鄒文佳

【摘要】文章分析了以發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，提升內(nèi)部審計的價值增值內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，以及內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系在審計實踐中的體現(xiàn)，就如何把握好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系展開論述。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；職能；價值

《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》對強化審計監(jiān)督和提升審計能力提出新的要求，而內(nèi)部審計，則是國家審計和社會審計并列的一大審計內(nèi)容，也是我國審計體三大主體之一?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計工作，在思維和理念上有了重大改變，審計手段和技術(shù)有了突飛猛進(jìn)的改進(jìn)，對內(nèi)部審計在加強監(jiān)督和提升價值提出更高要求，本文擬就此做一些探討。

一、內(nèi)部審計部門的涵義

《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》提出，內(nèi)部審計部門是為了增加價值并改善機構(gòu)的運營而提供獨立、客觀的保證與咨詢服務(wù)的部門。內(nèi)部審計部門通過內(nèi)審的方法，對風(fēng)控的程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提高效率。

二、發(fā)揮內(nèi)審價值的幾類方式

（一）全局把控，更新理念。審計部門必須站在完善內(nèi)控制度的高度，及時更新審計理念，由單一向復(fù)合轉(zhuǎn)變。在審計方法上，從單純的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ粚徲媽ο蟮摹叭^程、全方位、全要素”的“事前”、“事中”、“事后”立體化審計監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警；在審計手段上，由傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變；在審計對象上，應(yīng)確定重點，抓住熱點、難點、焦點問題；在審計人員安排上，應(yīng)配備財務(wù)和計算機等專業(yè)復(fù)合技能人員。在實施過程工作中，應(yīng)點抓好點面、條塊結(jié)合，現(xiàn)場與非現(xiàn)場的協(xié)調(diào)，全面完成審計目標(biāo)。

（二）強化獨立，理順內(nèi)審機構(gòu)隸屬關(guān)系。建立高效、獨立的內(nèi)審機構(gòu)，爭取更高層次的支持，確保內(nèi)審的機制有效運行的關(guān)鍵。內(nèi)審部門遇有重大事項和問題可直接向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)報告，獨立完成交辦的審計監(jiān)督與評價。同時，還須通過內(nèi)審反饋審計報告和跟蹤審問責(zé)，內(nèi)部通報和審計聯(lián)席會等一系列配套制度，從而建立起上下左右多層面聯(lián)動的監(jiān)督整改機制，最大限度地擴大內(nèi)審的價值。

（三）注重交流，改善與審計對象的關(guān)系。以往的對審計的概念是審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)與審計對象是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計對象與審計人員或?qū)徲嫏C構(gòu)對立，其實應(yīng)該改變關(guān)系，讓內(nèi)審人員樹立新形象， 注重對審計事項的理解與溝通，與被審計單位建立良好的伙伴關(guān)系，促使二者相互滲透、取長補短，著力營造積極、嚴(yán)謹(jǐn)、愉快的審計工作氛圍。同時，內(nèi)審人員也應(yīng)該樹立好服務(wù)意識，為審計對象提供優(yōu)質(zhì)的咨詢、建議和先關(guān)的服務(wù)，善于為審計對象出謀劃策，在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議與參考，以此消除被審計單位的“心理”抵觸情緒。

（四）注重成果運用，提升影響力。首先是做好審計整改落實，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議并落實整改。然后根據(jù)整改內(nèi)容，進(jìn)行后續(xù)跟蹤，對未整改或整改不到位的進(jìn)行督促和再次評價，確保審計整改落實到位。其次，將的問題分門別類，以審計告知單的形式分別抄告各業(yè)務(wù)部門，做好督促整改，建立健全各類管理制度。最后，對于內(nèi)審工作開展審計資源實現(xiàn)全行共享，從而提升審計工作對經(jīng)營風(fēng)險的防控能力與監(jiān)督效果。

三、目前發(fā)揮內(nèi)審職能提升內(nèi)審價值，主要存在的問題

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，質(zhì)量控制體系不健全，這是內(nèi)審工作質(zhì)量不高的直接原因。目前，許多單位內(nèi)審部門的內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循。通常審計質(zhì)量管理制度包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等，其中審計責(zé)任追究制度是核心，但往往是最薄弱的環(huán)節(jié)，造成內(nèi)審人員的責(zé)任心不強，缺乏風(fēng)險意識。

（二）內(nèi)審人員的素質(zhì)不高，缺乏系統(tǒng)知識培訓(xùn)。內(nèi)審機構(gòu)在許多單位都是由財務(wù)人員構(gòu)成，面對復(fù)雜的、專業(yè)性較強的審計項目，財務(wù)人員由于專業(yè)知識水平的限制，無法勝任專業(yè)性較強的項目審計，造成審計質(zhì)量不高。另外，內(nèi)審人員缺乏系統(tǒng)的繼續(xù)教育培訓(xùn)。

四、提升內(nèi)部審計價值的幾點建議

在日常內(nèi)部審計職能開展的過程中，提升內(nèi)審價值和效能，需要主要做好以下幾方面的工作：

一是強化組織建設(shè)。全方位認(rèn)識內(nèi)審工作的重要性，強對內(nèi)審工作的覆蓋面，完善內(nèi)部審計工作制度，強化機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，為內(nèi)審工作的開展提供良好的工作條件和環(huán)境。

二是提升綜合素質(zhì)。 提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，是加強和改善審計工作的重要基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計法規(guī)的不斷頒布實施，內(nèi)審工作者須始認(rèn)識學(xué)習(xí)和掌握與審計密切相關(guān)的新知識，更新和充實跨行業(yè)知識，提高綜合業(yè)務(wù)能力和內(nèi)審工作水平，以高超精湛政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，并指導(dǎo)實踐活動。

三是加強內(nèi)部機構(gòu)互動。針對內(nèi)部審計工作自身存在的局限性，在部門間增加交流互動，看展輪崗和掛職，切實提高內(nèi)部審計工作的審計質(zhì)量，推動審計結(jié)果落實工作取得實效。

四是充分利用資源發(fā)揮成效。由于內(nèi)審對象的不斷擴展，審計范圍外延擴張，一些專項性極強審計內(nèi)容，內(nèi)部審計資源已無法承擔(dān)，這就要發(fā)揮外部審計職能的功效，通過委托外部中介機構(gòu)、權(quán)威性部門開展外部審計，利用外部審計資源，促進(jìn)內(nèi)部審計職能的改善，提升內(nèi)部審計水平。

五是突出工作重點，提高工作質(zhì)量。內(nèi)審部門在確定審計項目時應(yīng)善于抓住重點單位、重點項目、重點環(huán)節(jié)，拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域，實現(xiàn)審計內(nèi)容的突破，要圍繞被審單位財務(wù)管理工作存在的薄弱環(huán)節(jié)和以往審計中發(fā)現(xiàn)的未能得到解決的問題展開審計，跟蹤檢查以往審計結(jié)果的落實情況，不斷完善內(nèi)控制度，提高內(nèi)部審計效率和審計工作質(zhì)量。

六是正確處理好審計與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計目的是加強單位內(nèi)控建設(shè)、改善行政管理、降低履職風(fēng)險，實現(xiàn)資產(chǎn)效率和行政效能的最大化。因此審計人員要擺正位置，改變觀念，逐步轉(zhuǎn)變審計類型，將內(nèi)部審計價值的建設(shè)性作用發(fā)揮出來，堅持內(nèi)審監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)審職能，提升內(nèi)審價值，全面促進(jìn)內(nèi)審事業(yè)的不斷發(fā)展。