摘要：自從2016年5月營改增的全面實施，對我們現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來說，機遇和挑戰(zhàn)并存，許多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)面對營改增的實施，不但沒有使稅負(fù)減輕，反而加重了。本文對營改增在企業(yè)財務(wù)管理方面的影響進(jìn)行了分析，并對企業(yè)在營改增過程中的管理，提出了具體的管理措施及建議。

關(guān)鍵詞：營改增；服務(wù)業(yè)；影響；措施建議

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）022-000-01

一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)的影響

1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的影響。從此角度出發(fā)去分析，營改增實施后，對小規(guī)模企業(yè)納稅人及一般納稅人來說，作用都較為顯著。營改增可有效降低小規(guī)模企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但對于一些非可抵扣類資產(chǎn)行業(yè)及大部分服務(wù)行業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)差異性較大，部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率并沒有下降，反比以前上升了許多。

2.會計核算、賬務(wù)處理的影響。營改增實施后，對各個行業(yè)會計核算的影響較大。在計算繳納營業(yè)稅時，并不需要計算銷項稅額和進(jìn)項稅額，相關(guān)收入只需按實際取得的收入入賬即可，而成本按照實際支出為準(zhǔn)。但實行營改增后，完全改變了收入的入賬方式和原則。由于增值稅是價外稅，在收入入賬的同時要進(jìn)行價稅分離。以服務(wù)業(yè)為例，收入入賬時，需按稅率或征收率扣除銷項稅額，計算出不含稅的收入額，成本也需按增值稅專用發(fā)票扣除進(jìn)項稅額，且銷項稅額與進(jìn)項稅額均采用在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)三級明細(xì)科目（銷項稅額或進(jìn)項稅額）進(jìn)行核算。

因此從會計核算、賬務(wù)處理的角度分析，營改增實施后，企業(yè)應(yīng)納稅額、成本及相關(guān)收入方面的核算確認(rèn)及賬務(wù)處理都發(fā)生了很大的變化，所以企業(yè)的財務(wù)管理也應(yīng)隨著其會計核算方式的變化而改變。

3.申報程序的影響。營改增實施后，企業(yè)由原來的由地稅局管理的單管戶變?yōu)閲?、地稅共同管理的雙管戶。申報程序、步驟繁瑣復(fù)雜，加大了財務(wù)工作人員的工作量。

二、營改增對服務(wù)業(yè)的影響

雖說營改增實施后有諸多好處，但隨著營改增的廣泛實施所帶來的問題，特別是針對服務(wù)行業(yè)，有很多我們不得不去面對的不利因素。

1.部分服務(wù)業(yè)抵扣發(fā)票不容易取得。例如工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)分別向國稅、地稅申報稅費、申報報表，對企業(yè)來說增加了人工成本，加大了財務(wù)工作人員的工作量。大部分工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)的成本80%以上都是人工成本，基本上都無法取得增值稅專用發(fā)票，使得工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)成本難以抵扣。

2.勞動密集性企業(yè)稅負(fù)有所增加。對勞動密集性服務(wù)行業(yè)來說，主要成本是勞動力成本和租金、物業(yè)管理費等（即V和M），屬于增值部分。就是說對于勞動密集行行業(yè)的企業(yè)，不能抵扣的成本占的比例比較高，那么稅負(fù)就會由于稅制的改革而提升。調(diào)查中我們看到比如交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的運營成本主要由人工費，房屋租金等組成。還有像工程監(jiān)理咨詢服務(wù)企業(yè)，由于提供的是一種技術(shù)咨詢服務(wù)，成本大部分都是人工費，而可以抵扣的成本項目基本沒有，所以也面臨著稅負(fù)增加的局面。這些企業(yè)由于沒有可以抵扣的進(jìn)項稅額，致使?fàn)I改增后稅負(fù)有所增加。

3.盡管”營改增”為了降低企業(yè)稅負(fù)，將購置設(shè)備列入到可抵扣的范圍，但是服務(wù)行業(yè)特別是象我們這些工程監(jiān)理服務(wù)業(yè)基本是是不需要購置大型設(shè)備的，也就享受不了這些好的政策，導(dǎo)致稅基過高，稅負(fù)增加。

4.一部分企業(yè)因為營改增政策的實施，導(dǎo)致利潤降低。例如以工程監(jiān)理咨詢服務(wù)業(yè)為代表。以一項監(jiān)理咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)為例，一個項目的監(jiān)理咨詢服務(wù)費收入為10萬元，其中，人工成本為7.86萬元，項目資料費為1.32萬元，原營業(yè)稅率為3%，計算應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為3000元；營改增后，增值稅銷項稅額5660.38元，由于工程監(jiān)理單位的資料費，指的是工程項目實施過程中相關(guān)資料、數(shù)據(jù)信息的記錄、編寫、整理等，實質(zhì)上也是一種變相的人工費，根本不可能取得增值稅專用發(fā)票也就是說根本沒有進(jìn)項稅額可以抵扣。所以此項業(yè)務(wù)可抵扣的進(jìn)項稅額為0元，實際稅負(fù)5660.38元，增加了2660.38元。實際繳納稅款的大幅度增加，最終導(dǎo)致企業(yè)成本加大，利潤大幅度降低。

三、營改增對服務(wù)業(yè)的不利因素應(yīng)采取的措施

1.擴(kuò)大服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅可抵扣的范圍。服務(wù)業(yè)一般納稅人實行增值稅能夠帶來減稅的好處，可以抵消進(jìn)項稅，而服務(wù)業(yè)如果按照原來的抵扣制度，由于行業(yè)成本核算的特殊性，其可以抵扣的進(jìn)項稅額幾乎沒有，加重了企業(yè)的稅負(fù)，所以應(yīng)該擴(kuò)大企業(yè)進(jìn)項稅額可抵扣的范圍，使勞務(wù)人工費用、機器折舊費、維修費等都列入可抵扣范圍之內(nèi)，這樣就可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，使大部分服務(wù)企業(yè)都能享受到營改增帶來的好處，真正體現(xiàn)營改增政策的優(yōu)恵。

2.給工程咨詢服務(wù)類企業(yè)一些是否認(rèn)定為一般納稅人的選擇空間。按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票.以及除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這些規(guī)定和要求讓企業(yè)沒有選擇的空間。是否給多給一些選擇的空間，允許他們自行決定是否認(rèn)定為一般納稅人，從制度上法律規(guī)定上讓企業(yè)作主，少一些風(fēng)險和稅負(fù)。

3.管理部門特別是主管稅務(wù)部門要積極做好”營改增”政策培訓(xùn)和宣傳工作，稅務(wù)教育機構(gòu)也要進(jìn)一步完善“援教”工作，積極送教下機層和企業(yè)，鼓勵和引導(dǎo)服務(wù)企業(yè)積極應(yīng)對“營改增”帶來的影響。

4.服務(wù)業(yè)企業(yè)在”營改增”的大環(huán)境下，要積極做好管理文章，特別認(rèn)真分析”營改增”對企業(yè)成本現(xiàn)金流等方面的影響。針對”營改增”的要求，重新修訂相應(yīng)的財務(wù)政策和管理制度以及對外合同和票據(jù)管理等方面的企業(yè)政策，做好轉(zhuǎn)移稅負(fù)工作。

5.企業(yè)財務(wù)工作人員一方面要學(xué)好用好相關(guān)政策，充分享受政策，降低稅負(fù)；另一方面，作為企業(yè)財務(wù)人員，要在項目管理中充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，利用管理會計技能和對數(shù)字敏銳的洞察力，結(jié)合所在企業(yè)的實際情況，提出有力于適合企業(yè)發(fā)展的方案和辦法，以提升企業(yè)財務(wù)價值。

四、對營改增下的服務(wù)性企業(yè)財務(wù)管理的建議

降低稅負(fù)的根本出路在于提高管理水平。“營改增”稅改政策的執(zhí)行和落實已是板上釘釘?shù)氖?，“營改增”對企業(yè)不僅是適用稅率、計稅基數(shù)和稅款計算方法的改變，而且對企業(yè)的稅負(fù)、賬務(wù)處理、發(fā)票管理等方面的影響也很大。所以，服務(wù)性企業(yè)減稅的途徑就是加強管理，特別是加強企業(yè)的財務(wù)管理，做好自身的納稅籌劃工作，一定要加強對票據(jù)的管理，切莫喪失抵扣機會，爭取將自身稅負(fù)降到最合理。

參考文獻(xiàn)：

[1]李陽.淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].廣東科技，2013，22（08）：164-165.

作者簡介：王小田（1970-），男，漢族，陜西澄城縣人，總會計師，學(xué)歷：本科，研究方向：財務(wù)管理。