張毅瑞

摘 要：減輕企業(yè)稅務(wù)壓力和推進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)是“營(yíng)改增”最首要的目標(biāo)，然而，“營(yíng)改增”的實(shí)驗(yàn)結(jié)果還是未知的。就目前的情況來(lái)說，實(shí)施“營(yíng)改增”之后仍然有企業(yè)的稅負(fù)沒有下降，依舊呈上升趨勢(shì)。這篇文章主要對(duì)典型行業(yè)在“營(yíng)改增”之前與之后的變化做詳細(xì)的分析，對(duì)出現(xiàn)此變化的主要原因做總結(jié)。

關(guān)鍵詞：影響原因；營(yíng)改增；行業(yè)影響

我國(guó)最新一次的稅制改革在2011年，由國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)，分別由國(guó)家稅務(wù)局、財(cái)政部執(zhí)行。上海市是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最繁榮的城市之一，因此將上海作為首個(gè)改革試驗(yàn)城市，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)是此次試點(diǎn)工作的第一選擇，也是這一輪稅制改革的關(guān)鍵點(diǎn)。因?yàn)樵圏c(diǎn)工作的發(fā)展超出預(yù)期的成功，所以在2012年8月到12月這段期間實(shí)施“營(yíng)改增”的省市增多，在原有的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到10個(gè)省市，截至2013年8月1日，范圍從10個(gè)省市擴(kuò)大到全國(guó)。

一、實(shí)行“營(yíng)改增”的目的與意義

1.健全我國(guó)稅收體制的前提是不得重復(fù)征收稅費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅是不抵扣稅款的稅種，因此重復(fù)征稅的現(xiàn)象持續(xù)發(fā)生，并且發(fā)生的次數(shù)有增無(wú)減，尤其體現(xiàn)在身處產(chǎn)業(yè)鏈底層的行業(yè)，導(dǎo)致勞務(wù)價(jià)格升高?！盃I(yíng)改增”的實(shí)行防止了出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，原因在于將原本需要繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)歸類到增值稅行業(yè)，即增值稅包含了各類稅務(wù)。與此同，我國(guó)增值稅稅制又得到的完善和規(guī)范，告別了從前雙向征稅的模式。

2.一方面對(duì)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)起積極作用，另一方面還能有效降低企業(yè)的稅收成本。營(yíng)業(yè)稅有一個(gè)弊端就是對(duì)同一征稅對(duì)象二次征稅，這對(duì)需要繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)尤為不公平，從而給這些行業(yè)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”實(shí)行的目的就是解決重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從根本上為企業(yè)排憂解難，減輕它們繳納營(yíng)業(yè)稅的壓力。

3.有利于企業(yè)宏偉的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端拖慢了企業(yè)發(fā)展的速度，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)隨著企業(yè)的壯大而加重，而企業(yè)為了持續(xù)發(fā)展就一定要提高自身的盈利，但是盈利也有局限性，當(dāng)盈利額到達(dá)某一程度時(shí)就很難再提高了。實(shí)行“營(yíng)改增”之后可以完全改變這種狀況，不再重復(fù)征收同一營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)的負(fù)擔(dān)得到減輕，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)更大的利息。

二、實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”最重要的原因就是減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于實(shí)施的結(jié)果仍然是個(gè)未知數(shù)，為了實(shí)驗(yàn)如預(yù)期般順利我們要進(jìn)行有針對(duì)的研究，這篇文章著重研究已經(jīng)實(shí)行“營(yíng)改增”的行業(yè)，研究的對(duì)象是一般納稅人。

1.交通運(yùn)輸業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后稅負(fù)影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為3%，在“營(yíng)改增”之后其增值稅稅率為11%。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，當(dāng)企業(yè)被認(rèn)為是小規(guī)模的納稅人時(shí)，有可能會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，在目前的稅制下，當(dāng)企業(yè)被歸為一般納稅人的行列時(shí)，企業(yè)稅負(fù)有可能增大。從交通運(yùn)輸業(yè)的稅率在“營(yíng)改增”前后的變化來(lái)看，“營(yíng)改增”后的稅率相比之前漲幅甚大，這其中的原因是其稅負(fù)在沒有減輕的情況下反而增加。交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)沒有得到有效的減負(fù)，原因就是在于這一行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額難抵扣。

2.一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“在營(yíng)改增”后稅負(fù)的影響。

服務(wù)業(yè)的稅率在“營(yíng)改增”實(shí)施前后發(fā)生了多元化的改變，實(shí)施之前征收適用稅的稅率為5%，變動(dòng)幅度大，服務(wù)業(yè)范圍廣，租賃業(yè)是其中一個(gè)子行業(yè)，租賃業(yè)的稅率有分化，在經(jīng)歷了“營(yíng)改增”之后，屬于租賃業(yè)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率在原有的基礎(chǔ)上提高到17%，除此之外的其他服務(wù)業(yè)稅率較低，為6%。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率差異大的影響下導(dǎo)致實(shí)施“營(yíng)改增”之后的稅負(fù)變化繁雜，會(huì)出現(xiàn)兩種情況，分別是稅負(fù)減輕和稅負(fù)不降低反而上升的情況。

3.建筑業(yè)在“營(yíng)改增”之后稅負(fù)影響

建筑業(yè)的稅率在實(shí)行“營(yíng)改增”前后發(fā)生了變化，由征收3%的營(yíng)業(yè)稅變成征收11%的增值稅。與實(shí)行“營(yíng)改增”前的情況相比，改后的稅負(fù)更加重。其稅負(fù)變高有多種原因，其中一個(gè)原因就是在“營(yíng)改增”之后稅率增加的幅度過大，增值稅能夠?qū)⒍惪畹挚?，單方面稅率的變化無(wú)法導(dǎo)致稅負(fù)突增，最關(guān)鍵的因素還是能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少，但銷項(xiàng)稅額又以11%來(lái)計(jì)算，突出稅率的增長(zhǎng)，直接使得此行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增重。該行業(yè)中大多數(shù)較為領(lǐng)先的企業(yè)提供不了增值稅專用發(fā)票，這對(duì)抵扣工作帶來(lái)了難度。該行業(yè)稅負(fù)增加的另一個(gè)因素是無(wú)法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)的更新相對(duì)較慢。

4.電信業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后稅負(fù)影響

在實(shí)行“營(yíng)改增”之前3%的營(yíng)業(yè)稅是電信業(yè)所征收的，在“營(yíng)改增”之后有兩種情況，一當(dāng)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)時(shí)，廢除原本征收3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為征收11%的增值稅稅率；二當(dāng)提供的是增值電信服務(wù)時(shí)，廢除原本征收3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為征收6%的增值稅稅率。中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通和互聯(lián)網(wǎng)接入公司所提供的電信服務(wù)就是我國(guó)的三大基礎(chǔ)電信運(yùn)營(yíng)商提供的電信服務(wù)，作為我國(guó)基礎(chǔ)電信服務(wù)。常說的增值電信服務(wù)指的是什么呢？就是從三大運(yùn)營(yíng)商處購(gòu)買產(chǎn)品之后再賣出的那些公司。基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商和提供增值服務(wù)的公司兩者的稅負(fù)有不同的情況，前者的稅負(fù)也許會(huì)呈顯著的上升趨勢(shì)，后者則有可能出現(xiàn)下降的局面。最關(guān)鍵的仍然是基礎(chǔ)運(yùn)營(yíng)商稅率大幅度上升的因素，與此同時(shí)能抵扣成本不足。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”實(shí)行是為了實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)推動(dòng)其的轉(zhuǎn)型與升級(jí)目標(biāo)，但是，在實(shí)施“營(yíng)改增”后取得的效果并不如計(jì)劃中的完美，為了我國(guó)這次的稅制改革按計(jì)劃中的進(jìn)行與完成，有關(guān)的部門要實(shí)行一些舉措，發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)癥下藥，保證改革的順利完成。

參考文獻(xiàn)：

[1]余建華.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2015.（01）.

[2]石瑜.建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015.（10）.

[3]何啟英.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2013.（03）.