謝甜

摘 要：消費(fèi)稅作為引導(dǎo)消費(fèi)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的稅種，如今世界各國(guó)都在普遍采用。消費(fèi)稅普遍的特點(diǎn)都是對(duì)奢侈品、非生活必需品、不可再生品、會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的商品進(jìn)行征稅。本文就是對(duì)國(guó)際范圍內(nèi)消費(fèi)稅的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，針對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的變化提出個(gè)人的看法和解讀。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；變化趨勢(shì)；國(guó)內(nèi)政策

消費(fèi)稅作為引導(dǎo)消費(fèi)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的稅種，如今世界各國(guó)都在普遍采用。雖然世界各國(guó)在征收上采用的稅目稅率不盡相同，但普遍的特點(diǎn)都是對(duì)奢侈品、非生活必需品、不可再生品、會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的商品進(jìn)行征稅。本文就是對(duì)國(guó)際范圍內(nèi)消費(fèi)稅的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，針對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅的變化提出個(gè)人的看法和解讀。

一、國(guó)外消費(fèi)稅的變化趨勢(shì)

（一）消費(fèi)稅征收范圍的變化

1.為增加財(cái)政收入擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，發(fā)生主權(quán)債務(wù)危機(jī)的國(guó)家為應(yīng)對(duì)危機(jī)、控制財(cái)政赤字，紛紛采取增稅措施，其中擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍是重要選擇。比如，匈牙利為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，從2009年1月1日起，將煤炭納入具有消費(fèi)稅性質(zhì)的能源稅征收范圍；澳大利亞從2009年7月1日起，擴(kuò)大啤酒和葡萄酒消費(fèi)稅的征收范圍；希臘2010年3月為削減財(cái)政赤字，采取了一系列增稅措施，其中包括對(duì)特定類型的產(chǎn)品開征奢侈品稅等等。

2.越來越多的國(guó)家開征了與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的消費(fèi)稅，將對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的環(huán)境稅收數(shù)據(jù)庫(kù)資料，OECD成員國(guó)和其他一些國(guó)家對(duì)污染產(chǎn)品征稅已相當(dāng)普遍，納入征稅范圍比較常見的污染產(chǎn)品包括能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車、包裝物、農(nóng)業(yè)投入物、輪胎、電池、電子產(chǎn)品、潤(rùn)滑油等。

（二）國(guó)外消費(fèi)稅稅率調(diào)整趨勢(shì)

消費(fèi)稅征稅對(duì)象的選擇性和多樣性決定了消費(fèi)稅稅率的復(fù)雜性：不僅稅率方式有從價(jià)和從量?jī)煞N，而且不同稅目往往適用不同的稅率，甚至相同稅目基于不同的調(diào)節(jié)目的也會(huì)適用不同的稅率；不同國(guó)家，消費(fèi)稅稅率的差異就更大。目前國(guó)際上消費(fèi)稅稅率的發(fā)展變化主要有兩個(gè)特點(diǎn)：

一是稅率調(diào)整的環(huán)保因素日益明顯，即開始轉(zhuǎn)向按對(duì)環(huán)境影響的程度來設(shè)置稅率，污染程度越高，稅率越高，反之，污染程度低，稅率也低，甚至給予減免優(yōu)惠。就以汽油消費(fèi)稅為例，除多數(shù)國(guó)家都對(duì)含鉛汽油征重稅外，有的國(guó)家按含硫量征稅，對(duì)高含硫量汽油征重稅，如奧地利、比利時(shí)等歐洲國(guó)家；有的國(guó)家對(duì)添加一定比例的酒精（包括生物酒精）或其他生物燃料的混合汽油實(shí)行低稅率，如保加利亞、拉脫維亞、立陶宛、美國(guó)等；有的國(guó)家按燃油的污染程度征收特種環(huán)境稅，如丹麥、芬蘭、瑞典的二氧化碳稅，英國(guó)的氣候變化稅，韓國(guó)從2010年起改征的能源環(huán)境稅（之前是燃油消費(fèi)稅）等等。此外，不少國(guó)家的能源稅和機(jī)動(dòng)車稅開始考慮按排污量、碳排放量或者含硫量等污染因素來設(shè)置稅率。中國(guó)對(duì)汽油除區(qū)分含鉛與無鉛外，沒有考慮任何其他的環(huán)保因素，可以說還有很大的改善空間，譬如說提高含硫汽油的稅率，對(duì)添加酒精的混合汽油實(shí)行低稅率等。

二是消費(fèi)稅稅率存在逐步提高的趨勢(shì)，特別是自2008年國(guó)際金融危機(jī)以后，這種趨勢(shì)更為明顯。從OECD成員國(guó)看，2012年與2007年相比，絕大多數(shù)國(guó)家的燃油、煙、的消費(fèi)稅稅率（額）都有不同程度的上調(diào)。

二、我國(guó)消費(fèi)稅的改革變化

我國(guó)消費(fèi)稅是1994年稅制改革的產(chǎn)物，此后又不斷調(diào)整完善。2006年以來，我國(guó)對(duì)消費(fèi)稅政策進(jìn)行了多次較大的調(diào)整。

在2006年調(diào)整中，對(duì)游艇、高爾夫球及球具、高檔手表等高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，提高了大排量汽車的稅率，相對(duì)減少了小排量車的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)已具有大眾消費(fèi)特征的護(hù)膚護(hù)發(fā)品停止征收消費(fèi)稅，表明了中央政府通過稅收手段，限制高消費(fèi)行為的考慮。而擴(kuò)大石油制品征稅范圍，對(duì)木制一次性筷子、實(shí)木地板征收消費(fèi)稅，也表明了以稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的決心。

在2009年的調(diào)整中，主要是提高現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅單位稅額，不再新設(shè)立燃油稅，利用現(xiàn)有消費(fèi)稅稅制、征收方式和征管手段，實(shí)現(xiàn)與成品油價(jià)稅費(fèi)改革相關(guān)工作的有效銜接。

黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）明確指出要“調(diào)整消費(fèi)稅征收范鬧、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。

而最近的一次消費(fèi)稅改革在2015年，消費(fèi)稅的變化主要有

（一）對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅

為促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅。具體內(nèi)容為：將電池、涂料列入消費(fèi)稅征收范圍，在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為4%；對(duì)無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅；2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅；對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物（Volatile Organic Compounds， VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。

（二）中央對(duì)地方消費(fèi)稅不再實(shí)行增量返還

國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于完善出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕10號(hào)），為深化財(cái)稅體制改革，理順中央與地方收入劃分，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，進(jìn)一步完善出口退稅中央和地方負(fù)擔(dān)機(jī)制，調(diào)整消費(fèi)稅稅收返還政策，并自2015年1月1日起執(zhí)行。具體內(nèi)容：出口退稅（包括出口貨物退增值稅和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅出口退稅）全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù)，定額上解中央；中央對(duì)地方消費(fèi)稅不再實(shí)行增量返還，改為以2014年消費(fèi)稅返還數(shù)為基數(shù)，實(shí)行定額返還；具體出口退稅上解基數(shù)、消費(fèi)稅返還基數(shù)，由財(cái)政部核定。

（三）汽車業(yè)稅率或降至3%

根據(jù)規(guī)劃，到2015年要完成增值稅改革，它的主要內(nèi)容就是取消營(yíng)業(yè)稅，把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，這項(xiàng)改革完成后，之前汽車行業(yè)在制造領(lǐng)域17%的稅率將有望降至3%。 事實(shí)上，最近三次成品油消費(fèi)稅的稅額提高，已經(jīng)表明消費(fèi)稅改革開始啟動(dòng)。而汽車消費(fèi)稅的改革方向和成品油是一致的，即由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部主任王曉明認(rèn)為，這樣的稅制改革有利于消費(fèi)者選擇節(jié)能環(huán)保汽車，實(shí)現(xiàn)理性消費(fèi)。

（四）成品油提稅降價(jià)

2015年 1月13日起將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到1.2元/升；汽油、石腦油等消費(fèi)稅額由1.4元/升提高到1.52元/升。這是2015年首次上調(diào)，但是2014年11月28日以來的第三次上調(diào)整。財(cái)政部、國(guó)稅總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，適當(dāng)提高成品油消費(fèi)稅，有利于合理引導(dǎo)消費(fèi)需求，促進(jìn)節(jié)約利用石油，減少大氣污染物排放，推進(jìn)能源生產(chǎn)和消費(fèi)方式變革。

三、我國(guó)消費(fèi)稅改革的原因及政策建議

（一）我國(guó)消費(fèi)稅改革的原因

首先是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要。中國(guó)改革開放三十多年來，在取得巨大成就的同時(shí)，也面臨突出的發(fā)展不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)問題，需要加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控，積極擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整力度，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型要求稅收政策的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。結(jié)構(gòu)減稅政策因此成為近幾年稅收政策調(diào)整的基點(diǎn)。消費(fèi)稅不僅需要通過合理增稅來引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)，還需要采取合理、適度的減稅措施，積極配合擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)的政策要求，并有針對(duì)性地促進(jìn)節(jié)能減排等特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次是環(huán)保的需要。如今，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，也日益受到社會(huì)公眾的關(guān)注。2013年中國(guó)大部分地區(qū)頻現(xiàn)嚴(yán)重霾天氣，更是讓人們意識(shí)到治理污染、保護(hù)環(huán)境的必要性和緊迫性。在這種背景下，進(jìn)一步將污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，合情合理。

第三是財(cái)政的需要。消費(fèi)稅是中國(guó)重要稅種之一。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2013年中國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入8 230億元，約占稅收總收入的7.4%，位居增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅之后，是目前中國(guó)第四大稅種，是財(cái)政的重要收入來源。而我國(guó)目前消費(fèi)稅與車輛購(gòu)置稅兩項(xiàng)合計(jì)占GDP的比重2013年為1.9%，考慮進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，也就2%多一點(diǎn)。說明中國(guó)消費(fèi)稅仍存在增長(zhǎng)空間。

（二）我國(guó)消費(fèi)稅改革的建議

1.消費(fèi)稅減稅措施的兩點(diǎn)建議：

一是建議研究調(diào)整化妝品稅目，縮小其征稅范圍，只限對(duì)高檔化妝品（包括高檔護(hù)膚品）征收。具體可以通過制定高檔化妝品征稅目錄并適時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整來實(shí)施。理由是：①普通化妝品已經(jīng)成為民眾的日常生活用品，對(duì)其繼續(xù)征收消費(fèi)稅與消費(fèi)稅的定位不符；②對(duì)消費(fèi)面較廣的普通化品減稅：刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。

二是根據(jù)成品油、機(jī)動(dòng)車的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)（包括CO2排放標(biāo)準(zhǔn)）設(shè)計(jì)稅率，對(duì)于污染程度較高的燃油和車型，從高征稅；對(duì)于污染程度較低的燃油和車型，從低征稅；對(duì)于大幅度降低污染程度的新型燃油和車型給予減免優(yōu)惠。

2.消費(fèi)稅增稅措施的三點(diǎn)建議：

一是適度擴(kuò)大奢侈消費(fèi)品的征稅范圍。對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅，不僅可以增加財(cái)政收入，而且由于奢侈品的消費(fèi)人群主要是高收入階層，對(duì)其征稅一般不會(huì)影響普通居民的正常生活，反而可以引導(dǎo)適度消費(fèi)，減少鋪張浪費(fèi)，達(dá)到間接調(diào)節(jié)收入分配的目的。

二是增加消費(fèi)稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。隨著“營(yíng)改增”改革的全面推進(jìn)，建議在服務(wù)業(yè)全面納入增值稅進(jìn)行普遍征稅的基礎(chǔ)上，對(duì)特定服務(wù)業(yè)納入消費(fèi)稅征稅范圍，除現(xiàn)行適用20%稅率暮娛樂項(xiàng)目以外，利潤(rùn)率較高的廣告服務(wù)和高爾夫球場(chǎng)、商務(wù)會(huì)所等高檔消費(fèi)場(chǎng)所都可以考慮納入消費(fèi)稅應(yīng)稅務(wù)項(xiàng)目征稅。

三是擴(kuò)大對(duì)污染型、資源型產(chǎn)品的征稅范圍。例如將煤炭納入消費(fèi)稅征收范圍。煤炭是主要污染能源，對(duì)其征稅有其必要性，許多國(guó)家都將煤炭作為消費(fèi)稅的主要征收對(duì)象。不過，需要注意的是，煤炭在中國(guó)能中具有特殊地位，其價(jià)格變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響較大，必須考慮資源稅改革、消費(fèi)稅改革、排污費(fèi)改稅（煤是廢氣的主要來源）和征收碳稅對(duì)煤炭行業(yè)的綜合影響和社承受能力。