左華麗

（廣西賀州市礦業(yè)投資集團(tuán)有限公司 廣西賀州市 542800）

營改增會計處理實務(wù)注意事項解析

左華麗

（廣西賀州市礦業(yè)投資集團(tuán)有限公司 廣西賀州市 542800）

在新時期的時代背景之下，隨著社會的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了一些新的特征，各方面經(jīng)濟(jì)制度都逐漸趨于完善，但是在稅收制度方面仍然存在一些亟待改進(jìn)之處，為了改變這一現(xiàn)狀，我國政府在2016年推出了“營改增”政策，營改增會計處理不同于傳統(tǒng)的會計處理模式，本文就針對營改增會計處理實務(wù)注意事項進(jìn)行了分析。

營改增；會計處理實務(wù)；注意事項

所謂“營改增”，指的就是將營業(yè)稅改為增值稅。該政策自2011年實行以來取得了明顯成效，實施的范圍也越來越大，“營改增”政策的實施既為企業(yè)的長期發(fā)展帶了諸多好處，同時也對企業(yè)的財務(wù)管理工作造成了一定難度，這就要求財務(wù)管理人員進(jìn)一步提升處理會計實務(wù)的技能，更新觀念，以求企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1 營改增會計處理實務(wù)的主要內(nèi)容

1.1 過渡性財政扶持資金的會計處理

從整體上看，“營改增”政策的實施促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是，站在企業(yè)的角度來看，“營改增”是一項既有利又有弊的政策，在該政策實施的過程的，有的企業(yè)負(fù)稅額度會降低，還有的企業(yè)負(fù)稅額度會有所增加，按照國家出臺的新政策，對于負(fù)稅額度上升程度較高的企業(yè)來說，可向稅務(wù)部門申請補(bǔ)助，該補(bǔ)助資金是為了使企業(yè)順利度過從傳統(tǒng)會計處理階段到“營改增”會計處理階段這一過渡時期而特別設(shè)置的，所以被稱為“過渡性財政扶持資金”。若企業(yè)的申請得到了稅務(wù)部門的同意，則應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)處理人員，將該筆資金記錄在“其他應(yīng)收款項－稅務(wù)部門補(bǔ)助收入”的借方科目，并在貸方科目下記“營業(yè)外收入”，待收到過渡性財政扶持資金之后，由于資產(chǎn)類賬戶銀行存款增加、其他應(yīng)收款減少，所以應(yīng)將借方科目調(diào)整為“銀行存款”，貸方科目調(diào)整為“其他應(yīng)收款－稅務(wù)部門補(bǔ)助收入”。

1.2 納稅人差額征稅的會計處理

對納稅人進(jìn)行差額征稅的會計處理主要包括以下兩個方面的內(nèi)容：①對于小規(guī)模納稅人來說，在進(jìn)行會計處理時，必須先核對其所提供的應(yīng)稅服務(wù)與營改增的相關(guān)要求是否沖突，若不沖突，則可從銷售額中扣掉已支付給非試點區(qū)域納稅人的款項，并記錄“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。②對于一般納稅人來說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從兩方面著手：a.在核算“主營業(yè)務(wù)成本”及“主營業(yè)務(wù)收入”兩個賬戶的時候必須根據(jù)經(jīng)營的類型分別計算。b.增設(shè)“營改增抵減銷項稅額”這一納稅科目下的二級科目，這樣才能充分清晰地反映出企業(yè)在過渡期間的銷項稅額。

1.3 增值稅期末留抵額的會計處理

對于增值稅期末留抵額的處理，應(yīng)根據(jù)所在區(qū)域的實際情況而定，通常情況下，若實行營改增政策的區(qū)域以前就設(shè)有增值稅項目，那么在營改增實施的第一個月就不能直接將增值稅在銷售總額中扣除，正確的做法是在企業(yè)“應(yīng)交說費”這一一級科目之下增加“增值稅留抵額”科目，然后重新對增值稅進(jìn)行核查、計算。應(yīng)抵扣的稅額必須按照科學(xué)的比例進(jìn)行計算和確認(rèn)。

2 營改增會計處理實務(wù)的注意事項

2.1 編制財務(wù)報表的注意事項

在實行營改增政策的背景之下，企業(yè)編制財務(wù)報表的難度也進(jìn)一步加大，因此，在編制財務(wù)報表的時候必須注意以下幾點：①應(yīng)注重對會計科目整體結(jié)構(gòu)及細(xì)分結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，例如，在相關(guān)稅收科目之下增設(shè)二級科目，以便企業(yè)更好更快地適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的政策。②應(yīng)尤其注意對應(yīng)交稅費科目的核算，不應(yīng)計提額外的營業(yè)稅，否則會造成應(yīng)交稅費計算額的不準(zhǔn)確。③應(yīng)嚴(yán)格填寫及核對損益表的詳細(xì)信息，確保各項信息都準(zhǔn)確無誤。

2.2 增設(shè)“營改增抵減銷項稅額”科目的注意事項

由于“營改增”政策的實施，要求企業(yè)必須在相關(guān)科目之下增設(shè)“營改增抵減銷項稅額”的明細(xì)科目，這對企業(yè)來說既有利于增加經(jīng)濟(jì)狀況的清晰度，確保企業(yè)的利益得到有效維護(hù)，同時，也會給會計崗位的相關(guān)人員帶來一些工作上的困難，由于許多會計從業(yè)者都習(xí)慣于以前的傳統(tǒng)政策，在營業(yè)稅改增值稅政策實施之后難免會有一些不適應(yīng)的地方，這就要求會計崗位的從業(yè)人員秉承嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，不斷強(qiáng)化自身的綜合實力，在實際工作之中，會計從業(yè)人員必須重點關(guān)注“營改增抵減銷項稅額”科目的核算，嚴(yán)格避免在金額上出現(xiàn)錯誤，以免給企業(yè)帶來不必要的麻煩。同時，與該增設(shè)科目有關(guān)的相關(guān)科目也必須嚴(yán)格計算和檢查，這樣才能從根源上避免問題的出現(xiàn)。

2.3 增值稅核算的注意事項

“營改增”政策的實施使原來營業(yè)稅的計算部分變?yōu)榱嗽鲋刀惖挠嬎?，這就意味著企業(yè)的會計人員將會面臨更多的增值稅核算環(huán)節(jié)，而且還要涉及諸多抵減稅額、減免稅額的計算，再加上稅率的變動，無疑使他們的工作難上加難。為了確保增值稅核算的準(zhǔn)確度，會計人員應(yīng)當(dāng)注意以下幾個方面：①應(yīng)根據(jù)營改增的要求不斷改進(jìn)會計核算的手段，確保核算方法的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，盡量避免傳統(tǒng)核算方法的弊端。②應(yīng)當(dāng)樹立現(xiàn)代化的觀念，不斷學(xué)習(xí)與營改增相關(guān)的會計處理實務(wù)知識，不斷提升、完善自己。③會計人員必須學(xué)會正確處理增值稅核算中遇到的困難，例如，若在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”專欄發(fā)現(xiàn)金額錯誤，則應(yīng)當(dāng)返回去檢查銷售總額、銷項抵減稅額等的計算是否正確。

2.4 處理“營改增”財政扶持資金的注意事項

在營業(yè)稅改增值稅政策實行的期間，國家將給予部分營改增試點企業(yè)財政扶持資金以保障企業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)財政扶持資金的用途，大部分財政扶持資金都可作為企業(yè)的免征稅收入，但是仍有部分財政扶持資金是必須征稅的，區(qū)分需征稅財政扶持資金和免征稅財政扶持資金的關(guān)鍵在于資金的用途，若財政扶持資金屬于專項用途的財政性資金，則可在納稅時扣除，若屬于非專項用途的資金，則應(yīng)當(dāng)繳納稅收，并在會計處理時記為“營業(yè)外收入”。

3 營改增對企業(yè)會計處理實務(wù)的主要影響

3.1 營改增對企業(yè)利潤的影響

具體來看，營改增政策對企業(yè)利潤具有一定的影響，且對不同類型的企業(yè)所表現(xiàn)出的影響也各不相同。下面就以小規(guī)模納稅人為例，來分析營改增對企業(yè)利潤的影響，若某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，且該企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)（“營改增”前服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率表為5%，“營改增”后增值稅稅率為3%），若一個月的應(yīng)稅收入為10萬元，所有費用加起來共5萬元，則營改增前后的主要損益類指標(biāo)如表1所示。

表1

從表1中可以看出，“營改增”政策實施之前，營業(yè)稅金=營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率=100000×5%=5000元，根據(jù)利潤總額的計算公式：利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)稅金-費用，即100000-50000-5000=45000元?！盃I改增”政策實施之后，營業(yè)收入不變，由于營業(yè)稅改收增值稅，所以營業(yè)稅金變?yōu)榱悖鲋刀悶?00000（/1+3%）×3%=2912.62元，費用不變，此時的利潤總額為 100000-2912.62-50000=47087.38元，與之前相比增加了47087.38-45000=2087.38元。由此可見，總體來說該政策對小規(guī)模納稅人還是有利的；對一般納稅人來說是否有利，還需具體情況具體分析。

3.2 營改增對會計核算的影響

會計人員在處理會計實務(wù)時必須以會計憑證作為依據(jù)，會計憑證的種類多種多樣，增值稅發(fā)票也是重要的原始憑證之一，在營改增政策實施之后，會計人員會接觸到許多增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，這就要求他們必須正確區(qū)分這兩種發(fā)票，并在核算的過程中作出相應(yīng)的技術(shù)處理，總的來說，在營改增實施的背景下，會計核算的問題主要有以下兩個方面：

（1）會計人員不能正確區(qū)分增值稅發(fā)票種類，一般來說，增值稅發(fā)票的真?zhèn)慰梢栽诙悇?wù)系統(tǒng)上識別，因此，在發(fā)票真?zhèn)蔚谋孀R上是比較容易的，但由于增值稅發(fā)票的種類比較多，主要包括行業(yè)的專用發(fā)票、普通發(fā)票以及在營改增政策下統(tǒng)一使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。所以許多工作人員在區(qū)分發(fā)票的時候很容易混淆，不能正確計算增值稅進(jìn)項稅額、銷項稅額的可抵扣數(shù)額，就導(dǎo)致在會計核算過程中出現(xiàn)錯誤，嚴(yán)重的還會出現(xiàn)賬面金額與實際金額不相等的問題，給企業(yè)的會計核算工作造成不必要的麻煩。

（2）營改增政策實施之后，企業(yè)的會計核算效率普遍下降，主要原因在于大部分會計從業(yè)人員對增值稅的核算缺乏實戰(zhàn)經(jīng)驗，操作過程中技術(shù)不熟練，專業(yè)水準(zhǔn)欠佳，一旦出現(xiàn)錯誤就需要花費很長的時間進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會計核算的效率和質(zhì)量得不到提升。針對上述兩個問題，企業(yè)必須加強(qiáng)對會計人員綜合能力的培訓(xùn)，使會計核算更好地適應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的政策。

4 結(jié)語

總而言之，營改增政策的實施，對我國企業(yè)的長久發(fā)展來說利大于弊，從目前的現(xiàn)狀來看，許多企業(yè)在處理會計實務(wù)的過程中都存在一些疏漏，需要進(jìn)一步調(diào)整會計核算體系，提升會計人員的綜合技能，這樣才能更好地貫徹落實“營改增”政策，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。

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F812.42

A

1004-7344（2016）26-0251-02

2016-8-2