文/杜鵬

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事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃及合理避稅策略分析

文/杜鵬

摘要：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的納稅策劃主要涉及到了納稅籌劃以及合理避稅等項(xiàng)目。文章在研究中，將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理作為重點(diǎn)，探究了事業(yè)單位中納稅籌劃及合理避稅的相關(guān)策略，核心目的是通過稅務(wù)問題的分析，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)化發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；納稅籌劃；合理避稅伴隨事業(yè)單位的運(yùn)行及發(fā)展，事業(yè)單位管理者為了充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，會(huì)通過制定激勵(lì)性的制度方案，提高單位工作人員的積極性。但是，在事業(yè)單位運(yùn)行中，由于出現(xiàn)稅收籌劃的臨界點(diǎn)問題，導(dǎo)致事業(yè)單位中員工的增加收入沒有起到積極協(xié)調(diào)的作用。因此，在不違反國家稅收法律的基礎(chǔ)上，利用相關(guān)的稅收政策實(shí)行合理的避稅成為事業(yè)單位個(gè)人稅收中的必然手段，并同合理的稅收實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、事業(yè)單位薪酬納稅籌劃的現(xiàn)狀分析

（一）酬薪納稅籌劃力度不足

在研究分析中可以發(fā)現(xiàn)，在一些事業(yè)單位運(yùn)行及發(fā)展的過程中，存在著工資以及勞務(wù)報(bào)酬等納稅籌劃力度不足的現(xiàn)象，一些專業(yè)性的籌劃并沒有專門的人員進(jìn)行分析，從而導(dǎo)致個(gè)人所得稅的納稅籌劃力度不足，使很多項(xiàng)目工作不能得到全面、有效的保證。同時(shí)，在某些事業(yè)單位個(gè)人所得稅籌劃的過程中，人均薪酬納稅計(jì)劃沒有經(jīng)過合理設(shè)計(jì)，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致事業(yè)點(diǎn)位職工承受更大的稅收負(fù)擔(dān)。［1］

（二）薪酬納稅涉及范圍較小

事業(yè)單位中，由于績效獎(jiǎng)勵(lì)、假日津貼以及扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等因素的限制，導(dǎo)致資格個(gè)別月的支出會(huì)與以往薪酬金額存在著一定的差異性，更為嚴(yán)重的會(huì)在某種程度上出現(xiàn)工資的波動(dòng)。而且，在職工福利設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括員工的午餐、辦公室用品以及交通費(fèi)用的補(bǔ)貼，而且也應(yīng)該包括住房、旅游等費(fèi)用的支出，但是，在一些事業(yè)單位中并沒有設(shè)計(jì)相關(guān)的補(bǔ)助，因此，在事業(yè)納稅籌劃的過程中，其相關(guān)的內(nèi)容有待完善。

（三）缺乏年終獎(jiǎng)發(fā)放的籌劃機(jī)制

在事業(yè)單位薪酬納稅規(guī)劃的過程中，很多職工都希望在年底獲獎(jiǎng)金，這一獎(jiǎng)金的獲得也就是單位對(duì)自己本年度成績的肯定，但是，在一些事業(yè)單位中，員工12月份的工資會(huì)明顯高于其它月，所支出的稅費(fèi)也就較多，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是由于缺乏系統(tǒng)性的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而為企業(yè)員工年終獎(jiǎng)的發(fā)放造成了影響。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃及合理避稅策略

（一）根據(jù)稅法進(jìn)行事業(yè)單位個(gè)人稅收的合理避免

在事業(yè)單位運(yùn)行及發(fā)展的過程中，一些事業(yè)單位會(huì)通過主要經(jīng)費(fèi)的來源進(jìn)行財(cái)政撥付處理，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建差額補(bǔ)貼制度，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)屬于實(shí)行差額補(bǔ)貼的單位。但是在稅法制度分析的過程中，會(huì)由國家財(cái)政部門將相關(guān)的費(fèi)用撥付給相關(guān)事業(yè)單位，主要包括了一些沒有收入來源的事業(yè)單位，而且也包含了實(shí)行差額補(bǔ)貼的事業(yè)單位等。因此，在這種狀態(tài)下應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行納稅的籌劃。對(duì)于一些有經(jīng)濟(jì)來源以及相關(guān)屬性的事業(yè)單位，應(yīng)該由國家的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行直接性的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)該將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行記載，通過對(duì)定額項(xiàng)目的分析進(jìn)行定額貼花。例如，事業(yè)單位中的社會(huì)保險(xiǎn)制度構(gòu)建中，對(duì)于失業(yè)保險(xiǎn)以及醫(yī)療保險(xiǎn)等可以構(gòu)建優(yōu)惠性的政策形勢(shì)，在審計(jì)部門審核之后，將相關(guān)稅收在稅前進(jìn)行扣除。［2］

（二）構(gòu)建分開開發(fā)的加班補(bǔ)貼避稅政策

事業(yè)單位運(yùn)行職工，可以構(gòu)建分開式的財(cái)政補(bǔ)貼方式，通過薪金、全年一次性獎(jiǎng)勵(lì)以及勞務(wù)報(bào)酬等資金的融合，將補(bǔ)貼平均在每個(gè)月中發(fā)放，從而達(dá)到少繳稅的最終目的。例如，在事業(yè)單位運(yùn)行中，可以根據(jù)企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀，構(gòu)建單位薪酬以及勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放機(jī)制，其流程可以如圖1所示。

例如，在某事業(yè)單位中，職工30人，在不考慮五險(xiǎn)一金的狀態(tài)下，2012年的人均月工資為2000元，春節(jié)加班的補(bǔ)貼達(dá)到了6180元，而當(dāng)按照9-11月份的平均工資發(fā)放時(shí)，經(jīng)過計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)每人每月平均工資達(dá)到了1545元，所支出的稅率為3%，事業(yè)單位員工所繳費(fèi)用為1.35元，如果將這些工資在加班后的一個(gè)月進(jìn)行發(fā)放，所繳納的稅率就達(dá)到了20%，應(yīng)該扣除稅費(fèi)555元，通過計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，該月的個(gè)人所得稅為381元，經(jīng)過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，不同薪金發(fā)放形式存在著一定的差異性，通過與每月工資的統(tǒng)合，可以達(dá)到最終合理避稅的目的。

（三）通過“臨界點(diǎn)”的控制合理避稅

事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅收的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)多拿一塊卻要對(duì)繳幾百的納稅狀況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位中的員工，以為自己的工資較多，在納稅之后所獲得的金額卻相對(duì)較少，在這種狀態(tài)下，就需要事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理部門在員工發(fā)放年終獎(jiǎng)之前，做好針對(duì)性的稅收統(tǒng)籌計(jì)劃，有效避免多發(fā)少拿的現(xiàn)象。如果不能進(jìn)行科學(xué)化的稅收統(tǒng)籌，會(huì)使單位的稅收負(fù)擔(dān)逐漸增多。因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該在員工獎(jiǎng)金發(fā)放之前就進(jìn)行預(yù)先確定獎(jiǎng)金的發(fā)放，然后再利用公式進(jìn)行員工個(gè)人獲得稅的計(jì)算，將其多出收入作為年終獎(jiǎng)金，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃以及合理避稅策略得到有效執(zhí)行。［3］

圖1　單位薪酬以及勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放

三、結(jié)束語

總而言之，在事業(yè)單位運(yùn)行及發(fā)展的過程中，通過合理制定或確認(rèn)收入部門的標(biāo)準(zhǔn)，可以為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的構(gòu)建提供有效依據(jù)。如果在事業(yè)單位運(yùn)行中，只是按照財(cái)務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃工作，會(huì)為事業(yè)單位的運(yùn)行造成制約。因此，事業(yè)單位應(yīng)該逐漸提升整體意識(shí)，提高財(cái)務(wù)部門以及人力資源管理部門的專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門的職能溝通，提高納稅籌劃的整體水平，構(gòu)建合理避稅的相關(guān)機(jī)制，從而為事業(yè)單位中職員個(gè)人所得稅的合理支付提供有效依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

［1］方如婷.事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃及合理避稅策略分析［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，09：219.

［2］蔡溢，杜竹婷.事業(yè)單位個(gè)人所得稅薪酬設(shè)計(jì)的納稅籌劃——以云南省某單位為例［J］.會(huì)計(jì)之友，2014，11：98-102.

［3］斯琴.經(jīng)營性事業(yè)單位納稅籌劃［D］.內(nèi)蒙古大學(xué)，2014.

作者單位：（綿陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院）