阮愛鶯（南京財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院 江蘇 南京 210023）汪盧俊 李林木（南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 210023）

公共機構(gòu)改革對國稅機構(gòu)職能與組織的影響*

阮愛鶯＊（南京財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院 江蘇 南京 210023）
汪盧俊 李林木（南京財經(jīng)大學(xué)財政與稅務(wù)學(xué)院 江蘇 南京 210023）

內(nèi)容提要:近二十年來，世界范圍內(nèi)公共機構(gòu)的管理變革對國稅機構(gòu)的職能配置與組織模式產(chǎn)生了深刻影響。國家稅務(wù)機構(gòu)的自主權(quán)不斷增強，職能繼續(xù)擴大，關(guān)稅、社保費和其他相關(guān)非稅職能配置給國家稅務(wù)機構(gòu)的潮流在繼續(xù)推進。同時，國家稅務(wù)機構(gòu)的組織模式也在不斷演化，混合型或全能型的內(nèi)部組織模式成為主流，針對重點稅源納稅人（大企業(yè)、高凈值個人）設(shè)立專門部門的做法得到推崇。另一方面，許多國家也通過在外部設(shè)立管理委員會等方式不斷加強對國家稅務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管和指導(dǎo)。這些經(jīng)驗對我國國稅機構(gòu)的改革具有一定借鑒意義。

公共管理 國稅機構(gòu) 職能配置 組織模式

一、公共部門機構(gòu)改革的主要趨勢及其對國稅機構(gòu)的影響

在過去的20年間，世界范圍內(nèi)公共部門機構(gòu)的管理發(fā)生了巨大的變化。但從總體上看，這些變化仍然是20世紀西方興起的新公共管理運動的延續(xù)和深化，即借鑒私營企業(yè)部門的管理經(jīng)驗改進政府績效，具有明顯的客戶導(dǎo)向、市場導(dǎo)向和結(jié)果導(dǎo)向的特征。①李林木，阮愛鶯. 公共管理改革浪潮下國稅機構(gòu)的職能配置與組織模式［J］. 涉外稅務(wù)，2009 （2）: 16-17.

近20年來公共機構(gòu)的變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面。②OECD （2015）， Tax Administration 2015: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies， OECD Publishing，Paris. http://dx.doi.org/10.1787/tax_admin-2015-en， pp 105-107.一是建立更加開放的政府。幾乎所有OECD國家政府都變得更以客戶為導(dǎo)向：更開放、更透明、更有親和力和顧問性質(zhì)。90%的OECD國家都制定了信息自由法，建立了監(jiān)察專員辦，其中50%以上的OECD國家制定了客戶服務(wù)標準。二是著力提高公共部門的績效。政府越來越關(guān)注績效，通過績效管理提高了其規(guī)劃、報告和控制的能力。大部分OECD國家已經(jīng)引入了績效管理和績效預(yù)算。三是促進問責和控制的現(xiàn)代化。由于技術(shù)革新、政府規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化以及績效預(yù)算和績效管理的引入，政府控制龐大、復(fù)雜業(yè)務(wù)的能力大大提高。控制的主要變化趨勢是從事前控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞罂刂?，并且建立了更強有力的?nèi)部控制流程。四是推進資源的重新配置和組織機構(gòu)的重組。在政府支出受到限制的情況下，優(yōu)化資源配置的需要使得國家預(yù)算的功能產(chǎn)生改變，也就是從傳統(tǒng)的保障功能轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略管理的首要工具。預(yù)算過程經(jīng)常被視為更廣泛范圍內(nèi)管理變革的工具。五是運用市場機制。盡管OECD國家在具體的市場機制使用方面還存在明顯差異，但是各種各樣的市場機制已經(jīng)在這些國家中得到普遍運用。在公務(wù)員的招募安排方面，與私人部門的雇傭方式更加趨同。個性化的招募政策已經(jīng)越來越普遍，包括采用合同制和績效工資制，后者已被三分之二的OECD國家所實施。作為重要的公共部門，國家稅務(wù)（以下簡稱國稅）機構(gòu)自然也無法置身于這些變革趨勢之外。①在實行分稅制的國家，國稅部門無論是機構(gòu)規(guī)模、人員數(shù)量還是征收的財政收入規(guī)模都遠遠超過地稅部門，這可能是OECD發(fā)布的稅收管理報告幾乎都是以國稅部門為主的重要原因。

首先，在組織機構(gòu)上，為了使稅務(wù)機關(guān)以客戶為導(dǎo)向和便于問責，各國普遍要求稅務(wù)機關(guān)在對組織機構(gòu)進行重組或設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)時充分考慮客戶（納稅人）的需求，同時更多地接受外部機構(gòu)（比如國家審計機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)甚至專門針對稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的監(jiān)督委員會）的監(jiān)督和檢查。

其次，在職能配置上，為了降低管理成本，提高管理效率，許多國家除了將國內(nèi)稅的征管職能交給一個統(tǒng)一的機構(gòu)（而不是由幾個機構(gòu)分頭管理）外，還將社保費（基金）、關(guān)稅及其他非稅管理職能交給稅務(wù)機關(guān)征管。為了能夠高效行使職能，許多國家賦予稅務(wù)機關(guān)更多的自主權(quán)（包括內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、預(yù)算分配和人事安排等方面的自主權(quán)）。另一方面，為了保證稅務(wù)機關(guān)更好地履行職責，各國不斷加強對稅務(wù)機關(guān)績效的管理。稅務(wù)機關(guān)須制訂和發(fā)布正式的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)規(guī)劃，其中包含績效目標及達到目標、任務(wù)的相關(guān)指標；發(fā)布客戶（服務(wù)）憲章，闡明納稅人可預(yù)期得到的各項服務(wù)的性質(zhì)和標準；制訂和發(fā)布詳細的年度績效報告，有的績效報告甚至采用了與規(guī)劃的目標、任務(wù)相對照的形式。有些國家甚至要求國稅局與財政部簽訂年度績效合約。而稅務(wù)機關(guān)為了保障自身績效目標和任務(wù)的實現(xiàn)，也廣泛采用了市場化機制，比如引入現(xiàn)代人力資源管理方法、使用第三方提供服務(wù)的方法和使用者付費機制等。以下著重闡述近20年來國際上國稅機關(guān)職能配置與組織機構(gòu)上的主要特點。

二、國稅機構(gòu)的自主權(quán)及其職能配置

在過去的20年間，公共部門的職能發(fā)生了重要變化，主要體現(xiàn)在為公民和企業(yè)提供更有效、更低成本的服務(wù)上。其中的關(guān)鍵是增強組織的自主權(quán)（autonomy），即在法人形式和法人地位、融資和預(yù)算、財務(wù)、人力資源及管理實踐（如稅法解釋、違法處罰）等方面獨立于政府之外施行的能力。②Crandall， W. （2010）， Revenue Administration: Autonomy in Tax Administration and the Revenue Authority Model， IMF， Washington， pp. 1-4.在政府機構(gòu)自主權(quán)不斷增強的趨勢中，國稅機構(gòu)由于提供了政府收入的主要源泉，且直接面向企業(yè)和公民，無疑處在這一潮流的前沿。

根據(jù)自主權(quán)的差異，國稅機構(gòu)可以分為五類。③OECD （2015）， Tax Administration 2015: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies， OECD Publishing，Paris. http://dx.doi.org/10.1787/tax_admin-2015-en， pp 27-28.一是在財政部（或類似部委）內(nèi)單獨設(shè)立的一個主管部門（SDMOF），即由財政部內(nèi)的單個部門負責稅收管理。二是在財政部內(nèi)設(shè)立的多個主管部門（MDMOF），即由財政部內(nèi)的多個部門分工負責稅收管理（通常共享信息技術(shù)和人力資源等后勤保障職能）。三是統(tǒng)一的半自主機構(gòu)（USB），即稅收管理和后勤保障職能統(tǒng)一由一個半自主機構(gòu)負責，但該機構(gòu)的負責人要向政府相關(guān)部長匯報工作。四是受管理（監(jiān)督）委員會監(jiān)管的統(tǒng)一的半自主機構(gòu)（USBB），即除了具有與上述第三種機構(gòu)一樣的特征外，該機構(gòu)的負責人還要向包含稅務(wù)系統(tǒng)外的官員在內(nèi)的監(jiān)督委員會報告工作。五是其他類別的機構(gòu)，即不屬于上述類型的國稅機構(gòu)，如中國的國家稅務(wù)總局。

從表1可以看出，目前近60%的國家（包括英、美、日等許多發(fā)達國家）建立了統(tǒng)一半自主或受監(jiān)督委員會監(jiān)管的統(tǒng)一半自主的國稅機構(gòu)，國稅機構(gòu)自主權(quán)較強。在OECD國家中，奧地利、比利時、愛沙尼亞、盧森堡和葡萄牙等少數(shù)國家的國稅機構(gòu)設(shè)在財政部內(nèi)，國稅機構(gòu)自主權(quán)相對較弱。非OECD國家中，巴西、哥斯達黎加、塞浦路斯、印度尼西亞和沙特阿拉伯等國的國稅機構(gòu)自主權(quán)也相對較弱。不同國家國稅機構(gòu)自主權(quán)出現(xiàn)差異的主要源于政治結(jié)構(gòu)、公共部門管理體制以及長期的歷史實踐等方面的不同。

雖然增強國稅機構(gòu)自主權(quán)是大多數(shù)OECD成員國所發(fā)展的目標，但在具體的自主權(quán)表現(xiàn)上仍有待進一步增強。在OECD的34個成員國中，有16個國家的國稅機構(gòu)可以自主設(shè)置內(nèi)部組織機構(gòu)，包括分支機構(gòu)等；14個國家的國稅機構(gòu)可以重新分配預(yù)算資金以滿足新的優(yōu)先項目需求；16個國家的國稅機構(gòu)有能力決定員工的職級與團隊組合，大多數(shù)國家的國稅機構(gòu)（28個國家）有權(quán)影響或協(xié)商員工的薪酬水平，但只有9個國家的國稅機構(gòu)有招募和解雇員工的權(quán)力。

表1　OECD成員國國稅機構(gòu)的自主權(quán)與征管的主要稅種比較（2013年）

除了上述資源配置上的權(quán)力，國稅機構(gòu)的自主權(quán)還表現(xiàn)在對不同類別的財政收入的征管權(quán)上。為了實現(xiàn)低成本、高效率的稅收管理，許多國際組織（如歐洲委員會和國際貨幣基金組織）都主張由一個統(tǒng)一的國稅機構(gòu)來征管所有的國家稅收以及社保費（稅），甚至承擔相關(guān)的非稅管理職能。①OECD （2015）， Tax Administration 2015: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies， OECD Publishing，Paris. http://dx.doi.org/10.1787/tax_admin-2015-en， pp 25-26.但從現(xiàn)實看，各國國稅機構(gòu)的職能配置差別仍然是比較大的（見表1）。

（一）國內(nèi)稅與社保費的征管職能配置①社保費（稅）并不屬于傳統(tǒng)意義上的“稅”，盡管兩者的征收都有強制性，但前者是有償?shù)?，而后者卻是無償?shù)摹?/p>

從國、地稅機構(gòu)征管的稅種看，稅基流動性大或稅源跨區(qū)域的稅種尤其是貨物與勞務(wù)稅（包括增值稅、消費稅）及所得稅（包括個人所得稅、公司所得稅等）目前在大多數(shù)國家仍由國稅機構(gòu)征管。而稅基流動性弱的稅種尤其是各類財產(chǎn)稅（包括不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財富稅和機動車稅等）主要由地稅機構(gòu)征管。②許多歐洲國家由于面積小，國稅機構(gòu)也承擔征收財產(chǎn)稅的職能。在社保費（稅）的征收方面，在已建立統(tǒng)一社保制度的國家，將其交由國稅機構(gòu)征管，是一種發(fā)展趨勢，但到2013年底，在已征收社保費（稅）的33個OECD 國家中，大部分國家（21個）的社保費（稅）仍然由單獨的社會保障機構(gòu)（或多個機構(gòu)）征收，只有12個國家由國稅部門征收（見表1）。相比10年前（11個成員國由國稅部門征收社保費），變化并不大。但值得注意的是，不少非OECD國家（如阿根廷、巴西、保加利亞、愛沙尼亞、羅馬尼亞）的社保費已由國稅機構(gòu)征收。

（二）關(guān)稅征管與其他非稅相關(guān)職能的配置

雖然目前仍有相當一部分國家由海關(guān)行使關(guān)稅管理職能，但相較10年前，越來越多的國家將海關(guān)與國稅機構(gòu)合并。2005年，當時OECD國家中有10個國家的國稅機構(gòu)履行關(guān)稅征管職能，到2015 年，已有15個OECD國家的國稅機構(gòu)履行關(guān)稅征管職能。有些國家（如挪威）也已計劃將關(guān)稅征收職能轉(zhuǎn)移至國稅局。③不過，也有少數(shù)國家將關(guān)稅的征管職能移交給邊境管理部門。如加拿大1999年11月將關(guān)稅移交給國稅部門征收，但2003年12月加拿大成立邊境服務(wù)局（CBSA）后，又將關(guān)稅的征管職能移交給了該局。澳大利亞2014年也宣布了類似計劃。非OECD國家中，阿根廷、巴西、哥倫比亞、拉脫維亞、羅馬尼亞和南非等國也已由國稅機構(gòu)征收關(guān)稅。將關(guān)稅交給國稅機構(gòu)征收，不僅可以獲得更好的規(guī)模經(jīng)濟效益，也有利于征管職能的協(xié)同合力。因為征收關(guān)稅的部門也要負責代征進口環(huán)節(jié)的增值稅，而國內(nèi)增值稅的征收和出口環(huán)節(jié)的退稅則通常由國稅機構(gòu)負責，將關(guān)稅和增值稅統(tǒng)一交給國稅機構(gòu)征管，無疑有利于簡化征管程序，提高征管效率。

除了征收國內(nèi)稅、社保費甚至關(guān)稅外，近20年來許多國家的國稅機構(gòu)還被賦予了其他非稅管理職能。包括：征收政府的非稅收入和非稅債務(wù)（如兒童撫養(yǎng)費、學(xué)生貸款的逾期催繳）；支付社會福利；進行公司注冊登記、人口登記、博彩業(yè)監(jiān)管等。顯然，由國稅機構(gòu)行使這些非稅管理職能，除了便于國稅機構(gòu)掌握有關(guān)涉稅信息外，也有利于構(gòu)建低成本的政府。

三、國稅機構(gòu)的組織模式:內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部機構(gòu)

由于國稅機關(guān)主要是為中央（或聯(lián)邦）政府征收財政收入，其分支機構(gòu)遍布全國，總體規(guī)模往往很龐大。為了使這樣一個垂直管理的大部門高效運行，無疑需要優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)甚至建立外部制約機構(gòu)。

（一）內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變革

在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的設(shè)計上，盡管目前世界各國幾乎都摒棄了早期按稅種設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)的組織模式，轉(zhuǎn)向了以職能（如注冊登記、征收、稽查、信息處理）為基礎(chǔ)來設(shè)置機構(gòu)，但為了盡可能體現(xiàn)以“客戶”需求為導(dǎo)向，越來越多的國家采用了在職能基礎(chǔ)上兼顧納稅人類型或稅種特征的混合型（即職能+稅種或納稅人）或全能型（即職能、納稅人、稅種等多種模式的結(jié)合）的組織模式（見表2）。2005年，在OECD的30 個成員國中，9 個成員國完全按照職能設(shè)置國稅機構(gòu)，但到2015年，在其34 個成員國中，采用這種模式的只有加拿大、斯洛伐克和土耳其。相反地，采用混合型或全能型組織模式的國家大幅度增加。2005年，在OECD成員國中，16個成員國采用以職能為基礎(chǔ)的混合型（4 個成員國）或全能型組織模式（12 個成員國）；但到2015年，有28 個成員國采用以職能為基礎(chǔ)的混合型（捷克、盧森堡、墨西哥、荷蘭和瑞士等5 個成員國）或全能型組織模式（澳大利亞、奧地利等23 個成員國）。而完全按納稅人類別設(shè)置國稅機構(gòu)的國家同10年前一樣，仍只有3個成員國（美國、法國、愛爾蘭）。

從國稅機構(gòu)的縱向網(wǎng)絡(luò)看，盡管多數(shù)國家目前仍然按地理區(qū)域分級設(shè)置分支機構(gòu)，但許多國家已經(jīng)改變了按行政區(qū)劃設(shè)立分支機構(gòu)的做法，減少管理層級以及分支機構(gòu)的規(guī)模和分布（比如澳大利亞稅務(wù)局從2014年10月31日起關(guān)閉了10個地區(qū)性的分支機構(gòu)）。另一方面，信息技術(shù)的發(fā)展為許多國家建立集中統(tǒng)一的部門創(chuàng)造了條件。越來越多的國家國稅機構(gòu)創(chuàng)建了全國性的呼叫中心、數(shù)據(jù)處理中心、大型納稅人（大型企業(yè)）管理部門和高凈值個人管理部門，以集中處理業(yè)務(wù)，提高管理效率。其中，一個新的趨勢是，越來越多的國稅機構(gòu)（目前OECD成員國中三分之一多的國家）成立了針對高凈值個人的部門。其原因與設(shè)立大型納稅人管理部門類似：不僅因為高凈值個人貢獻的稅收收入占比較高，其涉稅業(yè)務(wù)和收入來源復(fù)雜，也由于他們傾向采取激進的稅收籌劃行為，這些都需要稅務(wù)機構(gòu)提供專門的服務(wù)以滿足“客戶”需求，防范其稅收遵從風(fēng)險。

表2　OECD成員國國稅機構(gòu)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)比較（2015年）

在內(nèi)部組織模式上，除了上述“客戶”導(dǎo)向特點外，一些國家還把國稅機構(gòu)的部分業(yè)務(wù)實行外包或政府購買服務(wù)，體現(xiàn)了機構(gòu)改革的市場導(dǎo)向特點。其中，最主要的外包業(yè)務(wù)仍是信息技術(shù)。如英國、澳大利亞、丹麥、拉脫維亞、墨西哥等國的國稅機構(gòu)把信息技術(shù)業(yè)務(wù)全部或部分外包給私營部門。

（二）外部機構(gòu)的設(shè)置

稅務(wù)機關(guān)的外部機構(gòu)是獨立于稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)管理和服務(wù)機構(gòu)，主要包括兩類：一類是監(jiān)督與指導(dǎo)機構(gòu)，另一類是納稅人投訴處理機構(gòu)（也有些國家將此類機構(gòu)設(shè)在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部）。設(shè)置前一類機構(gòu)的目的是加強對國稅機構(gòu)的監(jiān)督與指導(dǎo)，設(shè)置后一類機構(gòu)的目的則是保障納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的投訴能夠得到公平、公正的處理。

在對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督與指導(dǎo)方面，一些國家（如英國、美國、瑞典、加拿大、墨西哥、新加坡）設(shè)立了包含稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)外代表在內(nèi)的管理（或顧問）委員會（見表3）。

在納稅人投訴處理機構(gòu)的設(shè)置上，目前除了少數(shù)國家（OECD成員國中有6個）是由稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)部門來處理外，大部分國家都由獨立于稅務(wù)機關(guān)之外的專門機構(gòu)來處理，以確保納稅人享有平等的權(quán)利和受到公平的對待。其中主要由負責對政府各部門投訴的監(jiān)察專員辦（或類似機構(gòu)）處理，但也有一些國家專門設(shè)置了獨立的納稅人投訴處理部門，如稅務(wù)監(jiān)察專員辦（Tax Ombudsman）、稅務(wù)調(diào)解辦公室（Tax Mediator）來處理涉稅投訴。

四、借鑒與啟示

從近20來世界范圍內(nèi)國稅機構(gòu)的變革趨勢看，我國在一些方面已走在世界前列。比如，在國稅機構(gòu)的自主權(quán)方面，同大部分國家的國稅機構(gòu)仍只有半自主權(quán)甚至內(nèi)設(shè)于財政部（或相關(guān)部委）內(nèi)缺乏自主權(quán)的做法不同，我國的國家稅務(wù)總局早已獨立于其他部委，擁有相對獨立的人力、財力等資源配置權(quán)力，符合增強國稅機構(gòu)自主權(quán)的改革潮流。而2015年底我國發(fā)布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡稱改革方案）明確提出“與推進稅收征管現(xiàn)代化相適應(yīng)，進一步完善稅務(wù)組織體系，著力解決機構(gòu)設(shè)置、資源配置與稅源狀況、工作要求不匹配等問題”，為進一步深化稅務(wù)機構(gòu)改革指明了方向。

從國際上國稅機構(gòu)的發(fā)展趨勢看，今后有必要進一步發(fā)揮我國國稅機構(gòu)自主權(quán)較大的優(yōu)勢，沿著客戶導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和市場導(dǎo)向的改革趨勢，繼續(xù)推進稅務(wù)機構(gòu)職能配置與組織模式的優(yōu)化。

表3　部分國家稅收管理（顧問）委員會設(shè)置比較①還有不少國家設(shè)置了此類外部機構(gòu)，如美國國內(nèi)收入局（IRS）監(jiān)督委員會、加拿大收入局（CRA）管理委員會、芬蘭國家稅收委員會（NBT）顧問委員會。參見李林木，阮愛鶯. 公共管理改革浪潮下國稅機構(gòu)的職能配置與組織模式［J］. 涉外稅務(wù)，2009 （2）: 20.

一是在職能配置上，根據(jù)事權(quán)與財權(quán)相匹配的原則，調(diào)整中央和地方之間的財政收益權(quán)與稅費征管權(quán)。應(yīng)重新梳理和明確界定國、地稅部門征管的稅種，避免交叉重疊。對于稅源跨行政區(qū)域或稅基流動性大的稅種（如增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅），不論是作為中央稅還是中央與地方共享稅，都應(yīng)當統(tǒng)一由國稅機構(gòu)征管。暫時不便由國稅機構(gòu)征管的稅種（如個人所得稅）可先繼續(xù)由地稅機關(guān)征管，待條件成熟后移交國稅。在地稅機關(guān)征管的稅費方面，除了按改革方案要求“將依法保留、適宜由稅務(wù)部門征收的行政事業(yè)性收費、政府性基金等非稅收入項目，改由地稅部門統(tǒng)一征收”外，應(yīng)將與地方公共服務(wù)水平關(guān)系密切或稅基完全在地方的各稅種（包括目前屬于中央稅，由國稅部門征管的車輛購置稅）交由地稅部門征管，收入歸地方政府。在社保費方面，由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和社會保障水平不平衡，現(xiàn)階段仍可由地稅部門征管，待將來全國建立統(tǒng)一的社會保障制度后，再移交國稅部門征管。

二是在組織機構(gòu)上，改變按照行政區(qū)劃設(shè)置分支機構(gòu)且內(nèi)設(shè)機構(gòu)上下雷同的做法，提高機構(gòu)設(shè)置的集中化程度。首先，在分支機構(gòu)設(shè)置上，短期可按照改革方案的要求“稅源規(guī)模較小的地區(qū)，可按照便利納稅人、集約化征管的要求，適度整合征管力量”；中長期，隨著信息技術(shù)保障的完備，則有必要打破行政區(qū)劃的限制，依照稅源分布情況，分經(jīng)濟區(qū)設(shè)置國稅分支機構(gòu)。一些內(nèi)設(shè)機構(gòu)（如稅務(wù)稽查機構(gòu)和督察內(nèi)審機構(gòu)）只在大經(jīng)濟區(qū)或設(shè)區(qū)市設(shè)立。其次，在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置上，除了已有的大企業(yè)管理部門外，有必要建立全國性的呼叫中心、數(shù)據(jù)處理中心和高凈值（收入）個人管理部門等，以更好地提高納稅服務(wù)水平和稅收征管效率。第三，在外部機構(gòu)設(shè)置上，為形成對國稅部門相對獨立的監(jiān)督與指導(dǎo)，可以借鑒國際經(jīng)驗，設(shè)立一個全國性的稅收管理委員會。委員會的組成人員除了財政部、稅務(wù)總局外，還應(yīng)包括納稅人代表、財稅專家等系統(tǒng)外專業(yè)人士，主要職責是對國稅系統(tǒng)的戰(zhàn)略規(guī)劃、資源管理以及稅收政策的制定和實施進行監(jiān)督和指導(dǎo)，以確保稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、公正的服務(wù)。

責任編輯：周 優(yōu)

Impacts of Public Sector Reform on the Function Allocation and Organizational Model of the National Revenue Bodies Worldwide

Aiying Ruan， Lujun Wang & Linmu li

Over the last two decades， there have been profound impacts of worldwide changes in the management of public sector on the roles and organization of national revenue bodies. The autonomy of national revenue bodies has been increased and the roles continue to expand. A trend towards integrating customs， social security contributions and other non-tax related roles within a national tax body continues to push forward. Meanwhile， the organizational model of national revenue bodies has also evolved considerably， the main stream of which is a mix or hybrid of functional， taxpayer segment and tax type criteria for internal structure. It is popular to create special divisions or units within tax bodies aiming at key taxpayers such as large enterprises and high net worth individuals. On the other hand， external management advisory boards or councils have been established in many countries， which execute an oversight and guidance function. Such experience may be used as reference for the institutional and organizational reform of national revenue bodies in China.

Public management National revenue bodies Function allocation Organizational model

F811.2

A

2095-6126（2016）02-0018-07

* 本文系國家自然科學(xué)基金面上項目（批準號：71373115）的階段性成果。
＊ 阮愛鶯，河海大學(xué)馬克思主義學(xué)院博士研究生。