīng)用于醫(yī)院內(nèi)部管理，更好的應(yīng)對新醫(yī)改的種種政策。

【關(guān)鍵詞】管理會計(jì)；財(cái)務(wù)分析體系；醫(yī)院運(yùn)營；內(nèi)部管理

一、前言

我國管理會計(jì)起步于20世紀(jì)70年代末，發(fā)展至今，逐步進(jìn)入到全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的初始階段。2014年10月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，將管理會計(jì)在企事業(yè)單位中的治理作用突顯出來。公立醫(yī)院作為我國自主經(jīng)營、單獨(dú)核算的事業(yè)單位，業(yè)務(wù)繁雜，經(jīng)濟(jì)管理壓力巨大。2009年《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》出臺，為適應(yīng)新醫(yī)改政策，2010年12月財(cái)政部、衛(wèi)生部（原）制定新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求。2015年全面施行醫(yī)?？傤~預(yù)付制度，醫(yī)院管理與決策層期望醫(yī)院財(cái)務(wù)部門能夠提供可利用的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)作為決策的依據(jù)，因此，財(cái)務(wù)分析與管理會計(jì)充分融合，提高醫(yī)院綜合運(yùn)營管理能力與競爭力。

二、醫(yī)院管理會計(jì)的職能及工作模式

1.醫(yī)院管理會計(jì)的職能

美國管理會計(jì)師協(xié)會2008年定義會計(jì)管理為“管理會計(jì)是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用”。通俗的講，管理會計(jì)是管理與會計(jì)的直接接合，它通過專門的技術(shù)和方法，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，提示組織運(yùn)營過程中內(nèi)部經(jīng)濟(jì)信息規(guī)律，輔助管理者科學(xué)管理，并為決策者在戰(zhàn)略決策和規(guī)劃時提供參考。

2.醫(yī)院管理會計(jì)的工作模式

醫(yī)院管理會計(jì)是以醫(yī)院各層次的責(zé)任科室為主體，預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核和評價，是一種服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理的管理行為。

管理會計(jì)工作模式之一是經(jīng)營效果的預(yù)測和決策。醫(yī)院運(yùn)營過程中需要科學(xué)的預(yù)測與決策，業(yè)務(wù)發(fā)展所需的學(xué)科發(fā)展、基建建設(shè)、藥品和耗材采購與庫存等，更為重要的是現(xiàn)今醫(yī)?？傤~預(yù)付制度的施行，需要通過過去幾年的醫(yī)保運(yùn)行情況，更好的應(yīng)對醫(yī)保制度的重大改革。倘若在制度實(shí)施上一年度，醫(yī)院能夠通過多年醫(yī)保數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)方法分析，預(yù)測下一年度醫(yī)保運(yùn)營情況，做出合理決策，提前作出反應(yīng)，必然能更從容的應(yīng)對改革。

管理會計(jì)工作模式之二是經(jīng)營過程的控制和規(guī)劃。規(guī)劃與控制是繼預(yù)測和決策之后實(shí)時監(jiān)測醫(yī)院運(yùn)營過程。例如，醫(yī)院在采取措施應(yīng)對醫(yī)?？傤~預(yù)付制一個季度后，立即提取本季度的運(yùn)行數(shù)據(jù)，分析業(yè)務(wù)收入、病人費(fèi)用、醫(yī)保額度使用情況等指標(biāo)，縱橫向?qū)Ρ龋Y(jié)合所在區(qū)域特點(diǎn)及新農(nóng)合政策的變動，分析運(yùn)行情況，如有不利情況產(chǎn)生，應(yīng)及時找原因和方法，使醫(yī)院更好的運(yùn)營。

管理會計(jì)工作模式之三是經(jīng)營結(jié)果的考核和評價。管理會計(jì)貫穿業(yè)務(wù)活動的始終，從最初的預(yù)測和決策，至過程的規(guī)劃和控制，每一步都通過技術(shù)和方法，分析優(yōu)劣，作出考核和評價。例如，醫(yī)院在基建投資時，通過資金規(guī)劃，是自籌資金還是充分利用財(cái)務(wù)杠桿，需在當(dāng)時金融政策情況下，與醫(yī)院多年的資金流量和收益作科學(xué)比對，綜合評價后作出決策，基建動工以后實(shí)時監(jiān)測，考核、評價，為建設(shè)的順利完成護(hù)航。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析方法概述

現(xiàn)有的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析主要通過考核指標(biāo)計(jì)算，通過既定的標(biāo)準(zhǔn)來分析業(yè)務(wù)活動的優(yōu)劣。傳統(tǒng)的指標(biāo)分析方法將償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力等多個方面的指標(biāo)納入一個有機(jī)的整體之中，目的在于對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作剖析。劉文娜等、袁超等、肖麗等多位學(xué)者和醫(yī)院工作者研究了財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)應(yīng)用、財(cái)務(wù)分析方法的選用等引進(jìn)杜邦分析方法等其他方法，主要是將醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益通過核心指標(biāo)層層分解到整個經(jīng)營活動中的環(huán)節(jié)中去，以期找到影響某一指標(biāo)的相關(guān)因素。

四、結(jié)合管理會計(jì)構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系

財(cái)務(wù)分析通過對財(cái)務(wù)信息的深加工，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作提供參考，而財(cái)務(wù)分析不應(yīng)該僅僅停留在財(cái)務(wù)指標(biāo)層面上，更應(yīng)從財(cái)務(wù)的、非財(cái)務(wù)的層面進(jìn)行分析，為醫(yī)院運(yùn)營更好的服務(wù)。管理會計(jì)是以行為科學(xué)為基礎(chǔ)的學(xué)科，以預(yù)測和決策、規(guī)劃和控制、考核和評價三種模式服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理，其思想可以用于構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系。

醫(yī)院管理會計(jì)要求分級核算，是構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。管理會計(jì)分級核算要求實(shí)行院科兩科核算，院級核算以醫(yī)院總體為核算主體，核算收支，負(fù)責(zé)對外及上級報告；科級核算需要做好科室歸集，建立以責(zé)任制為核心的成本核算體系，即科室責(zé)任成本，這樣，將醫(yī)院利益與科室利益整合，在醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃下，科室與醫(yī)院同步運(yùn)營，產(chǎn)生良好的、可歸集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，完整、分類的數(shù)據(jù)有利于財(cái)務(wù)分析應(yīng)用。

管理會計(jì)三大工作模式將提示財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的角度。財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建不僅關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，也應(yīng)注重非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)涉及到醫(yī)院預(yù)算管理、風(fēng)險管控、成本管理、資產(chǎn)運(yùn)營、收支結(jié)構(gòu)、社會效益和發(fā)展能力多方面，從財(cái)務(wù)效益、風(fēng)險控制、資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和成長等多方面多維度的構(gòu)建全面的分析體系，如表1所示。利用表1中財(cái)務(wù)效益、風(fēng)險控制及資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和發(fā)展能力5個方面選擇財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系，可按月度、季度、半年度、年度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與評價，使財(cái)務(wù)分析體系能覆蓋醫(yī)院管理所需分析指標(biāo)，分析數(shù)據(jù)全面，分析結(jié)果可用。

五、小結(jié)

管理會計(jì)以行為科學(xué)為基礎(chǔ)，注重預(yù)算、責(zé)任成本控制等多內(nèi)部管理方面，財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建若以管理會計(jì)思想為指導(dǎo)，從預(yù)測與決策、控制與規(guī)劃、考核與評價三部分來考慮體系的構(gòu)建，從戰(zhàn)略上指導(dǎo)醫(yī)院將財(cái)務(wù)效益、風(fēng)險管控、資產(chǎn)管理、成本控制、社會效益和成長等多方面結(jié)合起來，分析有針對性、層次清晰、重點(diǎn)突出，將更好的服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理，更好的適應(yīng)新醫(yī)改政策和總額預(yù)付制度的變革。

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