陳強(qiáng)

摘要：2016年5月1日開始，建筑企業(yè)全面實(shí)施增值稅，營業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)。受進(jìn)項(xiàng)稅票取得困難等因素影響，建筑施工企業(yè)面臨成本增加、現(xiàn)金流緊張的影響。本文從“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析入手，對(duì)建筑施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)這一問題提出了針對(duì)性的建議措施。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè);影響;應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F812.42;F426.92 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）005-0000-02

一、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

2016年5月份日開始，營改增已在建筑行業(yè)全面推開，影響深遠(yuǎn)。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)是按取得的增值稅發(fā)票不含稅金額計(jì)列，企業(yè)中的資產(chǎn)總額將比改征前有一定幅度下降，在盈利水平及分配政策不變的情況下，可使資產(chǎn)負(fù)債率在一定程度上下降。執(zhí)行增值稅政策后，收入中不含稅金，稅改后收入將較稅改前減少9.91%（1-1/1.11）。營改增后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅專用發(fā)票和外協(xié)勞務(wù)成本等因素的影響，造成進(jìn)項(xiàng)稅額不足，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加;加之上游企業(yè)改征增值稅后很有可能引起物價(jià)上漲，導(dǎo)致企業(yè)成本增加，從而使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額有所下降。如租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，稅改后租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅將因沒有可抵扣稅款而背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。由于目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），這將使得租賃企業(yè)無利可圖，因此必然會(huì)提高價(jià)格或轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人甚至個(gè)體戶，而無論其采用哪種做法必然造成施工企業(yè)成本和稅負(fù)的增加。由于當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除增值稅銷項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以即便實(shí)際稅負(fù)與稅改前相同，利潤總額不受影響，但當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比稅改前要少很多，毛利率會(huì)有所下降。由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除一定數(shù)量的質(zhì)量保證金、暫留金等，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面?，F(xiàn)在建筑施工企業(yè)承擔(dān)工程項(xiàng)目可以欠款購置材料，“營改增”后為了及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，必然導(dǎo)致現(xiàn)金交易。使得本以因工程拖欠款、各種保證金的壓力承受資金匱乏的企業(yè)更加雪上加霜。

目前建筑企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)由于規(guī)模相對(duì)較小，受到建筑資質(zhì)、競爭力等因素的限制，大部分都是由集團(tuán)本部（母公司）名義統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行任分割，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工。從稅收角度看，集團(tuán)企業(yè)與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)本部簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)本部，集團(tuán)本部從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。而按照目前建筑法規(guī)定，施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。而由具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)本部簽訂分包合同，成員企業(yè)向集團(tuán)本部開具發(fā)票，再由集團(tuán)本部向業(yè)主開具發(fā)票就明顯構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)包關(guān)系，這一做法與《建筑法》的規(guī)定是相悖的。集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)向集團(tuán)本部借用資質(zhì)以及成員企業(yè)間互借資質(zhì)的行為還會(huì)導(dǎo)致在增值稅管理中存在“業(yè)務(wù)流、資金流、票據(jù)流”不一致的狀況，而這種狀況又是目前增值稅管理所不能容納的，直接會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。營改增以前采購價(jià)格的比選直接采用銷售價(jià)格，而“營改增”后，由于計(jì)稅成本為不含稅成本，進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)核算，因此在進(jìn)行采購價(jià)格比選時(shí)需考慮供應(yīng)商的性質(zhì)以及提供發(fā)票的種類，按照不含稅價(jià)格進(jìn)行比較。

二、建筑施工企業(yè)的“營改增”應(yīng)對(duì)措施建議

（一）要做好總體籌劃，向理順機(jī)制體系和強(qiáng)化內(nèi)部管理要效益

加強(qiáng)企業(yè)管理，在全面推行“營改增”的關(guān)鍵時(shí)刻尤為重要。市場(chǎng)形勢(shì)好、政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟(jì)增長適度放緩、市場(chǎng)競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來。在營業(yè)稅時(shí)代，該納多少稅很簡單就可以算出來，進(jìn)入增值稅時(shí)代會(huì)對(duì)我們企業(yè)的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理等方面提出更高的要求，需要更高的管理藝術(shù)。作為建筑企業(yè)應(yīng)做好各項(xiàng)準(zhǔn)備，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理體制和經(jīng)營機(jī)制，提高內(nèi)控水平。根據(jù)增值稅條例規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物、相關(guān)勞務(wù)以及非正常損失的產(chǎn)成品、半成品所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此要完善資產(chǎn)管理制度，加大資產(chǎn)保管力度，避免發(fā)生非正常資產(chǎn)損失。在目前對(duì)已有設(shè)備、庫存物資的抵扣政策尚不明確的情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)入賬票據(jù)進(jìn)行梳理，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的購置計(jì)劃進(jìn)行策劃，可以考慮暫緩購置設(shè)備。對(duì)工程急需的固定資產(chǎn)可以采取租賃等辦法代替，以免固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在營改增后無法抵扣，加大企業(yè)稅負(fù)。在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款就較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)用率，甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。

（二）加強(qiáng)合同管理工作

合同是規(guī)范企業(yè)間經(jīng)濟(jì)行為的契約，在“營改增”工作尤為重要。首先，簽訂合同前要了解供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如是小規(guī)模納稅人還需了解是否可提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，結(jié)合發(fā)票種類、價(jià)格進(jìn)行比選，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇供應(yīng)商，同時(shí)在合同簽訂時(shí)應(yīng)清楚注明發(fā)票的種類，以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。其次，要做好合同后期的管理工作。增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸發(fā)票都存在必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定，所以財(cái)務(wù)部門門必須與采購等業(yè)務(wù)部門密切配合，避免出現(xiàn)因未能及時(shí)取得抵扣憑證造成無法抵扣，增大成本、多繳稅的情況，給企業(yè)造成不必要的損失。同管理不嚴(yán)，經(jīng)營行為隨意，在過去可以得過且過，現(xiàn)在如涉及到發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須無條件為此納稅買單。因此必須要完善公司一系列管理制度包括公章、合同專用章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴(yán)建章立制。

（三）適應(yīng)“營改增”要求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算管理體系，強(qiáng)化發(fā)票管理工作

營改增雖然只是稅種變化，但它牽扯整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系改變，涉及科目增多，核算要求也相應(yīng)提高。企業(yè)財(cái)務(wù)部門門一是要按照增值稅核算要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，建立增值稅明細(xì)賬。除了要掌握增值稅的一般會(huì)計(jì)處理程序以及增值稅特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外，還要掌握“營改增”過渡期的特殊會(huì)計(jì)處理，如差額征稅，增值稅留抵扣稅額、過渡性財(cái)政扶持資金，以及增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)而抵減增值稅應(yīng)納稅額的核算等，同時(shí)也要掌握增值稅優(yōu)惠政策及其會(huì)計(jì)處理。二是要注意增值稅下財(cái)務(wù)分析口徑的變化。由于增值稅不反映在利潤表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，因此會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析特別是與以前年度財(cái)務(wù)分析對(duì)比時(shí)，要注意數(shù)據(jù)口徑的變化，以免對(duì)經(jīng)營決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。由于多元化經(jīng)營，營改增后會(huì)使得同一企業(yè)的不同業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率，或者還會(huì)存在混合經(jīng)營的業(yè)務(wù)行為，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此在核算上一定要分清業(yè)務(wù)性質(zhì)，做到分別核算，以免給企業(yè)造成不必要的損失。在日常管理中，財(cái)務(wù)人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、通用繳款書（應(yīng)當(dāng)書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票）等。企業(yè)在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)時(shí)，要確保從供應(yīng)商處獲得增值稅專用發(fā)票。建立納稅管理臺(tái)賬，整理歸集增值稅申報(bào)資料。同時(shí)財(cái)務(wù)部門門要扎扎實(shí)實(shí)做好扣稅憑證是否真實(shí)、合法、有效的審核，以通過進(jìn)項(xiàng)稅足額抵扣來降低增值稅稅負(fù)。

作者簡介：陳 強(qiáng)（1972–），男，漢族，遼寧鐵嶺人，西北大學(xué)碩士研究生畢業(yè)，高級(jí)會(huì)計(jì)師，國際會(huì)計(jì)師，全國會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才，工作單位：中交海西投資有限公司，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究。