管亞梅+李園園

【摘 要】 “一帶一路”戰(zhàn)略的提出，是中國(guó)面臨的新機(jī)遇、新挑戰(zhàn)、新課題、新矛盾、新要求、新期待。在“一帶一路”戰(zhàn)略的布局上，從一開始就要把低碳環(huán)保作為最基本的原則，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。碳審計(jì)主要是針對(duì)能源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對(duì)環(huán)境影響的審計(jì)行為。碳審計(jì)可以更好地對(duì)低碳發(fā)展的相關(guān)項(xiàng)目及政策的實(shí)施起到監(jiān)督作用，以利于企業(yè)低碳健康發(fā)展以及“一帶一路”戰(zhàn)略的早日實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 “一帶一路”； 低碳經(jīng)濟(jì)； 碳審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）14-0116-03

一、“一帶一路”、低碳經(jīng)濟(jì)與碳審計(jì)的界定

（一）“一帶一路“的界定

“一帶一路”是新的歷史時(shí)期，根據(jù)世界局勢(shì)，由中國(guó)發(fā)起的，倡導(dǎo)亞洲國(guó)家一起共筑“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想。“一帶一路”不是一個(gè)實(shí)體和機(jī)制，而是合作發(fā)展的理念和倡議，是依靠中國(guó)與有關(guān)國(guó)家既有的雙多邊機(jī)制，借助既有的、行之有效的區(qū)域合作平臺(tái)，旨在借用古代“絲綢之路”的歷史符號(hào)，高舉和平發(fā)展的旗幟，主動(dòng)地發(fā)展與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)合作伙伴關(guān)系，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合、文化包容的利益共同體、命運(yùn)共同體和責(zé)任共同體。與之相伴而生的金融橋梁還有“亞投行”。“亞投行”是亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（Asian

Infrastructure Investment Bank）的簡(jiǎn)稱，旨在加快經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，促進(jìn)各同盟國(guó)互聯(lián)互通，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)避全球金融危機(jī)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)亞洲地區(qū)產(chǎn)生的影響，平衡世界格局?！皝喭缎小钡漠a(chǎn)生也可以說是“一帶一路”能夠順利實(shí)施的堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為此搭建起一座必不可少的橋梁。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)的界定

低碳經(jīng)濟(jì)是在經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)、社會(huì)不斷進(jìn)步的前提下提出的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。在國(guó)家層面上，是一種加強(qiáng)國(guó)家自身建設(shè)，同時(shí)帶動(dòng)促進(jìn)全世界可持續(xù)發(fā)展的布局；在市場(chǎng)層面上，通過各種途徑引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展新能源，減少污染排放，既是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的要求，也是企業(yè)提升自我的必要條件。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的提出，碳金融、碳交易權(quán)等碳市場(chǎng)迅猛發(fā)展起來，這源于政府的高度重視和大力支持，我國(guó)碳市場(chǎng)的建設(shè)在不斷地發(fā)展完善。

（三）碳審計(jì)的界定

碳審計(jì)是在低碳經(jīng)濟(jì)下提出的，是就能源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對(duì)環(huán)境影響的審計(jì)行為[ 1 ]。隨著碳市場(chǎng)的不斷擴(kuò)張，碳審計(jì)的概念不能僅局限在一個(gè)小范圍內(nèi)，其不僅包括實(shí)體的企業(yè)碳排放審計(jì)以及碳市場(chǎng)內(nèi)的所有與碳概念相關(guān)的非實(shí)體審計(jì)，還可以擴(kuò)展到企業(yè)生態(tài)責(zé)任審計(jì)。

二、“一帶一路”、低碳經(jīng)濟(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系

（一）“一帶一路”是低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)施契機(jī)，低碳經(jīng)濟(jì)是“一帶一路”的實(shí)施原則

“一帶一路”不僅強(qiáng)調(diào)地理和交通上的連接，更注重形成新的綠色可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)帶，實(shí)現(xiàn)絲綢之路歷史文化線和生態(tài)文明線的融合?！耙粠б宦贰币腴L(zhǎng)期、和平、穩(wěn)進(jìn)地發(fā)展，要堅(jiān)持以低碳經(jīng)濟(jì)為原則，這是能夠可持續(xù)發(fā)展互利共贏的必然趨勢(shì)。如果“一帶一路”戰(zhàn)略中只盲目地強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而忽略了給環(huán)境帶來的傷害，結(jié)果可想而知。環(huán)境問題負(fù)面效應(yīng)危害的是各國(guó)共同生存的家園，環(huán)境問題會(huì)引發(fā)一連串的矛盾，最終會(huì)威脅到“一帶一路”戰(zhàn)略的整體實(shí)施。污染是不可避免的，但是，在伊始，所有的同盟國(guó)在引進(jìn)投資或者對(duì)外投資前，應(yīng)該就發(fā)展過程中低碳環(huán)保問題達(dá)成共識(shí)，并簽署各國(guó)一致認(rèn)同的低碳經(jīng)濟(jì)為原則的協(xié)議。

（二）低碳經(jīng)濟(jì)是碳審計(jì)的實(shí)施基礎(chǔ)，碳審計(jì)是執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)的保障

碳審計(jì)是在低碳經(jīng)濟(jì)背景下提出的，碳審計(jì)的總體目標(biāo)是通過審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)低碳政策、低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、低碳技術(shù)合理和有效應(yīng)用，進(jìn)而保障低碳經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，減緩氣候變化，促進(jìn)人類可持續(xù)發(fā)展[ 2 ]。低碳經(jīng)濟(jì)背景下碳審計(jì)的主要內(nèi)容就是檢查低碳政策的制定與執(zhí)行效果、低碳經(jīng)濟(jì)資金的使用效率，同時(shí)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)行為和碳產(chǎn)品進(jìn)行審計(jì)認(rèn)證等。碳審計(jì)意在提高被審計(jì)單位的低碳生產(chǎn)責(zé)任意識(shí)、管理水平和績(jī)效，并提出審計(jì)建議，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的正確執(zhí)行。

（三）碳審計(jì)促進(jìn)“一帶一路”可持續(xù)發(fā)展，“一帶一路”的發(fā)展依賴碳審計(jì)監(jiān)督

碳審計(jì)的有效實(shí)施為“一帶一路”綠色發(fā)展提供基礎(chǔ)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，而“一帶一路”的影響又為碳審計(jì)提供反饋，使碳審計(jì)不斷地發(fā)展完善。與此同時(shí)，亞投行這個(gè)橋梁也將發(fā)揮重要作用。許多加盟“一帶一路”國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)離不開亞投行的支持，亞投行作為一個(gè)新的金融共同體，不僅僅是合作共同體的資金池，也是參照碳審計(jì)的結(jié)果來監(jiān)督低碳經(jīng)濟(jì)原則是否遵守的一個(gè)渠道。對(duì)于不遵守的企業(yè)或者國(guó)家，亞投行在提供資金方面就要進(jìn)行權(quán)衡。這樣，不斷從細(xì)節(jié)和制度的制定、審查、執(zhí)行、反饋中貫穿著低碳經(jīng)濟(jì)的成分，在形成資金保障機(jī)制的同時(shí)，也能搭建低碳環(huán)保政策支持的平臺(tái)。

“一帶一路”、低碳經(jīng)濟(jì)、碳審計(jì)三者關(guān)系見圖1。

從圖1不難看出，這三者相互聯(lián)系，相互促進(jìn)，密不可分。“一帶一路”、亞投行在發(fā)展過程中為低碳經(jīng)濟(jì)提供了新的依托，而碳審計(jì)就是在秉承低碳的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行低碳環(huán)保政策，與此同時(shí)，碳審計(jì)的結(jié)果又會(huì)反饋出來，間接促進(jìn)“一帶一路”不斷地改善更新，發(fā)展得越來越好。這樣三者不斷相互作用，形成良好的循環(huán)機(jī)制。

三、“一帶一路”戰(zhàn)略下發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)及實(shí)施碳審計(jì)的意義

回顧過去，碳審計(jì)還是個(gè)新概念，在低碳經(jīng)濟(jì)下開始萌芽；著眼現(xiàn)在，碳審計(jì)已經(jīng)在學(xué)術(shù)界初露端倪，并引起廣泛關(guān)注，正亟待完善；放眼未來，碳審計(jì)如果能在“一帶一路”建立之初就得到足夠重視并有效利用，必將開創(chuàng)新的局面。碳審計(jì)的實(shí)施在“一帶一路”戰(zhàn)略中的重要意義體現(xiàn)為以下三點(diǎn)：

（一）碳審計(jì)融入“一帶一路”戰(zhàn)略是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要條件

哲學(xué)上講，社會(huì)存在決定社會(huì)意識(shí)，社會(huì)意識(shí)是社會(huì)存在的反映，社會(huì)存在的性質(zhì)和變化決定社會(huì)意識(shí)的性質(zhì)和變化。社會(huì)意識(shí)對(duì)社會(huì)存在具有能動(dòng)作用。碳審計(jì)作為低碳經(jīng)濟(jì)下的新生事物，已經(jīng)有所發(fā)展完善，運(yùn)用在“一帶一路”的新環(huán)境下，更具有指導(dǎo)作用。在新的經(jīng)濟(jì)體建立之初，就以低碳環(huán)保為原則，運(yùn)用碳審計(jì)來運(yùn)作監(jiān)督，是實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期合作共贏、未雨綢繆，提前消除潛在矛盾不可或缺的。

（二）實(shí)施碳審計(jì)有助于提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

戰(zhàn)略上講，中國(guó)在國(guó)際上肩負(fù)著維護(hù)世界和平、可持續(xù)發(fā)展的大國(guó)使命，倡導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新；與此同時(shí)，世界各國(guó)的可持續(xù)、合作共贏，也會(huì)給中國(guó)帶來益處，從而實(shí)現(xiàn)互惠互利。中國(guó)也需要這樣的碳審計(jì)系統(tǒng)來應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)的環(huán)境，從而不斷提高國(guó)際核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）碳審計(jì)的實(shí)施驅(qū)動(dòng)創(chuàng)新

戰(zhàn)術(shù)上講，一方面，碳審計(jì)的實(shí)施有助于引導(dǎo)綠色環(huán)保企業(yè)的發(fā)展，驅(qū)動(dòng)技術(shù)革新，產(chǎn)業(yè)升級(jí)；另一方面，中國(guó)作為“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)起國(guó)，比任何一個(gè)國(guó)家都希望這個(gè)經(jīng)濟(jì)體能夠健康穩(wěn)步發(fā)展下去。但也要考慮，如果這個(gè)經(jīng)濟(jì)體不注重低碳環(huán)保，必將不能長(zhǎng)久，多國(guó)之間的矛盾就會(huì)加劇。為避免所有的矛頭都指向中國(guó)，我們必須考慮好各方利益，提前預(yù)見到可能發(fā)生的困難，盡量避免不必要的損失和沖突。

四、“一帶一路”戰(zhàn)略下碳審計(jì)的實(shí)施困境

鑒于“一帶一路”是新生的經(jīng)濟(jì)體，從源頭上考慮低碳經(jīng)濟(jì)，會(huì)讓這個(gè)新的經(jīng)濟(jì)體有更強(qiáng)而長(zhǎng)久的生命力。碳審計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)下作為一個(gè)具體而又有實(shí)用價(jià)值的科目在此就顯得必不可少了。當(dāng)然，如何更加科學(xué)、合理地推行并用好碳審計(jì)，就需要解決面臨的一些現(xiàn)實(shí)問題。

（一）碳審計(jì)的范圍模糊

碳審計(jì)要融入到“一帶一路”的戰(zhàn)略下，那么碳審計(jì)范圍就要依據(jù)戰(zhàn)略部署確定的范圍而定。例如一開始倡導(dǎo)的，很多沿線發(fā)展中國(guó)家急需基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而低碳經(jīng)濟(jì)下的主要審計(jì)范圍是對(duì)環(huán)境影響相對(duì)嚴(yán)重的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。因此，“一帶一路”戰(zhàn)略下碳審計(jì)的主要范圍中應(yīng)包括對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的碳審計(jì)。與此同時(shí)，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的推行，條件不斷成熟，不久的將來碳市場(chǎng)也會(huì)不斷發(fā)展完善，所以將碳市場(chǎng)的審計(jì)劃入碳審計(jì)范圍也是必不可少的。當(dāng)然，隨著“一帶一路”的政策逐漸明朗，碳審計(jì)的范圍也會(huì)逐漸清晰。

（二）碳審計(jì)的主體缺失

碳審計(jì)不同于一般審計(jì)，特別是實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略時(shí)多國(guó)參與的情況下，碳審計(jì)的主體該如何確定？一般來講，這個(gè)主體應(yīng)該具備如下條件：權(quán)威、強(qiáng)制、說服力、獨(dú)立。碳審計(jì)的主體確定后，還要考慮碳審計(jì)主體在碳審計(jì)實(shí)踐過程中如何避免自身因素對(duì)碳審計(jì)的影響，這其中又會(huì)涉及工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)判斷、技術(shù)因素以及碳審計(jì)主體的具體運(yùn)作過程。

（三）碳審計(jì)的客體繁雜

碳審計(jì)的客體就是被碳審計(jì)的對(duì)象，這個(gè)如何來定位？筆者從三個(gè)角度進(jìn)行分析：環(huán)境污染角度，可按照污染強(qiáng)弱程度來區(qū)分，但是具體的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)還有待考量；行業(yè)劃分角度，有先天的優(yōu)勢(shì)，易于區(qū)分；國(guó)家或者企業(yè)的角度，可以打消國(guó)家或者地域的限制，對(duì)整個(gè)國(guó)家、某個(gè)組織、某個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行碳審計(jì)。只有碳審計(jì)客體的層次被劃分出來，才可以有的放矢地著重進(jìn)行碳審計(jì)，但是不同層次情況大不相同，如何因地制宜地對(duì)待以及處理這些客體信息成為一個(gè)難題。

（四）碳審計(jì)的程序復(fù)雜

碳審計(jì)程序的確定是建立在一定前提下的[ 3 ]，由于“一帶一路”戰(zhàn)略涉及多個(gè)國(guó)家，所以，面臨的問題更加復(fù)雜。首先，在政策上要有權(quán)威的法律法規(guī)作支撐，這需要各同盟國(guó)協(xié)同一致，商討出各國(guó)認(rèn)同的政策規(guī)定。其次，在實(shí)施過程中面臨地域的限制，如何打破這個(gè)限制。最后，對(duì)于程序的設(shè)計(jì)、流程、實(shí)施以及監(jiān)督，如何保持公正、獨(dú)立、公開、透明。

（五）碳審計(jì)報(bào)告的效力不確定

碳審計(jì)報(bào)告的得出，需要依賴前四個(gè)方面作為支撐。同時(shí)，碳審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容、格式、披露的信息，以及發(fā)揮的作用都要加以明確。碳審計(jì)報(bào)告要在什么地方披露，不同結(jié)果的審計(jì)報(bào)告將對(duì)被審計(jì)客體產(chǎn)生什么樣的影響？有些被審計(jì)客體可能對(duì)于碳減排環(huán)保等方面并不積極。所以，如何利用碳審計(jì)報(bào)告，引導(dǎo)、激勵(lì)企業(yè)去積極履行碳審計(jì)的要求并且從中受益，這是根本。

五、“一帶一路”戰(zhàn)略下的碳審計(jì)實(shí)施策略

將碳審計(jì)融入“一帶一路”的戰(zhàn)略中并得到有效廣泛的實(shí)施，需要一套行之有效的碳審計(jì)制度作為一種標(biāo)桿和指引，才會(huì)具有權(quán)威性、可操作性和執(zhí)行力。參與“一帶一路”戰(zhàn)略的同盟國(guó)要樹立大局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，要有低碳、可持續(xù)發(fā)展的意愿，使碳審計(jì)真正發(fā)揮作用。國(guó)際上碳市場(chǎng)也越來越壯大，一些優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。同時(shí)也要依據(jù)具體情況，在符合國(guó)際公約的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身情況來解決問題。

（一）明確碳審計(jì)的范圍是實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的基礎(chǔ)

碳審計(jì)是指依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用合理的審計(jì)程序與方法，對(duì)被審計(jì)者碳減排的合法性和效益性以及碳信息披露的真實(shí)性等社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督、鑒證及評(píng)價(jià)。因此，碳審計(jì)的范圍主要是碳排放具體項(xiàng)目的審計(jì)，例如日常生產(chǎn)生活中產(chǎn)生的碳排放審計(jì)[ 4 ]。就碳市場(chǎng)來講，需要靠碳審計(jì)和金融監(jiān)管雙重手段?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略下碳審計(jì)的實(shí)施可借鑒歐洲國(guó)家碳審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，取其精華，去其糟粕。遇到難以把控的問題，集中起來研究決定，堅(jiān)決把握好大方向。

（二）碳審計(jì)的主體應(yīng)是國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)合

碳審計(jì)不同于日常的財(cái)務(wù)審計(jì)，因?yàn)榈吞紗栴}關(guān)系到非常重要的環(huán)保問題，不像財(cái)務(wù)問題那樣傳統(tǒng)。因此，應(yīng)建立國(guó)家、民間、企業(yè)三個(gè)碳審計(jì)主體構(gòu)成的“三位一體”審計(jì)體制。三者的關(guān)系是：以國(guó)家碳審計(jì)為主導(dǎo)，從宏觀上統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和監(jiān)督全國(guó)以及各地區(qū)的碳審計(jì)工作；微觀上政府可以通過購買服務(wù)指導(dǎo)民間碳審計(jì)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)碳審計(jì)工作，特別是難度較大的碳審計(jì)項(xiàng)目，可通過立項(xiàng)的方式交給民間碳審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成；同時(shí)，要求所有相關(guān)企業(yè)建立內(nèi)部碳審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其作為常規(guī)性工作開展審計(jì)。

（三）碳審計(jì)的客體有微觀和宏觀之分

碳審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)不僅僅是對(duì)污染型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從微觀上講，要對(duì)政府、企事業(yè)單位，甚至某項(xiàng)大工程進(jìn)行碳審計(jì)；從宏觀上講，要對(duì)國(guó)家碳排放、碳市場(chǎng)進(jìn)行碳審計(jì)，甚至可以將碳審計(jì)作為信用評(píng)級(jí)的一項(xiàng)因素，或者獨(dú)立出來進(jìn)行碳評(píng)級(jí)。正如現(xiàn)在的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，也可以從碳審計(jì)的方面來進(jìn)行。

（四）碳審計(jì)程序需科學(xué)、合理、權(quán)威

碳審計(jì)嚴(yán)格按規(guī)程運(yùn)作，需要社會(huì)各界、世界各國(guó)共同探討出一個(gè)大致的標(biāo)準(zhǔn)，有共同認(rèn)可的制約條款來進(jìn)行約束，從而使碳審計(jì)更具有權(quán)威性和說服力。國(guó)際上已經(jīng)有國(guó)家開展了碳審計(jì)，我們可以在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新出一條屬于自己的道路。

（五）有效利用碳審計(jì)的結(jié)果

碳審計(jì)的結(jié)果是要看被審計(jì)的客體是否符合低碳環(huán)保政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。目前，可以從兩方面進(jìn)行考慮：一方面，對(duì)于碳審計(jì)合格并且特別出色的，擁有碳排放交易權(quán)等市場(chǎng)化工具方面的要給予特別優(yōu)惠，不合格的要進(jìn)行相應(yīng)懲罰，由此可見，碳審計(jì)制度的制定勢(shì)在必行。另一方面，碳審計(jì)的結(jié)果要反饋社會(huì)各界、各同盟國(guó)，不僅是為了信息披露，更是為了進(jìn)一步更好地發(fā)展，尋找創(chuàng)新之路，以使碳審計(jì)能夠不斷地完善和得到普遍認(rèn)同、推廣。

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