仵文霞 楊榮美

【摘要】本文在前人對領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的基礎(chǔ)上，對領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計有關(guān)內(nèi)容進行了綜合性分析和論述。最后提出了自己的觀點，認為領(lǐng)導干部自然資源離任審計應(yīng)該是以國家審計機關(guān)為主，民間審計等為輔參與的對自然資源資產(chǎn)的審計，以落實領(lǐng)導干部的責任為手段，保護自然資源資產(chǎn)，推動生態(tài)文明全面建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計 生態(tài)文明

黨的十八屆三中全會提出，“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制?！钡囊?，這是黨中央加強生態(tài)文明建設(shè)的重大制度創(chuàng)新，是審計機關(guān)推進全面深化改革的重要工作任務(wù)。

一、審計主體

（一）一元觀

對于審計主體的研究，安徽省審計廳課題組為代表的認為領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的審計主體只能是國家審計機關(guān)。自然資源本身在很大程度上具有公共物品的屬性，在公共行政領(lǐng)域，人們傾向于認為政府是公共利益的捍衛(wèi)者，結(jié)合各審計主體發(fā)揮作用的領(lǐng)域，國家審計是內(nèi)生于國家治理體系中專司監(jiān)督職責的行政機關(guān)，主要在公共利益領(lǐng)域發(fā)揮作用，因此從我國自然資源資產(chǎn)的國有性看對其應(yīng)由國家審計機關(guān)開展審計。

（二）一元為主，多元參與觀

陳獻東認為為了保證管理和監(jiān)管方面的責任履行情況，除國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計機構(gòu)以外，社會中介組織、社會公眾也應(yīng)該積極參與進進領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計中。

（三）多元觀

以蔡春為代表的認為自然資源資產(chǎn)保護審計的主體是多元的，理論上可以是國家審計、社會審計，亦或內(nèi)部審計。因為自然資源資產(chǎn)保護的責任不僅僅是政府的責任，還是其他社會組織的責任，當前自然資源資產(chǎn)離任審計的主角應(yīng)當是國家審計機關(guān)。

二、審計范圍

（一）自然資源觀

陳獻東認為領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計可重點關(guān)注關(guān)系經(jīng)濟社會發(fā)展的生產(chǎn)資料和關(guān)系人民生活的生活資料，特別是要加強對戰(zhàn)略性資源的審計。具體來說，自然資源資產(chǎn)離任審計的審計對象范圍可包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源和海洋資源。

（二）資源環(huán)境觀

林忠華指出領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的對象不僅僅是自然資源本身還應(yīng)該對延生的生態(tài)環(huán)境進行績效審計。包括生態(tài)文明制度建設(shè)、資源節(jié)約、國土資源開發(fā)、生態(tài)環(huán)境保護、這幾個方面。

三、審計目標

（一）落實責任觀

林忠華和蔡春一致認為直接目標是為了促進和落實領(lǐng)導干部對生態(tài)文明建設(shè)的責任，推動生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制的建立，實現(xiàn)科學發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展是領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計的根本目標。

（二）資源管理觀

陳獻東認為直接目標是：“通過核實和公允反映領(lǐng)導干部在自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和監(jiān)管方面的責任履行情況，促進建立健全完整統(tǒng)一的管理制度體系，加強對自然資源資產(chǎn)的管理”。

四、審計內(nèi)容

陳獻東認為審計內(nèi)容包含對自然資源資產(chǎn)管理情況、自然資源資產(chǎn)使用情況進行審計。

蔡春重點提出績效審計，關(guān)注有關(guān)自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用以及保護的“3E”問題，同時注重產(chǎn)生的社會和生態(tài)效益。

林忠華提出了以生態(tài)文明建設(shè)責任履行為宏觀目標，以法規(guī)政策制度執(zhí)行審計、政策審計、項目審計、資金審計、監(jiān)管審計、報表審計為手段，構(gòu)建領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與其他專業(yè)審計相結(jié)合的整體工作格局的路徑。

五、審計重點

目前大多數(shù)研究者認為審計重點應(yīng)該包括自然資源的開發(fā)利用和保護、生態(tài)環(huán)境保護以及生態(tài)文明建設(shè)這三個方面。具體應(yīng)該關(guān)注自然資源資產(chǎn)政策的執(zhí)行情況和重點自然資源的利用績效，加強生態(tài)環(huán)境保護，確保綜合管理體制的健全情況，建立健全生態(tài)補償機制。

六、審計建議

（一）探索運用先審、后離模式

董賢磊在傳統(tǒng)離任審計模式的基礎(chǔ)上提出了新的模式，先審后離。通過對任期分段進行審計，實現(xiàn)對審計資源的整合統(tǒng)一，以便達到降低審計成本的目標。

（二）采用風險導向?qū)徲嬛攸c資源

祝素月和董閑磊都提出了運用風險導向?qū)徲嫞捎谧匀毁Y源種類繁多，信息復(fù)雜可以考慮運用私人部門的風險導向?qū)徲嫹椒?。比如，對那些普遍受到公眾關(guān)注的自然資源進行重點審計，而對于其他的非重點自然資源資產(chǎn)，則可以采取抽樣的審計方法進行常規(guī)審計。

（三）建立責任檔案、執(zhí)行終身問責

黨的十八屆三中全會提出了對自然資源離任審計建立生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制，準確制定并嚴格按照生態(tài)紅線，將其納入選用干部的重要參考，對應(yīng)到相應(yīng)領(lǐng)導干部的人事檔案中這一舉措的落實有助于對領(lǐng)導干部的有關(guān)自然資源資產(chǎn)利用保護責任的動態(tài)追蹤。

七、結(jié)論

通過以上文獻綜述，結(jié)合林進添在《我國自然資源資產(chǎn)離任審計研究現(xiàn)狀與建議》，我們清晰的了解到目前我國有關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計的有關(guān)研究雖然玲瑯滿目，但是缺乏質(zhì)量高的研究并且沒有形成統(tǒng)一的看法。我認為我國領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)該是以國家審計為主，其他社會專業(yè)人員積極參與的方式，以自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境為審計對象，展開審計。

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