◆陳文裕

“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險的現(xiàn)狀與應(yīng)對

◆陳文裕

內(nèi)容提要：隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進，越來越多的企業(yè)走出去參與國際市場競爭，國際稅收問題逐漸成為“走出去”企業(yè)普遍關(guān)注的焦點，稅務(wù)機關(guān)全力打造國際稅收升級版的要求更高了。福建省漳州市稅務(wù)學(xué)會通過對15家“走出去”企業(yè)的涉稅風(fēng)險問題進行問卷調(diào)查和深入研究，探析目前“走出去”企業(yè)面臨的主要涉稅難題，在此基礎(chǔ)上與北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市進行橫向比較，提出從納稅人、稅務(wù)機關(guān)和政府三個層面幫助“走出去”企業(yè)化解投資經(jīng)營中涉稅風(fēng)險的建議。

漳州市；走出去企業(yè)；涉稅風(fēng)險；問卷調(diào)查

由于問卷調(diào)查具有節(jié)省調(diào)查時間、經(jīng)費和人力，調(diào)查結(jié)果容易量化和便于統(tǒng)計分析，可進行大規(guī)模調(diào)查等優(yōu)點，是一種應(yīng)用范圍較廣的調(diào)查方法。2016年1月，根據(jù)中國稅務(wù)學(xué)會關(guān)于開展海上絲綢之路走出去企業(yè)調(diào)查問卷的通知，福建省漳州市稅務(wù)學(xué)會及時將調(diào)查問卷發(fā)放到15家“走出去”企業(yè)，并做好相關(guān)的宣傳輔導(dǎo)。但問卷調(diào)查設(shè)計的問題比較難、調(diào)查結(jié)果廣而不深，且調(diào)查質(zhì)量難以保證；漳州市稅務(wù)學(xué)會又將本地企業(yè)“走出去”過程中面臨的有關(guān)涉稅風(fēng)險問題，通過與北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市進行橫向比較，并提出應(yīng)對服務(wù)策略。

一、漳州市企業(yè)“走出去”問卷調(diào)查情況

國務(wù)院授權(quán)國家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部三部委聯(lián)合發(fā)布《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》。中國稅務(wù)學(xué)會經(jīng)研究，決定將海上絲綢之路“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)研究列為2016年度重點研究課題。為扎實做好此項研究工作，中國稅務(wù)學(xué)會針對沿?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外可能遇到的相關(guān)涉稅問題，制作一份調(diào)查問卷，部署福建等11個省市稅務(wù)學(xué)會，實地走訪企業(yè)開展問卷調(diào)查，以便就企業(yè)如實反映的涉稅問題，有針對性地提出解決問題的統(tǒng)一政策和維權(quán)措施建議。

（一）問卷調(diào)查內(nèi)容

此次問卷調(diào)查共涉及10個方面內(nèi)容：一是企業(yè)對外商業(yè)投資目的以及項目所在國；二是企業(yè)對外投資項目類型；三是企業(yè)境外機構(gòu)功能；四是企業(yè)境外所得主要來源；五是企業(yè)對外投資面臨突出的稅務(wù)問題；六是企業(yè)采取何種方法應(yīng)對稅務(wù)難點；七是企業(yè)享受雙邊稅收協(xié)定情況；八是企業(yè)境外納稅情況；九是企業(yè)境外納稅種類、稅負及優(yōu)惠情況；十是希望可以從中國稅務(wù)機關(guān)得到何種幫助。

（二）調(diào)查結(jié)果剖析

漳州市稅務(wù)學(xué)會共對15家“走出去”企業(yè)發(fā)放問卷調(diào)查，涉及薌城、龍文、龍海、漳浦、東山、南靖、長泰等七個縣（市、區(qū)），除處在籌辦期3家企業(yè)，其余12家企業(yè)基本完成問卷調(diào)查。根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)逐一進行剖析，發(fā)現(xiàn)目前漳州市“走出去”企業(yè)主要面臨以下涉稅問題。

1.企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略不清。漳州市“走出去”企業(yè)投資項目主要分布在東南亞的新加坡、馬來西亞和印度尼西亞，歐洲的荷蘭和非洲的坦桑尼亞，以及中國的香港和臺灣地區(qū)（見圖1所示）；對外投資經(jīng)營目的主要是為了充分利用閑置資金、拓展國際市場和擴大業(yè)務(wù)渠道；對外投資項目類型主要是在境外設(shè)立分公司和通過并購股權(quán)投資兩種類型（見圖2所示），境外機構(gòu)功能主要是生產(chǎn)和貿(mào)易（見圖3所示）。投資項目所在地、投資經(jīng)營目的均有“其他”選擇，表明有的企業(yè)“走出去”投資經(jīng)營目的含混不清，在“走出去”戰(zhàn)略制定上和對投資目的行業(yè)發(fā)展趨勢把握不準；有的企業(yè)急于做大做強，未做充分準備就盲目“走出去”，隱藏投資經(jīng)營風(fēng)險；有的企業(yè)未能足夠重視稅收風(fēng)險問題，沒有建立有效的稅收風(fēng)險防控機制。

圖1 漳州市“走出去”企業(yè)投資項目分布

圖2 漳州市“走出去”企業(yè)投資項目類型

圖3 漳州市“走出去”企業(yè)境外機構(gòu)功能

2.涉稅風(fēng)險控制能力不足。漳州市“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營所得，主要來源于常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營所得、分設(shè)機構(gòu)經(jīng)營所得、股息和其他，其中常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營所得占一半，與上述在境外設(shè)立子公司占84%的對外投資項目類型不相吻合。對外投資或項目運營過程中面臨哪些突出的稅務(wù)問題：有5家企業(yè)應(yīng)對涉稅風(fēng)險信心十足地選擇無稅務(wù)問題；有4家企業(yè)“擔(dān)心境外稅法難以掌握或理解，或無法掌握有關(guān)最新稅法規(guī)定”和“擔(dān)心遇到境外稅務(wù)爭議，缺乏有效應(yīng)對措施”；另外3家企業(yè)還增添“境外合規(guī)性申報應(yīng)對困難”這一項擔(dān)憂。針對上述稅務(wù)難點一般采取何種應(yīng)對方法：有2家企業(yè)選擇“不知道”；有7家企業(yè)選擇由境外機構(gòu)自行解決；有3家企業(yè)選擇聘請外部稅務(wù)顧問幫助處理。這些現(xiàn)象表明有的企業(yè)對如何規(guī)劃企業(yè)稅收成本核算架構(gòu)、投資并購交易成本架構(gòu)、外派人員薪酬稅務(wù)規(guī)則等認識不足；有的企業(yè)對投資目的國涉稅風(fēng)險認識不夠，事前調(diào)研評估不充分；有的企業(yè)缺乏國際化經(jīng)驗，對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移規(guī)則變化跟蹤和應(yīng)對準備不足，過分依賴境外機構(gòu)提供信息，組織和協(xié)調(diào)涉稅風(fēng)險控制能力缺失。

3.國際稅收協(xié)定執(zhí)行缺位。漳州市“走出去”企業(yè)僅有一家享受到有關(guān)雙邊稅收協(xié)定待遇，但在申請協(xié)定相關(guān)過程中并沒有遇到任何困難，其余11家企業(yè)均未能享受有關(guān)雙邊稅收協(xié)定待遇。出現(xiàn)這樣的情況，表明目前“走出去”企業(yè)在境外投資、并購過程中，對國與國之間的稅收協(xié)定關(guān)注度不夠，國際稅收協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)具體條款執(zhí)行不到位現(xiàn)象。根源有三方面，一是“走出去”企業(yè)沒有意識到稅收協(xié)定中有關(guān)避免雙重課稅的規(guī)定，就自身境外所得按照來源國的較高稅率在當?shù)乩U納了稅款，導(dǎo)致本應(yīng)向境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的稅款在來源國申報繳納，增加境內(nèi)稅務(wù)機關(guān)后期協(xié)調(diào)和追回稅款的困難；二是一些國家沒有明確規(guī)定國內(nèi)法和國際稅收協(xié)定的適用優(yōu)先權(quán)關(guān)系，在兩者發(fā)生沖突時按照本國稅法課征稅款，“走出去”企業(yè)往往缺少主張適用稅收協(xié)定征稅的意識和渠道，甚至對遭遇目的地稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查或其他稅務(wù)調(diào)查時，缺乏對如申請預(yù)約定價及避免雙重征稅雙邊磋商等相關(guān)救濟手段的了解，導(dǎo)致稅收協(xié)定難以發(fā)揮作用；三是企業(yè)未能及時提起相互協(xié)商程序，還可能與其對稅務(wù)機關(guān)的信任度、依賴度及稅務(wù)機關(guān)的辦事效率等有關(guān)系，導(dǎo)致對協(xié)商結(jié)果的信心不足。

4.企業(yè)“走出去”投資準備不足。漳州市“走出去”企業(yè)目前僅有2家贏利并在境外申報繳納企業(yè)所得稅，其中有一家企業(yè)已將境外繳納的稅款順暢在境內(nèi)進行境外稅收抵免，其余10家企業(yè)均未能獲利。出現(xiàn)這樣的情況，一方面表明漳州市“走出去”企業(yè)目前處在起步階段，有的企業(yè)在“走出去”之前缺乏在稅收上的整體籌劃，沒有對境外可能遇到的稅收風(fēng)險問題給予足夠的重視，非常盲目地“走出去”；另一方面可能是由于漳州市“走出去”企業(yè)普遍存在著準備不足的問題，加上缺乏自主創(chuàng)新能力、企業(yè)規(guī)模太小難與國際跨國巨頭相抗衡、市場競爭手段簡單落后且缺乏品牌意識，管理水平未能適應(yīng)國際化戰(zhàn)略的管理模式，導(dǎo)致短期內(nèi)企業(yè)難以贏利。

5.境外涉稅環(huán)境不容樂觀。漳州市“走出去”企業(yè)向境外稅務(wù)機關(guān)申報繳納的稅種，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、個人所得稅或薪俸稅、企業(yè)所得稅等，目前沒有一家企業(yè)在境外申請享受稅收優(yōu)惠，可見境外稅收環(huán)境的復(fù)雜性。在稅收法律環(huán)境方面，有的國家很多稅種名稱和征收規(guī)定與國內(nèi)區(qū)別較大，“走出去”企業(yè)未能花費大量時間精力去研究國外稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致無法準確掌握和享受稅收優(yōu)惠政策。在稅收征管環(huán)境方面，有的欠發(fā)達國家稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法存在不規(guī)范問題，影響“走出去”企業(yè)申報和享受稅收優(yōu)惠。在依法行政環(huán)境方面，有的國家未能及時公布政府針對外來投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)難以申請享受這些政策，導(dǎo)致權(quán)益受損。

6.征納互動力度有待加大。面對“如果可能，貴公司希望可以從中國稅務(wù)機關(guān)得到何種幫助？”這個問題，漳州市“走出去”企業(yè)居然有4家選擇“不知道”，另外8家企業(yè)有的選擇“希望得到關(guān)于中國境外稅法的培訓(xùn)和指導(dǎo)”、“希望普及一些在境外交涉中可能發(fā)生的相關(guān)稅法知識”；有的選擇“語言、國度、稅制存在差別、幫助效果可能也是甚微”、“對外投資公司在國內(nèi)應(yīng)如何繳交稅費”。調(diào)查結(jié)果暴露了目前征納雙方互動不夠理想，“走出去”稅收宣傳力度還有待于進一步加大。近年來，稅務(wù)機關(guān)雖然日益重視“走出去”企業(yè)服務(wù)，稅法宣傳普及和納稅服務(wù)質(zhì)量不斷提升，諸多涉稅問題能夠得到迅速解決，但仍有一些問題制約著稅務(wù)機關(guān)提升服務(wù)“走出去”企業(yè)的質(zhì)量。比如目前稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)信息，稅收征管系統(tǒng)未能有效支撐服務(wù)和管理“走出去”企業(yè)，為稅務(wù)機關(guān)對“走出去”企業(yè)的政策指引服務(wù)仍需加強等。同時，我國現(xiàn)行稅制對“走出去”企業(yè)的支持力度仍顯薄弱，針對“走出去”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不多。此外，調(diào)查問卷數(shù)據(jù)在很大程度上難以真實地反映“走出去”企業(yè)在境外的涉稅風(fēng)險，一方面是負責(zé)問卷調(diào)查發(fā)放的稅務(wù)人員責(zé)任心不強，未能盡職做好宣傳輔導(dǎo)，收回問卷時沒有進行數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系審核；另一方面是“走出去”企業(yè)經(jīng)辦人員綜合素質(zhì)不高，填報調(diào)查問卷應(yīng)付了事，或是對稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)能力持懷疑態(tài)度，寧可相信中介機構(gòu)也不相信稅務(wù)機關(guān)，或是企業(yè)怕泄露自身的涉稅問題，對稅務(wù)機關(guān)有抵觸情緒。

二、“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險比較分析與啟示

近年來，隨著越來越多的“走出去”企業(yè)拓展經(jīng)營國際市場和擴大投資領(lǐng)域，涉稅風(fēng)險問題逐漸成為社會各界關(guān)注的焦點，各地紛紛開展“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險問題調(diào)研，探求企業(yè)應(yīng)對涉稅風(fēng)險的有效途徑，為全面實施“走出去”企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供參考。

（一）調(diào)查結(jié)果比較

由于篇幅所限，本文僅選擇北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市的“走出去”企業(yè)調(diào)查結(jié)果進行橫向比較。

1.北京。北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局選擇70多家“走出去”企業(yè)開展問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示：一是由于很多企業(yè)不夠重視境外稅收風(fēng)險防范，沒有建立有效的稅收風(fēng)險防控機制，高達51%的企業(yè)最關(guān)心經(jīng)營風(fēng)險和稅收負擔(dān)問題，已有不少企業(yè)為此付出了高昂的“學(xué)費”。二是由于稅務(wù)機關(guān)對自身服務(wù)范圍、服務(wù)能力宣傳力度不到位，服務(wù)水平不高，加上企業(yè)怕泄露自身的涉稅問題，對稅務(wù)機關(guān)有抵觸情緒，50%的企業(yè)通過聘請稅務(wù)中介機構(gòu)了解海外投資所在國稅收體制，只有25%的企業(yè)想到尋求稅務(wù)機關(guān)的幫助。三是由于很多企業(yè)在“走出去”之前缺乏稅收整體籌劃，非常盲目地“走出去”，加上稅務(wù)機關(guān)還沒有建立為企業(yè)提供相關(guān)信息的體制機制，有近80%的企業(yè)一旦遇到投資國法律和行政規(guī)章之間的統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性不足，不同層級、不同區(qū)域稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法標準不一致，往往很難準確把握相關(guān)法律法規(guī)和政策而導(dǎo)致不必要的稅收負擔(dān)。四是由于我國政府部門尚未建立高效統(tǒng)一的境外投資管理與協(xié)調(diào)機制和服務(wù)促進體系，有54%的企業(yè)在海外投資過程中受到過稅收歧視，但只有29%的受歧視企業(yè)想到尋求我國稅務(wù)機關(guān)幫助。說明企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)的信任度、依賴度及稅務(wù)機關(guān)的辦事效率有看法；加上稅收服務(wù)宣傳不到位，企業(yè)對相互協(xié)商程序不了解，對協(xié)商結(jié)果的信心不足等因素所導(dǎo)致。五是由于企業(yè)對我國簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容和涉外稅收政策缺乏必要研究，又缺乏與稅務(wù)機關(guān)溝通的意識，高達99%的企業(yè)不能運用國民待遇、稅收相互磋商程序等條款和稅收抵免或稅收饒讓等優(yōu)惠政策來維護自身合法權(quán)益。六是由于稅收宣傳缺乏主動性，宣傳方式不夠多樣化、宣傳范圍太窄、宣傳力度不夠等因素，84%的企業(yè)并不了解稅務(wù)機關(guān)可以提供哪些稅收服務(wù)；所有被調(diào)查企業(yè)都希望得到稅務(wù)機關(guān)的幫助，61%以上企業(yè)選擇提供涉外稅收資訊、境外所得稅收抵免培訓(xùn)、在雙邊稅收談判和稅收爭議解決等方面能給予更多支持和更多“走出去”案例等有針對性的稅務(wù)風(fēng)險指引和個性化輔導(dǎo)。

2.廣東。廣東省國稅局組織對1160戶“走出去”企業(yè)進行全樣本問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示：一是扶持政策的惠及面不夠廣，享受最多的稅收政策只有24%的企業(yè)，享受過財政政策和外匯政策扶持的企業(yè)分別僅占總數(shù)的19%和9%，導(dǎo)致僅有23%的企業(yè)認為“一帶一路”戰(zhàn)略對其在沿線國家投資決策有促進作用，多達45%的企業(yè)則在“等待利好政策”。原因一是政策宣傳不集中。扶持“走出去”企業(yè)的政策分散在各個部門，缺乏統(tǒng)籌宣傳和“打包”推送，企業(yè)難以及時全面掌握相關(guān)政策信息。二是信息獲取的渠道不夠暢通。僅有11%的企業(yè)享受過境外投資信息發(fā)布服務(wù)，高達64%的企業(yè)完全不了解如何申請啟動相互協(xié)商程序，38%的企業(yè)完全不了解如何報告境外投資和所得。三是權(quán)益保護機制還不到位。只有2%的企業(yè)表示享受過境外權(quán)益保護政策，高達74%的企業(yè)表示沒聽說過中國稅收居民身份證明，還有超過66%的企業(yè)反映完全沒享受過雙邊稅收協(xié)定的稅收權(quán)益；42家企業(yè)表示在投資國遭受過稅收歧視，其中僅有10家企業(yè)在處理過程中曾經(jīng)尋求我國稅務(wù)機關(guān)的幫助。四是面臨的風(fēng)險因素仍較多。有48%的企業(yè)反映“走出去”經(jīng)營過程中遇到的最大問題是資金問題，還有就是匯率風(fēng)險。

3.福建。福建省國稅局通過問卷調(diào)查、實地走訪、稅企座談等形式開展“走出去”企業(yè)稅收調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示：一是僅有一半企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，贏利的企業(yè)不足三成。在被問及是否了解境外稅收環(huán)境時，高達94.12%的企業(yè)表示不完全清楚，僅有2.9%的企業(yè)選擇完全了解。二是近期有海外投資意向的閩企最關(guān)心的問題，就是海外稅收風(fēng)險的管控和規(guī)避，選擇該選項的閩企高達53.75%。三是企業(yè)對如何利用稅收協(xié)定普遍感到迷茫。804家“走出去”企業(yè)中僅有三成企業(yè)享受到稅收協(xié)定待遇。2015年全省審批通過的非居民企業(yè)享受國際稅收協(xié)定76件，其中享受稅收協(xié)定待遇申請備案54件，而企業(yè)開具中國稅收居民身份證明的只有5戶。四是由于基層稅務(wù)機關(guān)打擊國際反避稅的工作重心在“引進來”上，對“走出去”企業(yè)的管理明顯滯后于其發(fā)展速度，加上國際稅收治理能力與“走出去”企業(yè)的需求相比有一定差距，亟須建立完善的稅收服務(wù)支持體系。五是有34%的閩企希望及時得到涉外稅收資訊，近兩成的閩企期盼在發(fā)生雙邊稅收談判和爭議時能第一時間得到稅務(wù)機關(guān)支持。五是基層稅務(wù)機關(guān)存在稅收服務(wù)短板。事后服務(wù)和被動服務(wù)居多，事前主動服務(wù)意識不夠；稅企之間、稅務(wù)機關(guān)之間沒有統(tǒng)一的信息交流平臺，缺乏收集企業(yè)境外投資信息的渠道；基層向上反饋訴求的程序繁雜、環(huán)節(jié)較多、時間跨度長，許多涉稅爭議在得到反饋前往往早成定論。六是國際稅收工作難度較高、專業(yè)性較強?；鶎訃H稅收管理崗位人員流動快，身兼多職、工作量大、業(yè)務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)培訓(xùn)中缺乏對境外交流、外國稅法的學(xué)習(xí)。

4.浙江。浙江省工商聯(lián)對133家民營“走出去”企業(yè)的調(diào)查問卷結(jié)果顯示，三大因素影響民企“走出去”發(fā)展：一是企業(yè)自身因素影響較大。最突出的制約因素是缺乏人才，有63.91%的企業(yè)表示企業(yè)缺乏國際經(jīng)營管理人才，40.6%的企業(yè)表示缺乏專業(yè)技術(shù)人才；最難把握的因素是對投資國綜合信息的了解，有43.61%企業(yè)表示對投資國政策、法律法規(guī)、投資環(huán)境、市場信息等不了解；最普遍的制約因素是缺乏資金，有30.08%的企業(yè)認為資金缺乏影響企業(yè)“走出去”。二是國內(nèi)支撐因素影響較大。服務(wù)體系仍不健全，高達61.55%的企業(yè)認為國內(nèi)的法律、會計、投資、信息咨詢、人才培訓(xùn)等各類專業(yè)服務(wù)體系尚不健全，直接影響企業(yè)“走出去”發(fā)展；金融支持依然不足，43.61%的企業(yè)認為金融對企業(yè)“走出去”支持存在不足，利用自有資金進行投資的企業(yè)占比達87.97%，利用境內(nèi)融資進行投資的企業(yè)占比32.33%，利用境外融資進行投資的企業(yè)只有11.28%；外匯管制還需放開，33.08%的企業(yè)認為外匯管制嚴格，存在不規(guī)范、不合理的問題，阻礙了企業(yè)“走出去”發(fā)展；財稅支持仍需加大，許多企業(yè)希望得到政府財政資金的補貼和支持。三是海外風(fēng)險因素影響較重。匯率波動風(fēng)險，有39.1%的企業(yè)認為投資國匯率波動風(fēng)險影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國際地緣政策與沖突嚴峻，33.08%的企業(yè)認為投資國的國際地緣政策與沖突，直接影響企業(yè)在海外的生存和發(fā)展；27.07%的企業(yè)認為投資國管理不規(guī)范、法規(guī)不完善、政策不穩(wěn)定，對企業(yè)有較大影響；23.31%的企業(yè)認為投資國勞工政策、安全生產(chǎn)或工會干預(yù)對企業(yè)在海外經(jīng)營有較大影響。投資國基礎(chǔ)設(shè)施落后、雙重征稅、市場秩序差、投資審批手續(xù)繁、文化和宗教信仰復(fù)雜等因素，有一定程度影響企業(yè)“走出去”發(fā)展。

5.江蘇。江蘇省人大財政經(jīng)濟委員會和外事委員會聯(lián)合開展的“走出去”企業(yè)調(diào)研報告顯示：一是規(guī)模大、實力強、具有品牌影響力的企業(yè)尚不多，具有核心競爭力的則更少。大多數(shù)企業(yè)處于整個產(chǎn)業(yè)鏈的低端，產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新能力不強，品牌優(yōu)勢不明顯，高水平的生產(chǎn)研發(fā)和營銷管理人才儲備不足，跨國經(jīng)營的能力和水平目前還是比較弱。核心產(chǎn)品、核心技術(shù)和創(chuàng)新能力的相對欠缺，不但限制了企業(yè)自身做大做強，也導(dǎo)致企業(yè)在海外發(fā)展的綜合實力不夠，持續(xù)發(fā)展的動力不足，抵御風(fēng)險的能力不強，海外投資的成功率不高。二是目前對外投資主體中半數(shù)以上為中小企業(yè)，他們與海外市場接觸少，對國際市場了解不深，獲取有效信息的渠道十分有限。各方信息資源未能得到有效整合，難以形成統(tǒng)一的政府信息搜集體系和發(fā)布平臺。缺少專門從事境外投資的研究機構(gòu)和中介服務(wù)機構(gòu)，無法為企業(yè)“走出去”提供高質(zhì)量的信息咨詢服務(wù)。三是少數(shù)地方對支持企業(yè)“走出去”動力不足，項目審批依然存在部門條塊分割、職責(zé)不清、多頭管理、審批權(quán)下放不徹底等情況，容易導(dǎo)致企業(yè)境外投資計劃不能按期實施。部分優(yōu)惠政策和扶持政策宣傳力度不夠，落實不到位，未能真正惠及企業(yè)，影響了政策的實際效果。四是國際環(huán)境復(fù)雜多變增加企業(yè)海外投資經(jīng)營風(fēng)險。

（二）涉稅風(fēng)險啟示

綜觀北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市對“走出去”企業(yè)調(diào)查結(jié)果，全面總結(jié)“走出去”企業(yè)的涉稅風(fēng)險特點，主要有以下四點啟示：

1.“走出去”企業(yè)存在風(fēng)險，這是共性問題。無論是漳州市的調(diào)查問卷，還是北京、廣東、福建、浙江、江蘇等省市的調(diào)查報告，均反映出信息獲取、市場風(fēng)險、投資國涉稅糾紛是“走出去”企業(yè)面臨的三大風(fēng)險高發(fā)區(qū)。調(diào)查結(jié)果顯示，“走出去”企業(yè)需要了解投資國法律制度、稅收制度、外匯制度、勞工問題、審批程序等信息，但企業(yè)“走出去”后獲取信息比較困難，獲取信息渠道較為有限，且獲取的信息針對性不夠強、信息的內(nèi)容比較狹窄。在“走出去”的過程中準備不充分，企業(yè)風(fēng)險防范措施不全面、不系統(tǒng)，對投資的后續(xù)整合及爭議解決階段不重視等問題。特別是針對投資國安全審查、稅務(wù)制度、外匯制度等方面的專項調(diào)查流于形式，對企業(yè)的潛在交易及歷史發(fā)展狀況的關(guān)注程度較低。

2.企業(yè)“走出去”利大于弊，需要引起重視。經(jīng)濟全球化、區(qū)域化發(fā)展以及以互聯(lián)網(wǎng)為代表的新經(jīng)濟發(fā)展，帶動各國、各區(qū)域資源以更為公平的方式在世界范圍內(nèi)流動和共享，這一發(fā)展趨勢為我國“走出去”企業(yè)提供一次難得的發(fā)展機遇。盡管目前還有許多“走出去”企業(yè)面臨著政治風(fēng)險、法律風(fēng)險、匯率風(fēng)險、涉稅風(fēng)險等問題，風(fēng)險控制意識不足，專業(yè)人才缺乏，投資經(jīng)營成果難以令人滿意，但從長遠發(fā)展戰(zhàn)略來看，除了納稅人進行自救和升級外，還需要引起各級政府的高度重視。及時抓住實施“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的機遇，提高綜合統(tǒng)籌能力，完善跨部門協(xié)調(diào)機制，并按照市場導(dǎo)向和企業(yè)自主決策原則，加快制定更為開放、便捷的“走出去”服務(wù)政策，為企業(yè)提供更具針對性的政策指導(dǎo),引導(dǎo)“走出去”企業(yè)到境外投資合作，防范各類風(fēng)險，提高國際化經(jīng)營水平，切實維護我國海外權(quán)益。

3.“走出去”企業(yè)風(fēng)險控制，決定發(fā)展前景。大多數(shù)的調(diào)查結(jié)果揭示部分中小企業(yè)“走出去”存在涉稅風(fēng)險控制能力不足問題，表明這些企業(yè)在“走出去”過程中對如何規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)、投資并購交易架構(gòu)、外派人員薪酬稅務(wù)規(guī)則等認識不足，對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移規(guī)則變化跟蹤和應(yīng)對準備不足，對遭遇投資國稅務(wù)機關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查或其他稅務(wù)調(diào)查時，缺乏對申請預(yù)約定價及避免雙重征稅雙邊磋商等相關(guān)救濟手段的應(yīng)對策略。甚至還有個別企業(yè)在稅務(wù)規(guī)則理解和執(zhí)行方面出現(xiàn)嚴重偏差，導(dǎo)致投資國稅務(wù)機關(guān)認定惡意規(guī)避稅收，甚至開出了巨額稅務(wù)罰單。也就是說，“走出去”企業(yè)到海外發(fā)展，需要改變思維方式，改變投資理念，這是企業(yè)的“換腦”。如果缺乏涉稅風(fēng)險控制能力，企業(yè)“走出去”很難走好、走長遠。

4.“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)，重在溝通互動。為“走出去”企業(yè)提供高效優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，是化解企業(yè)境外經(jīng)營風(fēng)險的有效途徑和維護國家稅收主權(quán)的必然要求。調(diào)查結(jié)果顯示，由于面對不同國家和地區(qū)各具特點的稅收制度和稅收征管環(huán)境，絕大多數(shù)的“走出去”企業(yè)需要從稅務(wù)機關(guān)得到有效的政策輔導(dǎo)和風(fēng)險管理指引，化解各類跨國經(jīng)營稅收風(fēng)險，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。同時，稅務(wù)機關(guān)必須站在維護國家稅收主權(quán)的高度，密切關(guān)注“走出去”企業(yè)海外經(jīng)營發(fā)展情況，主動開展服務(wù)，幫助企業(yè)執(zhí)行好稅收協(xié)定條款，切實維護好自身和國家的權(quán)益。如果“走出去”企業(yè)不能夠有效執(zhí)行跨國稅收協(xié)定中避免雙重課稅的條款，就會導(dǎo)致我國征收的稅款流失到他國。為此，稅務(wù)機關(guān)必須加強與“走出去”企業(yè)的溝通互動，消除誤解和肓區(qū)，盡可能滿足納稅人的稅收服務(wù)需求。

三、化解“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險的對策

隨著“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進，將會有越來越多的企業(yè)走出去參與國際市場競爭，國際稅收問題逐漸成為“走出去”企業(yè)普遍關(guān)注的焦點，解決涉稅風(fēng)險控制能力不足問題就顯得格外的必要和緊迫。筆者建議納稅人、稅務(wù)機關(guān)和政府三個層面一起發(fā)力，建立健全防止國家稅收流失和維護國家稅收主權(quán)的監(jiān)督協(xié)調(diào)機制，幫助“走出去”企業(yè)化解投資經(jīng)營中遇到的涉稅風(fēng)險，更為有效地落實“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）納稅人層面：應(yīng)著眼于提升發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制能力和國際化管理水平

1.提升“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。新常態(tài)下“走出去”對企業(yè)提出了更高要求，不僅要思考如何應(yīng)對國際化經(jīng)營挑戰(zhàn)，才能更好地發(fā)展企業(yè)自身比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，更要思考國際化稅收，樹立風(fēng)險理念、內(nèi)控理念、法治理念和誠信理念，提高“走出去”企業(yè)涉稅風(fēng)險應(yīng)對意識，積極維護國家稅收主權(quán)。因為在當前國際大環(huán)境下，國際稅收越來越受到各國的重視，企業(yè)只有提高稅收遵從意識，事先建立好自身的稅收風(fēng)險防控機制，提早做好準備應(yīng)對各國越來越嚴的稅收監(jiān)管，才能避免相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。特別是進入國際市場初期實力尚不雄厚，應(yīng)進行境外全方位稅務(wù)分析，合理安排投資經(jīng)營架構(gòu)，用好用活政策優(yōu)惠，彌補企業(yè)自身薄弱環(huán)節(jié)，盡量避免在境外構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)和盲目擴大經(jīng)營，或是直接與跨國公司展開惡性競爭。

2.提升涉稅風(fēng)險控制能力?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)盡量把涉稅風(fēng)險應(yīng)對功課做足，熟悉掌握投資國稅收政策和稅收協(xié)定，關(guān)注國際規(guī)則變化，學(xué)會運用稅收協(xié)定維護自身權(quán)益。遇到重復(fù)征稅、享受投資國稅收待遇遇阻、存在或已形成稅收歧視、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查等深層次涉稅風(fēng)險，應(yīng)聘請中介機構(gòu)和專家顧問，或是向國家稅務(wù)總局申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，或是設(shè)立涉稅風(fēng)險管理部門，維護自身合法權(quán)益；境內(nèi)集團總部還要密切關(guān)注“走出去”企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新變化，完善境外投資經(jīng)營相關(guān)監(jiān)督管理制度，建立健全監(jiān)測體系，明確職責(zé)分工，提升事中事后監(jiān)管水平，妥善應(yīng)對隨之而來的新需求、新挑戰(zhàn)，有效化解涉稅風(fēng)險，促進境外投資經(jīng)營健康發(fā)展。

3.提升國際化專業(yè)管理水平。國際化專業(yè)管理人才短缺是導(dǎo)致“走出去”企業(yè)對外投資經(jīng)營失敗，影響國際化經(jīng)營規(guī)模擴大和跨國經(jīng)營能力提升的最大瓶頸?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)國際化經(jīng)營管理，不僅需要法律、金融、財務(wù)、技術(shù)、營銷等方面的專業(yè)人才，還需要有稅收戰(zhàn)略思想和熟悉涉稅風(fēng)險應(yīng)對的管理人才?？梢酝ㄟ^招聘熟悉國際規(guī)則和投資國市場的外國高級人才、留學(xué)生、旅居海外華僑華人在企業(yè)做高層管理，彌補靠自身培養(yǎng)之不足。

（二）稅務(wù)機關(guān)層面：應(yīng)著眼于完善涉稅信息收集、預(yù)警和互動機制

1.完善境外涉稅信息收集機制。要盡快建立“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營申報、備案制度，健全申報和備案管理流程，明確境內(nèi)外所得稅合并申報繳納企業(yè)所得稅的范圍，并在企業(yè)所得稅年度申報表六“境外所得抵免計算明細表”中增添“走出去”企業(yè)涉稅信息明細項目，在金稅三期征管信息系統(tǒng)的稅務(wù)登記內(nèi)容增添“走出去”企業(yè)標識功能和查詢功能。要規(guī)范“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營涉稅信息收集內(nèi)容，通過分國別、分行業(yè)、分項目采集、篩選、共享和應(yīng)用企業(yè)的各項境外收入、來源國家、適用稅率、境外繳納稅款等項目信息，便于動態(tài)跟蹤服務(wù)“走出去”企業(yè)境外投資經(jīng)營情況，開展政策效應(yīng)分析和經(jīng)濟運行分析，為完善服務(wù)與后續(xù)管理奠定基礎(chǔ)。要充分借助政府涉外部門和跨國中介機構(gòu)的信息資源優(yōu)勢，拓寬境外涉稅信息來源渠道，發(fā)揮服務(wù)“走出去”企業(yè)的合力效應(yīng)。要完善“走出去”企業(yè)申報信息的管理制度，建立稅收信息資料庫，定期了解企業(yè)境外稅收納稅情況、適用境外稅率和涉稅訴求，比對查詢是否存在境外對企業(yè)課稅稅率高于協(xié)定稅率等不符合稅收協(xié)定規(guī)定的情況，便于國家稅務(wù)總局及時啟動協(xié)商機制，切實維護好我國的稅收主權(quán)。

2.完善境外涉稅信息預(yù)警機制。完善涉稅預(yù)警信息對接服務(wù)機制。依托各級稅務(wù)門戶網(wǎng)站、微信平臺、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，主動對接政府相關(guān)職能部門，將稅收信息化建設(shè)融入社會誠信化體系，形成境外信息、國內(nèi)信息、典型案例和征管系統(tǒng)互為補充的信息管理機制，及時發(fā)布有關(guān)企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風(fēng)險資訊，讓納稅人在第一時間了解最新涉稅預(yù)警信息。完善涉稅風(fēng)險應(yīng)對管理機制。啟動分國別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警機制，及時為“走出去”企業(yè)解讀和發(fā)送境外稅收風(fēng)險提示，幫助納稅人減少在國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風(fēng)險。完善與境外稅務(wù)機關(guān)合作機制。組織編寫境外投資經(jīng)營涉稅風(fēng)險服務(wù)指南，并及時向納稅人發(fā)布。完善“走出去”企業(yè)典型案例收集整理機制。從正反兩面為“走出去”提供翔實的可借鑒資料，指導(dǎo)納稅人做好境外投資經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險控制。

3.完善征納雙方信息互動機制。實施“走出去”企業(yè)涉稅政策確定性溝通服務(wù)。范圍涵蓋企業(yè)跨境投資、融資、重組和海外上市、重大建設(shè)項目國際招投標等業(yè)務(wù)中涉及相沖突的重大事項，境外注冊中資控股企業(yè)中國稅收居民身份確認、中國居民企業(yè)海外控股子公司身份判定、締約國稅收協(xié)定待遇享受相關(guān)實際受益人身份確認等疑難事項，企業(yè)在境外投資經(jīng)營中受到稅收歧視待遇、不合理的稅收調(diào)查、未能享受締約國稅收協(xié)定待遇存在雙重征稅問題等需要啟動雙邊稅務(wù)協(xié)商程序或開展對應(yīng)納稅調(diào)整的特殊事項等方面。完善境外涉稅政策解讀和輔導(dǎo)培訓(xùn)機制。定期開展“走出去”企業(yè)專項政策輔導(dǎo)，明確告知納稅人應(yīng)享受稅收協(xié)定和應(yīng)執(zhí)行的稅收抵免等境外政策規(guī)定；要以省別為單位組建“走出去”服務(wù)專家?guī)?，組織熟悉和精通海外投資及跨國經(jīng)營的企業(yè)家、專家學(xué)者及專業(yè)人士，形成專家咨詢服務(wù)團隊，提供戰(zhàn)略咨詢和疑難問題培訓(xùn)服務(wù)。完善征納雙方信息溝通交流機制。為“走出去”企業(yè)開辟互動交流區(qū)，讓企業(yè)有充分的自由來反饋自身關(guān)注的政策資訊，并及時記錄和回復(fù)納稅人反饋的熱點問題，對“走出去”企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險進行重點提示。要完善征納雙方權(quán)益保障機制，在盡快完善我國與世界各國稅收協(xié)定體系的同時，對自覺執(zhí)行稅收協(xié)定的“走出去”企業(yè)在信譽等級評級上給予考慮，在涉稅事項辦理上制定便利措施，以提高納稅人維護國家稅收主權(quán)的意識；創(chuàng)新納稅服務(wù)渠道，建立稅收權(quán)責(zé)“正面清單”，適應(yīng)企業(yè)“走出去”的國際化要求。

（三）政府層面：應(yīng)著眼于加快政策支持、風(fēng)險防范和監(jiān)督協(xié)調(diào)體系建設(shè)

1.加快政策支持體系建設(shè)。要加快推進國際稅收協(xié)定簽訂進程。盡快制定和完善適應(yīng)“走出去”企業(yè)迅猛發(fā)展的對外直接投資法或境外投資基本法、稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)，注重國際稅制改革與國內(nèi)稅收征管體制改革的協(xié)同配合，特別是社會關(guān)注度較高的“走出去”企業(yè)境內(nèi)外投資所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標準等政策規(guī)定，切實減少“走出去”企業(yè)的稅收抵免風(fēng)險。完善納稅人申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法的具體操作方法。明確企業(yè)向基層一線稅務(wù)機關(guān)申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序的流程，提高辦理效率，切實維護“走出去”企業(yè)利益和我國稅收主權(quán)。加大簡政放權(quán)力度。深化有關(guān)部門銜接后續(xù)管理，進一步理順稅務(wù)、海關(guān)、商檢、金融、商務(wù)等部門的政策協(xié)同機制，特別是深化銀稅合作機制，拓展延伸“稅貸通”等融資產(chǎn)品服務(wù)范圍，幫助境內(nèi)納稅信用良好的企業(yè)解決“走出去”融資難題。進一步拓展稅收協(xié)定和稅收饒讓的適用范圍。建立海外投資風(fēng)險準備金制度，并設(shè)立專項扶持資金，對企業(yè)在境外建設(shè)資源基地、轉(zhuǎn)移富余產(chǎn)能、建立營銷網(wǎng)絡(luò)、承包工程和勞務(wù)合作等給予獎勵支持。

2.加快風(fēng)險防范體系建設(shè)。從中央政府層面開展對外投資合作國別風(fēng)險評價和境外合作伙伴資信評估，建立健全境外投資合作預(yù)警體系，完善經(jīng)貿(mào)摩擦和稅收糾紛應(yīng)對機制。完善突發(fā)事件應(yīng)急機制。借鑒歐盟等一體化組織經(jīng)驗，主導(dǎo)建立“一帶一路”沿線國家稅收合作機制，在避免雙重征稅、反避稅等方面形成區(qū)域性協(xié)定，并逐步向綜合性的稅收區(qū)域協(xié)定發(fā)展。深化與經(jīng)濟合作與發(fā)展組織、G20、國際貨幣基金組織、世界銀行等的國際稅收合作力度，注重國際稅收合作與國家稅收權(quán)益維護的平衡對接，形成建設(shè)國際稅收新體系的強大合力，并積極參與稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃，為“走出去”企業(yè)營造風(fēng)險防范體系。

3.加快監(jiān)督協(xié)調(diào)體系建設(shè)。建立健全防止國家稅收流失和維護國家稅收主權(quán)的監(jiān)督協(xié)調(diào)機制，完善由政府、行業(yè)協(xié)會等多層次組成“走出去”企業(yè)服務(wù)團隊的合作機制，加強“一帶一路”沿線國家投資環(huán)境評估，篩選出適合“走出去”企業(yè)投資經(jīng)營的區(qū)域、產(chǎn)業(yè)和項目，并協(xié)調(diào)維護“走出去”企業(yè)投資經(jīng)營的整體商譽和形象。借鑒美日韓等發(fā)達國家在我國派駐稅務(wù)參贊的做法，加快推進海外稅務(wù)聯(lián)絡(luò)官制度建設(shè)，派駐稅務(wù)干部進駐我國駐外使館或有關(guān)省份駐外聯(lián)絡(luò)處，為“走出去”企業(yè)提供及時的咨詢、維權(quán)等服務(wù)。

［1］孔丹陽,李 倩,張 剴.服務(wù)“走出去”企業(yè)這些數(shù)據(jù)值得關(guān)注［N］.中國稅務(wù)報，2014-10-17.

［2］廣東省國稅局課題組.發(fā)揮稅收職能作用 服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略——廣東“走出去”企業(yè)調(diào)研報告［EB/OL］.廣東省國稅局門戶網(wǎng)站：http://portal.gd-n-tax.gov.cn/pub/gdgsww/gzcy/ wsdcbg/201512/t20151215_845347.html,2015-12-15.

［3］廖燕慶,林 曦.找風(fēng)險尋對策 稅企共圓“海絲夢”［J］.中國稅務(wù)報，2016-05-06.

［4］浙江省工商聯(lián).浙江省民營企業(yè)“走出去”綜合調(diào)研報告［EB/OL］.浙江省國際投資促進中心門戶網(wǎng)站：http://www.zjfdi.com/news/2015821/n74292826.html，2015-08-21.

［5］江蘇省人大財政經(jīng)濟委員會、省人大常委會外事委員會.關(guān)于全省“走出去”戰(zhàn)略實施情況的調(diào)研報告［EB/OL］.江蘇省人大常務(wù)委員會門戶網(wǎng)站:http://www.jsrd.gov.cn/zyfb/hygb/1212/201411/ t20141121_151426.html，2014-11-21.

（責(zé)任編輯：燦亮）

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2095-1280（2016）03-0057-09

陳文裕，男，福建省漳州市國家稅務(wù)局干部。