李超

【摘 要】近年來，我國經(jīng)濟(jì)一直處于平穩(wěn)較快發(fā)展態(tài)勢，對勞動(dòng)力需求較大，客觀形成勞務(wù)派遣行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛。勞務(wù)派遣業(yè)在緩解就業(yè)壓力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮方面起到了積極作用，但與此同時(shí)，也應(yīng)看到該行業(yè)存在諸多不規(guī)范、不健全的地方，尤其是在涉稅領(lǐng)域存在較高的管理風(fēng)險(xiǎn)。本文通過分析我國勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問題及勞務(wù)派遣行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀，對勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理提出了一系列的建議，旨在使我國勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理工作更加規(guī)范化。

【關(guān)鍵詞】勞務(wù)派遣；稅收管理；現(xiàn)狀；措施

一、引言

勞務(wù)派遣是一種新型用工模式，在促進(jìn)靈活就業(yè)、調(diào)節(jié)勞動(dòng)力需求方面發(fā)揮著重要功能。2014年1月24日，人力資源與社會(huì)保障部公布的《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》又對勞務(wù)派遣用工模式進(jìn)行了更加專門的規(guī)制，以期使勞務(wù)派遣用工模式得到更好的發(fā)展。但是作為一種特殊用工模式，勞務(wù)派遣涉及派遣單位、用工單位以及被派遣勞動(dòng)者三方主體法律關(guān)系，這對《勞動(dòng)合同法》的相關(guān)規(guī)定提出了更高要求，并致使其具體制度架構(gòu)難免會(huì)存在某些缺失，所以，很多時(shí)候被派遣勞動(dòng)者的權(quán)利無法得到法律明確的保護(hù)?？v觀當(dāng)前勞務(wù)派遣用工的實(shí)踐狀況，勞務(wù)派遣亂象叢生，嚴(yán)重地侵害著被派遣勞動(dòng)者利益。因此，急需進(jìn)一步完善勞務(wù)派遣相關(guān)法律規(guī)定，以推進(jìn)被派遣勞動(dòng)者合法權(quán)益的保護(hù)。

二、勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問題

1.申報(bào)不真實(shí)，規(guī)避應(yīng)繳稅費(fèi)

個(gè)別勞務(wù)派遣企業(yè)采取制假名單、假工資單等手段，不按規(guī)定發(fā)放勞動(dòng)者的工資和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，對未按規(guī)定支付或繳納的勞動(dòng)者工資和社會(huì)保險(xiǎn)部分，也未并入營業(yè)額計(jì)征增值稅。

2.勞務(wù)派遣用工監(jiān)管缺位

《勞動(dòng)合同法》雖然對勞務(wù)派遣行業(yè)的具體范圍有了更加規(guī)范的說明，但規(guī)定的具體化程度仍然有限，且在實(shí)際操作中勞務(wù)派遣三方關(guān)系的復(fù)雜性，使得原有的很多問題仍然存在，同時(shí)又出現(xiàn)了超比例用工等新的問題，而地方政府在其現(xiàn)有權(quán)限范圍內(nèi)仍然無法解決。我國在勞務(wù)派遣專項(xiàng)立法方面存在的不足，是導(dǎo)致我國出現(xiàn)地方勞務(wù)派遣監(jiān)管困境的主要原因，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入條件怎樣具體審查，經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容、行為規(guī)范怎樣監(jiān)察，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的實(shí)際表現(xiàn)怎么考量，都沒有具體的規(guī)范準(zhǔn)則，這就使得許多不夠資質(zhì)的單位進(jìn)入了勞務(wù)派遣行業(yè)同時(shí)，我國對勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)的行業(yè)準(zhǔn)入限制仍不夠嚴(yán)格。雖然在一定程度上提高了行業(yè)門檻，但仍有些不具備資格和經(jīng)營實(shí)力的單位進(jìn)入派遣行業(yè)，擾亂了就業(yè)市場環(huán)境，對這部分勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)該如何監(jiān)管，怎樣從源頭上制止此類現(xiàn)象，這些仍然是嚴(yán)峻問題。

3.稅務(wù)管理問題

在實(shí)際征收管理工作中，稅務(wù)人員對合同、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、結(jié)算價(jià)款等前置信息真實(shí)性難以進(jìn)行核實(shí)，證明材料的真實(shí)性完全依賴于出具單位或個(gè)人的誠信度及對法律的遵從度，導(dǎo)致不符合條件的勞務(wù)派遣公司也享受了差額征收增值稅；對勞務(wù)派遣企業(yè)的發(fā)票發(fā)放和使用監(jiān)管不嚴(yán)密，自開票勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)票的使用存在超范圍開票、違反規(guī)定虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

三、勞務(wù)派遣一般稅收處理規(guī)則

勞務(wù)派遣不僅包含我國《勞動(dòng)合同法》中所定義的勞務(wù)派遣制度，其在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中以其他形式廣泛存在。例如，我國國有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制就是一種勞務(wù)派遣行為。委派的會(huì)計(jì)人員是集團(tuán)的員工，與集團(tuán)簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際被派遣到下屬企業(yè)單位工作。很多大型企業(yè)在異地設(shè)立公司時(shí)，部分高級管理人員也是實(shí)行的派遣制，即這些人員和總部簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際被派遣到異地公司工作。很多外國企業(yè)在中國設(shè)立合資公司中的國際雇員也存在勞務(wù)派遣問題，這些國際雇員是與外國企業(yè)總部簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際被派遣到中國境內(nèi)合資企業(yè)從事相關(guān)工作。這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象無論從形式還是實(shí)質(zhì)上都與勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣行為一致。在這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中，派遣人員的工資一般由簽訂勞動(dòng)合同單位發(fā)放，但派遣單位發(fā)放的工資需要由實(shí)際用工單位支付。此時(shí)，相關(guān)稅收問題就產(chǎn)生了：如果以上的增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)則僅適用于勞務(wù)派遣公司，則這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中派遣單位取得的實(shí)際用工單位支付的價(jià)款需要作為勞務(wù)收入全額繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

四、對勞務(wù)派遣行業(yè)加強(qiáng)稅收征管的建議

1.修改勞務(wù)派遣的有關(guān)法律規(guī)定

勞務(wù)派遣制度在我國是一個(gè)長期的過渡性制度，這就需要立法者和政策制定者從未來統(tǒng)一用工市場的角度，思考勞務(wù)派遣制度與統(tǒng)一用工制度的對接問題，尋求二者之間的制度接口，不斷修改和完善勞務(wù)派遣用工形式的有關(guān)法律、法規(guī)及政策。一是對“臨時(shí)性、輔助性或者替代性”崗位作出更為明確、可操作性的法律規(guī)定，規(guī)避企業(yè)把符合“臨時(shí)性”崗位要求的人員轉(zhuǎn)移派遣到“輔助性或者替代性”崗位上，嚴(yán)格執(zhí)行“臨時(shí)性”崗位6個(gè)月派遣期限的規(guī)定。二是制定對勞務(wù)派遣員工享受同工同酬待遇提供必要程序保障的法律規(guī)定，賦予勞務(wù)派遣員工依照法律行使自己是否與企業(yè)勞動(dòng)合同制員工同工同酬的權(quán)力；給予勞動(dòng)行政部門依法對不實(shí)行勞務(wù)派遣員工同工同酬企業(yè)行為的檢查和處罰權(quán)力。三是制定“勞務(wù)外包”法律規(guī)定，使勞務(wù)外包有法律、法規(guī)和政策規(guī)定，做到有法可依。

2.構(gòu)建激勵(lì)制度

對現(xiàn)行工資分配的制度進(jìn)行完善、規(guī)范，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展情況，設(shè)計(jì)模板，確定發(fā)放項(xiàng)目及發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，形成規(guī)范、科學(xué)模式；不斷豐富薪資補(bǔ)貼的種類，針對專業(yè)能力強(qiáng)、學(xué)歷高及技能高的員工，給予技能補(bǔ)貼；針對服務(wù)要求高、勞動(dòng)強(qiáng)度大的崗位，給予崗位補(bǔ)貼，并結(jié)合用工年限給予服務(wù)津貼，增強(qiáng)人員歸屬感及認(rèn)同感。對行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行綜合性考慮，分析人員薪酬差距，對于薪酬較低的崗位，適當(dāng)提高工資標(biāo)準(zhǔn)。重視績效考核，提高其總薪酬比例，在保證人員基本工資的基礎(chǔ)上，將其他部分列入考核范圍，推行二次分配及考核，并適當(dāng)拉開差距，實(shí)現(xiàn)多勞多得；對績效升薪進(jìn)行調(diào)整，擴(kuò)大A檔的評估比例，適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)。指導(dǎo)企業(yè)按照崗位特點(diǎn)不同選擇考核方法，將定性考核作為主導(dǎo)，圍繞其展開定量考核；對工作目標(biāo)予以分解，從而建立量化、具體指標(biāo)體系。

3.充分發(fā)揮勞務(wù)派遣員工的主人翁地位作用

加強(qiáng)對勞務(wù)派遣員工的教育引導(dǎo)，使他們增強(qiáng)對企業(yè)的責(zé)任感、認(rèn)同感和歸屬感，愛崗敬業(yè)，遵守紀(jì)律，誠實(shí)守信，自覺履行勞動(dòng)義務(wù)，自覺執(zhí)行企業(yè)的規(guī)章制度，參與企業(yè)管理，參與企業(yè)技術(shù)革新，為企業(yè)發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策；加強(qiáng)對勞務(wù)派遣員工的人文關(guān)懷，積極組織他們與本企業(yè)職工開展喜聞樂見、豐富多彩的文化體育活動(dòng)，豐富職工文化生活；加強(qiáng)勞務(wù)派遣員工的職業(yè)技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)他們參加繼續(xù)教育，提高文化水平和技能水平，真正發(fā)揮出工人階級主人翁地位作用。

4.科學(xué)進(jìn)行勞務(wù)派遣員工管理

在勞務(wù)派遣員工管理方面，需要事業(yè)單位集合單位人事管理的實(shí)際情況，進(jìn)行管理措施的優(yōu)化，重點(diǎn)在制度管理、員工激勵(lì)等方面不斷努力，從而實(shí)現(xiàn)勞務(wù)派遣員工管理水平的全面提升。在制度管理方面，重點(diǎn)是要對于勞務(wù)派遣員工進(jìn)行必要的制度講解，讓這一群體了解工作中需要遵循哪些規(guī)章制度，自身的具體工作職責(zé)內(nèi)容，嚴(yán)格按照制度規(guī)定開展各項(xiàng)工作。從激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)來看，重點(diǎn)就是要在綜合運(yùn)用好物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)兩種手段，充分調(diào)研這一群體在激勵(lì)方面的各種需求，圍繞這些需求，制定個(gè)性化的激勵(lì)模式，盡量滿足其需要，從而提升其工作積極性。

勞務(wù)派遣作為一種新的用工方式，在我國發(fā)展過程中存在很多問題，要對其進(jìn)行一定限制，使其能夠切實(shí)提高派遣單位和派遣人員的素質(zhì)，確保勞務(wù)派遣工作的健康發(fā)展。政府要正確引導(dǎo)勞務(wù)派遣公司的發(fā)展，使其能夠更好地培養(yǎng)勞務(wù)派遣人員的整體素質(zhì)。在提高勞動(dòng)人員素質(zhì)的同時(shí)，還要協(xié)調(diào)好勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)、用工單位和勞動(dòng)者的關(guān)系。普及法律知識，使得勞務(wù)派遣和用工單位嚴(yán)格按照《勞動(dòng)合同法》等法律的相關(guān)內(nèi)容明確自身的權(quán)利和義務(wù)，從而使派遣的勞動(dòng)人員能夠用法律來維護(hù)自身的權(quán)益。

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