□ 李北陵

資源稅“全面改革”利好油氣業(yè)

□ 李北陵

這次全面改革重申從價(jià)計(jì)征，在資源價(jià)格普遍下跌的現(xiàn)在可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

6月30日財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人就全面推進(jìn)資源稅改革答記者問表示，自2016年7月1日起，我國(guó)將全面推開資源稅改革，全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征，全面清理收費(fèi)基金，啟動(dòng)水資源稅試點(diǎn)，向世界彰顯我國(guó)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)決心。

一個(gè)問題很自然地提了出來(lái)：資源稅“全面改革”推進(jìn)，對(duì)石油天然氣行業(yè)將有何影響？

油氣業(yè)對(duì)資源稅“全面改革”寄予期待

資源稅，是為保護(hù)和促進(jìn)國(guó)有自然資源的合理開發(fā)與利用，適當(dāng)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入而對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采各種應(yīng)稅自然資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。

1984年，我國(guó)開始對(duì)煤炭、石油和天然氣三種礦產(chǎn)品征收資源稅，后將鐵礦石等部分金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。1993年12月25日，我國(guó)重新修訂頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》。2010年，在新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅改革從價(jià)計(jì)征試點(diǎn)。2010年12月1日起，改革推向西部地區(qū)12個(gè)省、區(qū)、市。2011 年11月1日，根據(jù)修訂后的《資源稅暫行條例》，資源稅改革在全國(guó)石油和天然氣領(lǐng)域開展，采取從價(jià)計(jì)征，征收稅率為5%～10%。隨后的2014年12月1日，煤炭業(yè)資源稅也由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。應(yīng)該說(shuō)，資源稅開征31年來(lái)，在一定程度上發(fā)揮了組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。

然而，隨著我國(guó)進(jìn)入新的發(fā)展階段，現(xiàn)行資源稅制度不能很好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)的需要，弊端日益暴露出來(lái)，這突出反映在：計(jì)稅依據(jù)缺乏彈性，不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益；征稅范圍偏窄，許多自然資源未納入征收范圍；稅費(fèi)重疊，企業(yè)負(fù)擔(dān)不合理；稅權(quán)集中，不利于調(diào)動(dòng)地方積極性。這些弊端，資源稅改革一直走在前面的油氣業(yè)體會(huì)猶深。

中央決定全面推進(jìn)資源稅改革，就是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，完善資源稅制度，從根本上消除現(xiàn)行資源稅的弊端。此次資源稅改革與以往的最大不同就在“全面”：涵蓋全面，全面推進(jìn)改革，全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征，全面清理收費(fèi)基金，啟動(dòng)水資源稅試點(diǎn)，涵蓋了征收范圍、征收方式、稅率、稅費(fèi)關(guān)系、稅收優(yōu)惠、稅權(quán)劃分等各個(gè)方面。其要旨就在，通過(guò)全面實(shí)施清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革，理順資源稅費(fèi)關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的作用。

就石油天然氣行業(yè)來(lái)說(shuō)，資源稅開征、從價(jià)計(jì)征改革在各行業(yè)中都走在最前面，對(duì)現(xiàn)行資源稅弊端的體會(huì)也更深，對(duì)資源稅改革的全面推進(jìn)更加期待。

油氣業(yè)從“全面改革”中可獲得利好

資源稅“全面改革”，有利于石油天然氣企業(yè)。利好主要有三個(gè)方面。

其一是時(shí)機(jī)利好。推進(jìn)資源稅改革，總的目標(biāo)在于提高資源稅費(fèi)水平，體現(xiàn)資源所有者權(quán)益，推動(dòng)節(jié)能減排。從這個(gè)意義上講，資源稅改革就是明顯的加稅改革。但選擇什么時(shí)候推進(jìn)改革，效果是不一樣的。對(duì)石油天然氣行業(yè)來(lái)說(shuō)，資源稅的從價(jià)計(jì)征改革幾年前就已開始實(shí)施，現(xiàn)在推進(jìn)“全面改革”只意味著消除弊端，有效解決資源稅制度存在的問題，不會(huì)帶來(lái)新的負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行、資源產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)低迷的現(xiàn)在，決定擴(kuò)大資源稅征收范圍，對(duì)其他礦產(chǎn)資源全面實(shí)施改革，并積極創(chuàng)造條件，逐步對(duì)水、森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源開征資源稅，既利于消除行業(yè)間的不公平，也不會(huì)一下子給油氣業(yè)帶來(lái)轉(zhuǎn)嫁成本負(fù)擔(dān)。

□ 新疆試點(diǎn)油氣資源稅從價(jià)計(jì)征。李曉東 供圖

其二是減輕負(fù)擔(dān)。當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，一項(xiàng)重要任務(wù)就是減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)成本。過(guò)去，資源稅長(zhǎng)期實(shí)行從量計(jì)征方式，不能隨著價(jià)格的變化而相應(yīng)變化，導(dǎo)致價(jià)格下跌時(shí)資源稅負(fù)擔(dān)加重。這次全面改革重申從價(jià)計(jì)征，在資源價(jià)格普遍下跌的現(xiàn)在可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。過(guò)去企業(yè)的資源稅負(fù)擔(dān)并不重，但針對(duì)資源類企業(yè)征收的種種收費(fèi)和基金項(xiàng)目繁多，客觀上存在稅輕費(fèi)重、重復(fù)征收的問題，規(guī)模遠(yuǎn)超過(guò)資源稅，不但造成資源稅費(fèi)關(guān)系紊亂，也加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。這次全面改革，強(qiáng)調(diào)“著力解決當(dāng)前存在的稅費(fèi)重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)基金適當(dāng)并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系”，同時(shí)強(qiáng)調(diào)“合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平，增強(qiáng)稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”，提出和確定適用稅率時(shí)，“要遵循改革前后稅費(fèi)平移原則，充分考慮企業(yè)負(fù)擔(dān)能力”，都有利于減輕油氣行業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

其三是政策有利。我國(guó)目前500多個(gè)油田，除大慶、勝利等主要油田外，其他油氣田單位面積儲(chǔ)量普遍較小，低品位油田居多，開發(fā)難度越來(lái)越大。此次資源稅“全面改革”，提出加強(qiáng)礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理，提高資源綜合利用效率，明確規(guī)定“對(duì)符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對(duì)符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%”“鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品”，可以減稅或免稅。這也有利于石油天然氣行業(yè)。

油氣業(yè)在“全面改革”中須正視的問題

一是應(yīng)對(duì)水資源征稅的壓力。這次資源稅全面改革，一個(gè)重要內(nèi)容就是水資源征稅。這個(gè)征稅先在河北試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后將在全國(guó)普遍推開。油氣業(yè)作為用水大戶，必須正視水資源征稅帶來(lái)的壓力。能源產(chǎn)業(yè)作為工業(yè)用水大戶，在我國(guó)用水量的占比高達(dá)40%以上。雖然目前我國(guó)大部分油田已進(jìn)入石油開采的中后期，原油含水率達(dá)70%～80%，有的油田甚至高達(dá)90%以上，很大一部分可以回注地層，排入外環(huán)境的不多，但用水多、污染大是不爭(zhēng)的事實(shí)。煉化企業(yè)也需要大量用水。水資源征稅，要求石油石化企業(yè)在開采加工過(guò)程節(jié)約用水，同時(shí)采用先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)水的回收利用。

二是處理好與地方政府的關(guān)系。我國(guó)資源分布不均衡、地域差距較大，加之資源稅涉及地方政府與中央政府、地方政府與企業(yè)的關(guān)系，稅權(quán)過(guò)于集中，既不利于稅負(fù)公平合理，也不利于調(diào)動(dòng)地方的積極性。所以，這次資源稅“全面改革”，將資源稅定位為共享稅，賦予了地方政府適當(dāng)?shù)亩悪?quán)，這主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：全面清理收費(fèi)基金；合理確定資源稅稅率水平；加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策管理。這三個(gè)方面的稅權(quán)適當(dāng)賦予地方政府，地方政府能不能在與企業(yè)的利益博弈中做到科學(xué)、公正、公平，對(duì)油氣企業(yè)的影響很大。過(guò)往清理收費(fèi)工作的實(shí)踐表明，清理收費(fèi)基金往往是前清后亂，屢屢出現(xiàn)反彈。如何將全面推進(jìn)資源稅改革與清費(fèi)工作相結(jié)合，避免清理收費(fèi)基金落空走過(guò)場(chǎng)，也是油氣企業(yè)必須面對(duì)的問題。

此外，在資源稅征收過(guò)程中，由于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)油氣田開采的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)不熟悉也不全面掌握，加之各地資源情況千差萬(wàn)別，很難按照一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)，這極可能在對(duì)油氣田資源開采的綜合減征率確定中出現(xiàn)偏差，對(duì)此，油氣企業(yè)當(dāng)正確對(duì)待，主動(dòng)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)避免偏差。