摘 要：自從2006年我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革至今，貨幣時(shí)間價(jià)值逐步滲入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。將貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大創(chuàng)新，將財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。因此，本文就我國(guó)固定資產(chǎn)大修理的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，試圖將貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)用其中。

關(guān)鍵詞：貨幣時(shí)間價(jià)值；復(fù)利現(xiàn)值；債券投資；投資收益率

貨幣的時(shí)間價(jià)值是指在社會(huì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的過(guò)程中，貨幣經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資和再投資后所增加的價(jià)值，也稱為資金的時(shí)間價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，貨幣會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生增值。目前，貨幣時(shí)間價(jià)值更能體現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀和相關(guān)性，為報(bào)表使用者提供較準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息幫助其作出有效決策。因此，本文設(shè)想將貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)用于固定資產(chǎn)大修理的賬務(wù)處理中。

一、固定資產(chǎn)大修理的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，具有修理時(shí)間間隔長(zhǎng)、修理次數(shù)少、一次性的修理費(fèi)用大等特點(diǎn)。因此，通常通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行歸集，等修理結(jié)束后，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)資產(chǎn)科目。對(duì)其核算方法主要有三種：

1.直接計(jì)入法

直接計(jì)入法是指在大修理費(fèi)用發(fā)生期間將其金額直接計(jì)入當(dāng)期損益或成本中列支。此方法會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，適用于大修理費(fèi)用較少，對(duì)利潤(rùn)影響不大的業(yè)務(wù)。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記相關(guān)成本或費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”等科目。但是，當(dāng)大修理金額較大時(shí)，此方法有違權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，如果將大修理金額一次計(jì)入費(fèi)用中將對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響，有可能會(huì)為管理操作利潤(rùn)的創(chuàng)造機(jī)會(huì)。因此，該方法在實(shí)務(wù)工作中是較少使用的。

2.待攤法

待攤法是指在大修理費(fèi)用發(fā)生后，不直接計(jì)入當(dāng)期損益或成本，而是將大修理費(fèi)用按照一定期間進(jìn)行攤銷，分別記入以后多期的損益或成本中。該方法雖然會(huì)計(jì)處理比起直接法要復(fù)雜一些，但是，它減少了對(duì)修理當(dāng)期利潤(rùn)的影響，且更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。具體會(huì)計(jì)處理，在發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目等。以后各期攤銷時(shí)，借記相關(guān)成本或費(fèi)用科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。該方法適用于修理費(fèi)用金額較大且不均衡，一次記入當(dāng)期損益將引起利潤(rùn)表產(chǎn)生較大波動(dòng)的業(yè)務(wù)。

3.預(yù)提法

預(yù)提法是指在未發(fā)生大修理費(fèi)用以前，預(yù)先估計(jì)發(fā)生大修理時(shí)需要的費(fèi)用，提前均勻地計(jì)入各期的有關(guān)費(fèi)用或成本中。會(huì)計(jì)處理時(shí)，提前預(yù)提修理費(fèi)用，借記有關(guān)損益或成本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。當(dāng)實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目等。該方法的提前是預(yù)先可以合理估計(jì)大修理費(fèi)用，進(jìn)行資金的籌備以便日后大修理時(shí)使用。該方法適用于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中定期的維護(hù)和修理。例如，某機(jī)器設(shè)備定期需要一年停產(chǎn)維護(hù)和大修理，可以在年初進(jìn)行逐月預(yù)提的方法。當(dāng)然，預(yù)提中很可能出現(xiàn)多提或少提現(xiàn)象，對(duì)于多提時(shí)，可在修理期間沖減多提費(fèi)用；對(duì)于少提時(shí)，可在修理期間補(bǔ)充計(jì)提。如果補(bǔ)提的金額較大時(shí)，為了不對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，不應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，則可以采用攤銷的方法將多少提的費(fèi)用進(jìn)行后期攤銷。

二、貨幣時(shí)間價(jià)值在固定資產(chǎn)大修理中應(yīng)用的構(gòu)想

在貨幣時(shí)間價(jià)值廣泛應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大背景下，筆者嘗試將其應(yīng)用于固定資產(chǎn)大修理之中，希望為報(bào)表使用者提供更準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于金額較小，分?jǐn)偲谙掭^短的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，按照重要性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求無(wú)須采用貨幣時(shí)間價(jià)值，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于金額較大，分?jǐn)偲谙掭^長(zhǎng)（一般大于等于三年）且具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，筆者認(rèn)為可以考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。當(dāng)修理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，按照未來(lái)分?jǐn)倲?shù)額的現(xiàn)值計(jì)入當(dāng)期損益，以后期間進(jìn)行分?jǐn)?，每期產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)入攤銷期間的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。此做法可以比照固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用中貨幣時(shí)間應(yīng)用的賬務(wù)處理。

將貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)用于大修理費(fèi)用高分?jǐn)偲谙揲L(zhǎng)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的賬務(wù)處理中，可以提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，符合我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值觀。本文對(duì)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用賬務(wù)處理的設(shè)想，由于研究深度和筆者知識(shí)的不足，還存在很多有待探討的問(wèn)題，需要今后繼續(xù)研究分析。

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作者簡(jiǎn)介：司小愛(ài)（1978.10- ），女，碩士，陜西省長(zhǎng)安縣人，甘肅省經(jīng)濟(jì)學(xué)校，講師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法