侯娜

【摘要】與審計(jì)同步產(chǎn)生的審計(jì)期望，在社會(huì)發(fā)展變化的過程中也出現(xiàn)了態(tài)勢(shì)上的某些變化，由此形成審計(jì)期望差距?，F(xiàn)階段，審計(jì)期望差距已日漸成為審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)踐研究者致力探究的重要課題。本文從導(dǎo)致審計(jì)期望差距形成的原因分析入手，在此基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)期望差距的縮小途徑及解決對(duì)策加以探索思考，以彌補(bǔ)審計(jì)期望差距，提高審計(jì)質(zhì)量水平。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)期望差距 成因 策略

近些年來發(fā)生的上市審計(jì)失敗案例，如萬福生科，新大地等審計(jì)案引發(fā)了人們關(guān)于審計(jì)期望值和審計(jì)質(zhì)量差距的思索。基于審計(jì)結(jié)果形成的公眾預(yù)期和審計(jì)結(jié)果實(shí)際情況之間存在的偏差即為審計(jì)期望差距，這一差距的產(chǎn)生涉及到審計(jì)業(yè)界的期望和社會(huì)公眾期望之間的匹配關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)期望差距產(chǎn)生的原因應(yīng)歸結(jié)到社會(huì)公眾及審計(jì)人員兩個(gè)方面[1]。探究審計(jì)期望差距的原因及對(duì)策，對(duì)提高企業(yè)審計(jì)質(zhì)量具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、審計(jì)期望差距成因分析

構(gòu)成審計(jì)期望差距的要素主要有合理期望及不合理期望帶來的差距、實(shí)際執(zhí)業(yè)及執(zhí)業(yè)缺陷引發(fā)的差距等，而在審計(jì)期望差距這一概念的表述上，可以作如下歸納：審計(jì)期望差距主要指的是圍繞審計(jì)結(jié)果，社會(huì)公眾的預(yù)期和實(shí)際審計(jì)結(jié)果之間存在的偏差，在差距的具體表現(xiàn)上就是審計(jì)公眾期望和實(shí)際業(yè)界期望間出現(xiàn)不符。導(dǎo)致審計(jì)期望差距產(chǎn)生的原因主要有以下幾方面：

首先，對(duì)審計(jì)職能期望過高。隨著兩權(quán)分離，經(jīng)營者和所有者權(quán)責(zé)越來越清晰，股東的地位和作用越來越重要，同時(shí)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)量增加，會(huì)計(jì)處理的環(huán)境有趨向復(fù)雜的變化，審計(jì)的主要目標(biāo)由差錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向了外部提供財(cái)務(wù)核心的鑒證。公眾認(rèn)為只要是審計(jì)師發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見就是對(duì)被審計(jì)單位的絕對(duì)保證，故當(dāng)這些企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題首先想到的責(zé)任人就是審計(jì)師，其一重要原因在于公眾對(duì)審計(jì)職能的高度預(yù)期，同時(shí)也存在大眾專業(yè)知識(shí)水平與審計(jì)師之間的巨大差距。

其次，審計(jì)人員在開展審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，由于對(duì)其審計(jì)職責(zé)沒有進(jìn)行明確劃分，或報(bào)表使用者給予審計(jì)人員過高的期望值，此時(shí)，如審計(jì)人員沒有掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，在進(jìn)行審計(jì)抽樣及給出審計(jì)保證時(shí)，往往會(huì)產(chǎn)生誤差，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真，審計(jì)質(zhì)量受損。

第三，社會(huì)公眾基于審計(jì)的認(rèn)知及期望與審計(jì)執(zhí)業(yè)人員提供的審計(jì)信息之間呈現(xiàn)出一定的信息不對(duì)等性，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的含義和目標(biāo)、范圍缺乏了解，公眾希望審計(jì)單位能毫無遺漏的揭示被審計(jì)單位存在的問題，被審計(jì)單位利用現(xiàn)代舞弊手段的高技術(shù)性和隱蔽性，不可能通過審計(jì)揭示全部的舞弊行為，審計(jì)只能在適當(dāng)范圍內(nèi)提供合理的保證，信息需求較為全面和廣泛，審計(jì)人員在審計(jì)信息的提供上又存在一定限度。而涉及到審計(jì)單位舞弊時(shí)，社會(huì)公眾期望對(duì)其舞弊行為加以全面的揭示披露，而審計(jì)保證又具有特定范圍，這就容易致使社會(huì)公眾期望與審計(jì)實(shí)務(wù)出現(xiàn)差距。

第四，我國審計(jì)環(huán)境，審計(jì)準(zhǔn)則相比西方發(fā)達(dá)國家尚存在一定的差距和不足，在審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的推行、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的營造、審計(jì)費(fèi)用的收取、會(huì)計(jì)核算制度及企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)上等諸多環(huán)節(jié)都有待進(jìn)一步完善，這也為審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)完善形成了客觀阻礙。單從審計(jì)人員這一因素看，一方面，審計(jì)人員的審計(jì)職責(zé)不夠明確清晰，審計(jì)人員的崗位勝任力不強(qiáng)，極易導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)失誤，特別是進(jìn)入新時(shí)期后，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)行為趨于復(fù)雜，如審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則無法全面準(zhǔn)確理解，會(huì)增大出現(xiàn)審計(jì)執(zhí)業(yè)差距的機(jī)率；另一方面，出于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的考量，在開展審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，審計(jì)質(zhì)量不高、審計(jì)收費(fèi)大幅降低等現(xiàn)象日益增多，最終會(huì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性和獨(dú)立性施加不利影響。

二、審計(jì)期望差距帶來的影響及縮小審計(jì)期望差距的相關(guān)策略探究

（一）審計(jì)期望差距帶來的影響

審計(jì)期望差距的產(chǎn)生會(huì)導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在審計(jì)信息化及審計(jì)價(jià)值日漸明顯的時(shí)代背景下，審計(jì)期望差距如不及時(shí)進(jìn)行縮減，會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性、合理性及財(cái)經(jīng)紀(jì)律受到損害。而在應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾和審計(jì)執(zhí)業(yè)行業(yè)產(chǎn)生的審計(jì)期望差距時(shí)，法律程序主要依循“深口袋”這一依據(jù)來進(jìn)行審計(jì)訴訟，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的聲音可能被社會(huì)公眾所掩蓋，這就給審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)隱患的產(chǎn)生提供了條件[2]。

（二）縮小審計(jì)期望差距的相關(guān)策略

1.以審計(jì)質(zhì)量的提高為基本目標(biāo)，做好審計(jì)工作。首先，作為審計(jì)執(zhí)業(yè)人員來講，其應(yīng)具備較高的職業(yè)審慎性，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要對(duì)自身所肩負(fù)的職責(zé)加以明確，然后本著謹(jǐn)慎的原則，對(duì)審計(jì)的流程及方法等進(jìn)行規(guī)范，以提高審計(jì)的質(zhì)量水平，為審計(jì)期望差距的縮小奠定基礎(chǔ)。相關(guān)控制要點(diǎn)如下：一，謹(jǐn)慎選擇審計(jì)客戶，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；2.簽訂審計(jì)協(xié)議，制定審計(jì)方案；三，做好審計(jì)質(zhì)量的事中控。

其次，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)。這主要是基于審計(jì)期望差距的形成地點(diǎn)多集中于審計(jì)市場(chǎng)這一特點(diǎn)，在審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范上，要做好審計(jì)信息需求的調(diào)研工作，對(duì)社會(huì)公眾及設(shè)計(jì)執(zhí)業(yè)行業(yè)的審計(jì)信息需求方式，內(nèi)容及變化等加以整理匯總，然后使審計(jì)需求信息的供給服務(wù)最大限度地滿足社會(huì)公眾的審計(jì)信息需求，從而縮減審計(jì)期望差距。

第三，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則加以完善。在審計(jì)實(shí)務(wù)開展中，既要對(duì)審計(jì)理論加以研究，又要對(duì)審計(jì)理論加以實(shí)踐及創(chuàng)新，而在這兩個(gè)環(huán)節(jié)中，審計(jì)準(zhǔn)則的完善都是不可或缺的要件之一。在審計(jì)準(zhǔn)則的完善上，要致力于探究審計(jì)準(zhǔn)則生成及更新機(jī)制，在制定及修訂審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要本著民主、公開、透明的原則，捋順注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和社會(huì)審計(jì)需求之間的關(guān)系，提高兩者的匹配度[3]。

3.對(duì)社會(huì)公眾的審計(jì)期望加以準(zhǔn)確合理的界定。要為審計(jì)業(yè)界與社會(huì)公眾之間架構(gòu)溝通交流的渠道。在審計(jì)準(zhǔn)則的生成、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充、審計(jì)責(zé)任的落實(shí)上，作為審計(jì)業(yè)界人員來說，其要與社會(huì)公眾做好期望值的溝通及交流，對(duì)一些合理性不足，不具備實(shí)現(xiàn)可能性的審計(jì)期望加以排除，在使公眾明確審計(jì)單位職責(zé)范圍的同時(shí)，側(cè)面對(duì)審計(jì)單位及審計(jì)人員的行為加以督促，使審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能夠最大限度地提高審計(jì)報(bào)表的精準(zhǔn)性，避免出現(xiàn)審計(jì)舞弊行為。

溝通的內(nèi)容從審計(jì)意見擴(kuò)展到對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)過的說明、審計(jì)師責(zé)任以及管理當(dāng)局責(zé)任的界定。在審計(jì)報(bào)告中與社會(huì)公眾進(jìn)行審計(jì)范圍、審計(jì)過程、審計(jì)師與管理當(dāng)局雙方責(zé)任的溝通，其目的是為了縮小社會(huì)公眾與審計(jì)師之間的不合理審計(jì)期望差，充分發(fā)揮審計(jì)師的鑒證職能，更好地滿足報(bào)告使用者的要求，服務(wù)于社會(huì)公眾。審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局與審計(jì)人員責(zé)任的明確區(qū)分，對(duì)審計(jì)性質(zhì)的解釋說明以及對(duì)“合理保證”和“重要”等一系列術(shù)語的使用，可以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在。即審計(jì)只能降低報(bào)表信息風(fēng)險(xiǎn)，但不能完全消除這一風(fēng)險(xiǎn)。

第二，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的意見表述進(jìn)行規(guī)范。涉及到審計(jì)意見的表達(dá)時(shí)，審計(jì)意見不是四種簡單的標(biāo)識(shí)（無保留、保留、否定和無法表示意見），審計(jì)報(bào)告還向報(bào)告使用人傳遞了其他的重要信息，還是審計(jì)師與報(bào)告使用人進(jìn)行其他信息溝通的載體。審計(jì)報(bào)告承擔(dān)了審計(jì)師與報(bào)告使用人進(jìn)行溝通的功能以及教育審計(jì)報(bào)告使用人正確認(rèn)識(shí)審計(jì)作用的功能。

在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾產(chǎn)生的合理的審計(jì)期望加以滿足，如無法滿足更加細(xì)化的審計(jì)期望，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)通過審計(jì)報(bào)告及審計(jì)結(jié)論的表達(dá)及傳遞，讓社會(huì)公眾知悉自身的審計(jì)責(zé)任范圍，消除社會(huì)公眾審計(jì)認(rèn)知中基于審計(jì)執(zhí)業(yè)人員審計(jì)責(zé)任的片面認(rèn)識(shí)。在審計(jì)報(bào)告中，一是要對(duì)審計(jì)報(bào)告意見加以清晰準(zhǔn)確表達(dá)，二是要適度增加一定的范圍段，縮減審計(jì)報(bào)告使用者、審計(jì)信息需求者、審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的審計(jì)期望差異。

三、結(jié)語

引發(fā)審計(jì)期望差距的原因主要存在審計(jì)實(shí)務(wù)本身及社會(huì)公眾的審計(jì)期望兩個(gè)方面，在審計(jì)期望差距的縮減及彌補(bǔ)上，要注重從審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化，社會(huì)公眾審計(jì)期望的調(diào)整上加以完善，通過完善審計(jì)市場(chǎng)及審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)質(zhì)量及強(qiáng)化審計(jì)執(zhí)業(yè)人員與社會(huì)公眾的溝通等手段，使審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)期望之間達(dá)成協(xié)調(diào)均衡。

參考文獻(xiàn)

[1]鄭石橋.審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)意見和審計(jì)期望差距：基于審計(jì)主題[J].會(huì)計(jì)之友，2015（5）：126-130.

[2]張鳳麗.基于新審計(jì)準(zhǔn)則視角的審計(jì)期望差距研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（19）：80-81.

[3]盧珊.淺析審計(jì)期望差距影響因素及應(yīng)對(duì)措施[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2013（10）：28.