劉琳

中國提出了構(gòu)建全球稅收新秩序的理念，為下一階段國際稅收改革指明了方向。

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)疲軟，國際貿(mào)易和投資低迷，國際稅收舞臺也并不平靜?？鐕咎颖芏愑萦?，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家在國際稅源分配上的矛盾日益突出。正是在這一背景下，從2016年G20財(cái)長和央行行長會議，到G20杭州峰會公報(bào)，國際稅收合作一直都是重要議題。

在G20杭州峰會上，中國提出了構(gòu)建全球稅收新秩序的理念，為下一階段國際稅收改革指明方向，推動各方攜手共建有利于全球經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁、可持續(xù)、平衡增長的國際稅收新秩序。

打擊跨國逃避稅

G20杭州峰會在國際稅收合作上的一個(gè)成果，就是將遏制稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（簡稱BEPS）行動計(jì)劃在多個(gè)方面都得到了推進(jìn)。

BEPS是二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人在2013年圣彼得堡峰會委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）啟動實(shí)施的國際稅收改革項(xiàng)目，其目標(biāo)是通過改善國際稅收規(guī)則，來遏制跨國企業(yè)逃避稅。

“近幾年，跨國避稅的現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)峻?！敝袊?cái)政科學(xué)院副院長蘇明對《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者說。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，BEPS導(dǎo)致的全球企業(yè)所得稅流失每年高達(dá)1000億至2400億美元。

其中，無形資產(chǎn)逃避稅是“重災(zāi)區(qū)”。國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員李本貴對《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者表示，跨國公司生產(chǎn)鏈的創(chuàng)造價(jià)值更多地分配給了專利技術(shù)、特許權(quán)使用費(fèi)、商標(biāo)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)?！耙患埛晌臅暮炇鹁涂梢詫⑸蟽|美元的資金從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)移出去?！?/p>

美國國會研究服務(wù)處高級經(jīng)濟(jì)政策專家 Jane G·Gravellem曾提交給美國國會的一份調(diào)研報(bào)告顯示，谷歌、蘋果、臉譜、星巴克等跨國企業(yè)通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的模式，將美國法定的35%公司稅率降低到實(shí)際稅率不足10%。

所謂無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，就是跨國公司在內(nèi)部，身處高稅國的企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)，而身處低稅國的企業(yè)則向其高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到了低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其整個(gè)跨國集團(tuán)的稅負(fù)。

華東政法大學(xué)國際法學(xué)院教授張澤平表示，近年來，還出現(xiàn)了一些更加激進(jìn)的無形資產(chǎn)稅收籌劃，許多收入無法根據(jù)現(xiàn)行規(guī)則被認(rèn)定為來源于任何國家，從而成為“無國別收入”，不用在任何國家納稅，由此帶來的后果是，所有相關(guān)國家的稅基都被嚴(yán)重侵蝕，使國際社會面臨的稅基侵蝕問題空前嚴(yán)峻。

正是在這種緊迫的背景下，G20對打擊跨國公司逃避稅凸顯務(wù)實(shí)之風(fēng)。G20公報(bào)表示，呼吁提高各國的稅收透明度，對尚未在落實(shí)國際稅收透明度標(biāo)準(zhǔn)上取得滿意進(jìn)展的轄區(qū)，將考慮制定防御性措施。

一位接近財(cái)政部的人士對記者表示，這些措施可能包括G20國家單邊保護(hù)稅基，對跨國企業(yè)利潤進(jìn)行全額征稅，對上述轄區(qū)采取資本流入流出限制、貿(mào)易限制、貨物限制等政策。

打擊跨國避稅，對于中國而言，有著更為迫切的需要。改革開放以來，中國的國際資本流動經(jīng)歷了從“引進(jìn)來”到“‘引進(jìn)來與‘走出去”并重的轉(zhuǎn)變，“一帶一路”倡議在這種歷史趨勢下應(yīng)運(yùn)而生。可以說，中國已經(jīng)進(jìn)入資本輸出時(shí)代。

中國社科院研究員楊志勇對記者表示，“一帶一路”倡議對跨境稅源的監(jiān)控，提出了很高的要求。因此，國際稅收情報(bào)交換機(jī)制的確立和運(yùn)作，就顯得至關(guān)重要。這也是中國在本屆G20上力推加強(qiáng)各國稅收透明度的重要原因。

在加強(qiáng)各國稅收情報(bào)的交換上，G20公報(bào)為此設(shè)立了時(shí)間表和路線圖。比如要求相關(guān)國家簽署并批準(zhǔn)多邊稅收征管互助公約，并最遲在2018年底前實(shí)施金融賬戶自動情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)。

發(fā)展中國家爭取合理稅源

如果說打擊跨國公司逃避稅需要G20各國攜手攻堅(jiān)，那么跨國公司稅基在不同國家之間的分配，則充滿了博弈與競爭的意味。

G20國家代表了全球生產(chǎn)總值的80%，從經(jīng)濟(jì)實(shí)力上來講，近年來，發(fā)展中國家在世界經(jīng)濟(jì)中地位日益重要。然而這在國際稅收上并沒有對等地體現(xiàn)。

李本貴對記者表示，長期以來，在國際稅收合作規(guī)則的制定過程中，都是以發(fā)達(dá)國家及其集團(tuán)為主導(dǎo)制定的，很多國際稅收規(guī)則的制定甚至根本沒有考慮發(fā)展中國家的特殊情況，發(fā)展中國家一直是國際稅收規(guī)則的被動接受者。

據(jù)《財(cái)經(jīng)國家周刊》記者了解，雖然在G20公報(bào)中并沒有明確提及重構(gòu)國際稅收規(guī)則的條款，但在中國主持的國際稅收討論中，一直在為發(fā)展中國家的稅收權(quán)益積極爭取，力求構(gòu)建國際稅收新秩序。這一權(quán)益的爭取不會隨著G20杭州峰會的閉幕而結(jié)束，未來博弈仍將繼續(xù)。

其中，最大的焦點(diǎn)便落在，如何將利潤在相關(guān)國家或地區(qū)的跨國公司的每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，進(jìn)行合理的分配。

李本貴表示，發(fā)達(dá)國家通常認(rèn)為，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值一般大部分來自上游活動，包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研發(fā)或核心部件的生產(chǎn)等等，以及下游活動的末端，也就是品牌營銷。處于中間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和市場銷售環(huán)節(jié)，則被大大低估。而現(xiàn)實(shí)中，中間環(huán)節(jié)往往正是落在發(fā)展中國家。

此外，例如設(shè)計(jì)、品牌等要素到底有多大價(jià)值、在利潤中應(yīng)占多少比例，發(fā)達(dá)國家發(fā)展出了一套復(fù)雜的評估方法，使稅收權(quán)益的爭取，已然變成了各種評估方法的“藝術(shù)”。這實(shí)際上就是通過規(guī)則的制定，通過利潤分配的不平衡，讓發(fā)達(dá)國家利用資金、技術(shù)優(yōu)勢，擠壓了發(fā)展中國家的稅源。

目前發(fā)展中國家博弈的抓手，是要求公平地評價(jià)生產(chǎn)商品和提供服務(wù)的每一環(huán)節(jié)創(chuàng)造的價(jià)值，具體而言就是按跨國公司在不同國家或地區(qū)的資產(chǎn)、銷售收入、雇員人數(shù)和雇員工資，來劃分跨國公司的全球利潤。

“相對而言，這種劃分方法更為科學(xué)，可操作性也更強(qiáng)?！鄙鲜鼋咏?cái)政部的人士說，“最大的障礙就是要各國達(dá)成一致，因此未來的協(xié)調(diào)之路仍然艱巨?！?