隨著中國經(jīng)濟(jì)增速的逐年下滑，以及互聯(lián)網(wǎng)和新能源等全新行業(yè)變量的滲透，連續(xù)多年穩(wěn)居全球市場銷量首位的中國汽車市場正在發(fā)生格局性的變化。為此，越來越多的領(lǐng)先者開始推進(jìn)精益財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，力圖從整體運(yùn)營全環(huán)節(jié)的成本設(shè)計(jì)戰(zhàn)略上入手，以匹配整個(gè)市場的全新變化與挑戰(zhàn)。在這一過程中，不僅是從研發(fā)、制造、物流等主要的運(yùn)營成本結(jié)構(gòu)上尋求點(diǎn)滴的改進(jìn)，同時(shí)也在向日常費(fèi)用管理、差旅成本優(yōu)化等原本不被重視的成本管理盲點(diǎn)上進(jìn)行強(qiáng)化管控?；诖恕妒紫?cái)務(wù)官》雜志攜手SAP旗下為企業(yè)提供差旅與費(fèi)用管理解決方案的行業(yè)領(lǐng)先供應(yīng)商Concur、上海汽車工作委員會(huì)于7月14日成功地在上海金茂君悅大酒店舉辦“2016中國汽車產(chǎn)業(yè)精益財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型高峰論壇”，為汽車領(lǐng)域企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速的投資回報(bào)、成本控制，并提升員工生產(chǎn)力。

本次論壇吸引了汽車相關(guān)領(lǐng)域的40余名財(cái)務(wù)高管云集在上海?；顒?dòng)開始，首先由上海汽車集團(tuán)財(cái)務(wù)部執(zhí)行總監(jiān)顧曉瓊女士進(jìn)行了開場致辭，對目前中國汽車產(chǎn)業(yè)的整體局面和面臨的問題發(fā)表了自己的看法。

接下來由華域汽車股份有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)陳曉東先生進(jìn)行了題為“全球智能互聯(lián)浪潮下中國汽車零部件企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略思考”的主旨演講，陳曉東認(rèn)為，華域汽車未來的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)也將逐步從圍繞整車國產(chǎn)化轉(zhuǎn)型為圍繞以“智能互聯(lián)”（智能駕駛+信息互聯(lián)）和“節(jié)能減排”（新能源+輕量化）為發(fā)展方向。從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的角度出發(fā)，陳曉東認(rèn)為產(chǎn)業(yè)投資的跨界和產(chǎn)業(yè)運(yùn)營的融合大環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員需掌握跨界知識(shí)，并以“全面預(yù)算管理為主線”，通過提高流程適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。陳曉東的發(fā)言引起了在座同行極大興趣，接下來Concur中國區(qū)經(jīng)理邵揚(yáng)進(jìn)行的題為“智能差旅報(bào)銷管理-如何幫助汽車產(chǎn)業(yè)優(yōu)化內(nèi)部流程，加強(qiáng)管控”的演講，更是引發(fā)了在座嘉賓的深思。

Concur 公司作為全球知名的員工開支管理領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)者， 每年處理超過 5，500 萬筆差旅和招待費(fèi)用報(bào)銷，總價(jià)值超過 500 億美元。 邵揚(yáng)通過分析現(xiàn)代企業(yè)的員工開支管理，結(jié)合汽車行業(yè)企業(yè)案例，認(rèn)為企業(yè)可以通過開放的平臺(tái)，整合內(nèi)外數(shù)據(jù)源，讓成本更加透明、工作更加高效。并且介紹了Concur 整合的企業(yè)費(fèi)用管理平臺(tái)，其使用單一集成的系統(tǒng)，節(jié)省時(shí)間，并且讓管理者更加了解公司的開支狀況。

最后的對話環(huán)節(jié)，在《首席財(cái)務(wù)官》雜志出版人兼總編輯田茂永的主持下，上汽大眾財(cái)務(wù)總監(jiān)周江、申華控股CFO胡列類、東風(fēng)悅達(dá)起亞財(cái)務(wù)部副部長陳興、Concur中國區(qū)經(jīng)理邵揚(yáng)就“互聯(lián)網(wǎng)沖擊下的汽車產(chǎn)業(yè)精益財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型”這個(gè)話題展開了精彩的討論，博得與會(huì)嘉賓的陣陣掌聲，并且和臺(tái)下嘉賓實(shí)時(shí)互動(dòng)?；顒?dòng)結(jié)束之后，各位汽車及相關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)高管紛紛表示受益匪淺。

整體變更及分紅未繳個(gè)人所得稅

盈余公積轉(zhuǎn)增股本，按照“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅。如果申報(bào)對于整體變更及分紅的納稅問題披露不充分，或者存在重大瞞報(bào)時(shí)，將會(huì)構(gòu)成掛牌的實(shí)質(zhì)性障礙。

納稅企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)及各期分紅的納稅問題，是監(jiān)管層重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關(guān)注點(diǎn)在于控股股東、實(shí)際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會(huì)影響到控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)情況及資格，從而影響到發(fā)行條件。如果申報(bào)對于整體變更及分紅的納稅問題披露不充分，或者存在重大瞞報(bào)，將會(huì)構(gòu)成重大的實(shí)質(zhì)性障礙。

在此需要提醒的是，在采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式清理股權(quán)代持的問題時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格十分關(guān)鍵。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的公允性、真實(shí)性，并應(yīng)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務(wù)問題。因此，我們建議，若企業(yè)有掛牌的預(yù)期，則不要做股權(quán)代持的安排。如果出于股權(quán)激勵(lì)等原因必須進(jìn)行股權(quán)代持安排，則事先務(wù)必要與當(dāng)事人各方簽訂明確的書面協(xié)議，并應(yīng)在申報(bào)材料之前解決股權(quán)代持的問題。

改制重組特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)

企業(yè)在“新三板”掛牌過程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)是改制，其中最為關(guān)鍵的是稅務(wù)處理，而稅務(wù)問題大都比較復(fù)雜，擬在“新三板”掛牌的企業(yè)必須高度重視改制中的稅務(wù)處理事項(xiàng)。

并購重組無疑是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最大的事項(xiàng)，而且也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“高發(fā)區(qū)”。一般而言，企業(yè)在掛牌前，往往會(huì)對企業(yè)的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)營模式進(jìn)行重組，使其在運(yùn)營上更有效率，對投資者更具吸引力。在這一重組的過程中，企業(yè)往往會(huì)面臨很多新的稅務(wù)問題，通常包括：掛牌控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率，重組的商業(yè)運(yùn)營模式是否帶來新的稅務(wù)成本，是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題更加突出，創(chuàng)辦人、高級管理層和員工的個(gè)人稅務(wù)問題處理是否準(zhǔn)確，重組的架構(gòu)是否在稅收上對投資者更具吸引力等等。

公司重大資產(chǎn)重組的所得稅處理，包括一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)符合并選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以享受遞延納稅的優(yōu)惠待遇。而企業(yè)重組改制處置不當(dāng)，則無法享受特殊重組稅收優(yōu)惠。因此，擬掛牌企業(yè)如果能及早關(guān)注上述問題并積極采取措施，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，既能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，還能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

核定征收未申請調(diào)整為查賬征收

在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在賬冊齊全的情況下，為盡可能地規(guī)避企業(yè)所得稅，也存在核定征收企業(yè)所得稅的情形，核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。對于擬掛牌企業(yè)本身或其重要的子公司而言，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，是很難界定其合規(guī)性的。因此，報(bào)告期內(nèi)，擬掛牌企業(yè)本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應(yīng)在報(bào)告期第一年開始執(zhí)行查賬征收。

此外，由于擬掛牌企業(yè)往往自認(rèn)為報(bào)告期外的財(cái)務(wù)也具有規(guī)范性，即隱含的意思是并不實(shí)質(zhì)符合核定征收的條件，所以實(shí)務(wù)中往往需要對以前年度的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳，一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大；二是考慮稅務(wù)主管部門的態(tài)度，如果稅務(wù)部門認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會(huì)再追繳稅款，一般情況下也不需要再補(bǔ)繳。

關(guān)于核定征稅問題，實(shí)踐中掛牌“新三板”上的企業(yè)多為創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，部分企業(yè)在報(bào)告期存在核定征稅問題，核定征稅的依據(jù)是企業(yè)規(guī)模小、財(cái)務(wù)不規(guī)范，鑒于“新三板”的企業(yè)只需要兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，建議公司如存在該等情形，應(yīng)當(dāng)盡快與稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)整為查賬征收，并運(yùn)行兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度后再掛牌轉(zhuǎn)讓。

因資質(zhì)瑕疵無緣享受稅收優(yōu)惠

當(dāng)前，科技部等主管部門正逐年加大對高新技術(shù)企業(yè)檢查、抽查的力度，一大批高新企業(yè)因知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、高新收入等指標(biāo)不合格而被取消資格，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠資格的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合研發(fā)投入、收入、研發(fā)人員等情況，審視公司自身申請通過高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審所存在的風(fēng)險(xiǎn)。

以下十四種情形無緣享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠：一是未取得高新技術(shù)企業(yè)資格，不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；二是重新認(rèn)定未取得高新技術(shù)企業(yè)資格，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款；三是累計(jì)兩年未按規(guī)定時(shí)限報(bào)送企業(yè)年報(bào)，取消其高新技術(shù)企業(yè)資格；四是復(fù)核確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，追繳其已享受的稅收優(yōu)惠；五是名稱變更或重大變化事項(xiàng)不符認(rèn)定條件，取消其高新技術(shù)企業(yè)資格；六是企業(yè)注冊成立年限不足一年，不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)；七是不具備知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)；八是主要產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比低于50%，無緣高新技術(shù)企業(yè)資格；九是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比低于60%，不得享受稅收優(yōu)惠；十是企業(yè)科技人員占比低于10%，無緣享受稅收優(yōu)惠；十一是企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比不符合要求，難以取得高新技術(shù)企業(yè)資格；十二是企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)不達(dá)標(biāo)，無法取得高新技術(shù)企業(yè)資格；十三是發(fā)生重大違規(guī)行為，取消高新企業(yè)資格并補(bǔ)稅；十四是未按照要求備案，不得享受稅收優(yōu)惠。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司發(fā)布《掛牌審查一般問題內(nèi)核參考要點(diǎn)（試行）》，對自然人股東非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅情況也做出了明確規(guī)定，要求相關(guān)機(jī)構(gòu)核查擬掛牌企業(yè)稅收繳納的合法合規(guī)性，對未代扣代繳個(gè)人所得稅的，公司需說明合法合規(guī)性及規(guī)范措施。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。個(gè)人投資“新三板”，涉及到應(yīng)繳納個(gè)人所得的稅事比較多，因此引發(fā)的征納雙方的稅務(wù)爭議也隨之增加。而現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策不夠系統(tǒng)和完善，國家針對“新三板”的稅收立法整體是滯后的。因此，“新三板”市場建設(shè)中涉及個(gè)人所得稅稅收政策的，原則上應(yīng)當(dāng)比照上市公司投資者的稅收政策處理，或按照個(gè)人所得稅稅收政策的一般規(guī)定處理。即：

（一）個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)繳個(gè)稅；

（二）未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，需代扣代繳個(gè)人所得稅；

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅申報(bào)；

（四）“限售股”交易，交易所得按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；

（五）派發(fā)股息紅利，分三種情形計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

（六）從退市公司取得的股息紅利所得，解禁前繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（作者單位為深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所）