楊曉娟+詹國(guó)鵬+楊玲+陳智

摘要：不合理的稅收結(jié)構(gòu)促使?fàn)I改增的實(shí)施，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極作用。營(yíng)改增對(duì)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的影響是不同的，相關(guān)企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。本文章根據(jù)建筑行業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，通過(guò)比較營(yíng)改增對(duì)兩類(lèi)行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，對(duì)相關(guān)行業(yè)做出合適的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；會(huì)計(jì)核算

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)各行各業(yè)都取得了快速發(fā)展。1994年出臺(tái)的稅制將營(yíng)業(yè)稅和增值稅分立并行，規(guī)定除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)全部需要繳納增值稅，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分需要繳納營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，這種稅制已經(jīng)不在適用，顯現(xiàn)出嚴(yán)重的缺陷和弊端。當(dāng)前，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)業(yè)已經(jīng)發(fā)展起來(lái)，兩稅分立并行已經(jīng)成為服務(wù)業(yè)發(fā)展的障礙。同服務(wù)業(yè)一樣，建筑業(yè)本身復(fù)雜多變，牽連頗多，增值稅和營(yíng)業(yè)稅分立并行，使得建筑業(yè)各方面發(fā)展受限。因此，營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅的實(shí)施是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然，也是市場(chǎng)的內(nèi)在要求。實(shí)行營(yíng)改增可促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，完善納稅制度，減輕企業(yè)因重復(fù)納稅而承受的稅負(fù)，但是，任何改革在實(shí)行初期都會(huì)有一個(gè)適應(yīng)期，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一定的影響。而且，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)，面對(duì)營(yíng)改增，受到的影響不盡相同，必須根據(jù)本身特點(diǎn)作出適合自身的應(yīng)對(duì)措施。

二、建筑行業(yè)與服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)對(duì)比

建筑行業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，而服務(wù)業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，兩者發(fā)展的程度以及在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中起的作用不同，發(fā)展模式不同，建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算有很大區(qū)別，需要根據(jù)其不同特點(diǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施。

（一）建筑行業(yè)的特點(diǎn)。1、資本密集性：建筑行業(yè)固定資產(chǎn)占很大比重，并且需要購(gòu)入大量建筑材料，施工設(shè)備。2、勞務(wù)密集型。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，需要大量的建筑工人，因此會(huì)發(fā)生大量的人工成本。在近年勞務(wù)成本不斷攀升的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，勞務(wù)成本也成為建筑業(yè)的一大負(fù)擔(dān)。3、一般納稅人與小規(guī)模納稅人各自占有一定比例。

（二）服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，服務(wù)業(yè)也由傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)發(fā)展到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)具有以下特點(diǎn)：1、高集群性：服務(wù)業(yè)注重社會(huì)與企業(yè)之間的交流，利用集群方式將企業(yè)和社會(huì)集合在一起，降低成本；2、高增殖性：服務(wù)業(yè)在運(yùn)行過(guò)程知識(shí)會(huì)升值，而且各種服務(wù)結(jié)合在一起相互影響，使得知識(shí)附加值增多，給企業(yè)帶來(lái)更多價(jià)值；3、高素質(zhì)：根據(jù)行業(yè)需要，我國(guó)從事服務(wù)業(yè)的人員接收到專(zhuān)業(yè)的教育，專(zhuān)業(yè)技能強(qiáng)，而且在管理等其他方面表現(xiàn)較好；4、高人力成本：由于提供的服務(wù)大多是咨詢(xún)、培訓(xùn)等，主要用人力資源去實(shí)現(xiàn)服務(wù)，人工成本所占比例大。

三、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)與服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響對(duì)比

如前所述，盡管建筑行業(yè)是第二產(chǎn)業(yè)，但是跟服務(wù)業(yè)一樣，需要繳納營(yíng)業(yè)稅。然而，因?yàn)閮深?lèi)行業(yè)各自獨(dú)特的特點(diǎn)，以及對(duì)稅負(fù)不同的反應(yīng)，營(yíng)改增對(duì)兩種行業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不同的影響。

（一）營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。1、會(huì)計(jì)核算難度大大增加，增值稅項(xiàng)目大幅增加。在建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增之后，需要在會(huì)計(jì)核算中增加增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出三個(gè)明細(xì)科目。這極大地增加了建筑業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度。2、在營(yíng)改增之前，建筑行業(yè)需要繳納的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除，而在營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)需要交納增值稅和企業(yè)所得稅，增值稅是價(jià)外稅，不能起到抵扣稅款的作用，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)應(yīng)交的所得稅增加，利潤(rùn)下降。

（二）營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。1、營(yíng)改增前，服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為基礎(chǔ)納稅，稅率5%。營(yíng)改增之后，服務(wù)業(yè)以其收到的價(jià)款做含稅收入，稅率為6%，從而計(jì)算出需要繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。流轉(zhuǎn)稅由營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成增值稅的“價(jià)外稅”，營(yíng)業(yè)收入由含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的收入變?yōu)榭鄢鲋刀惗惪詈蟮氖杖?，如果服?wù)價(jià)格不變，賬面反映的營(yíng)業(yè)收入金額會(huì)變小。在服務(wù)業(yè)沒(méi)有取得任何進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣的情況下，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加，而利潤(rùn)會(huì)下降。2、服務(wù)業(yè)因受服務(wù)內(nèi)容，服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)階段，服務(wù)質(zhì)量的等多方面的限制，在實(shí)行營(yíng)改增時(shí)收入確認(rèn)更為復(fù)雜，通常受主觀作用影響較大。小規(guī)模納稅人從5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負(fù)減小，利潤(rùn)增加。

四、營(yíng)改增存在的問(wèn)題

1、對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)改增之后，因增值稅是價(jià)外稅而無(wú)法起到抵稅作用，建筑企業(yè)所得稅費(fèi)用增加，利潤(rùn)下降，這與營(yíng)改增減少建筑行業(yè)稅負(fù)的初衷相違背。2、營(yíng)改增改變了服務(wù)行業(yè)原有模式，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)效益增加了額外的壓力，也給企業(yè)的利潤(rùn)收入方面增加了更多困難，而企業(yè)成本管理與人員管理的落后不能跟上政策的步伐，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。

五、建筑業(yè)與服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

（一）建筑業(yè)。1、合理選擇供應(yīng)商。建筑企業(yè)在小規(guī)模納稅人處購(gòu)入的鋼材，水泥，混凝土等材料是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。而持有購(gòu)入原木原竹的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或者銷(xiāo)售發(fā)票是可以按13%的稅率抵扣的。應(yīng)當(dāng)注意選擇供應(yīng)商，以減輕稅負(fù)。2、營(yíng)改增之后，企業(yè)可以考慮更新設(shè)備，提高生產(chǎn)技術(shù)。這樣做一方面可以減少人工成本，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)。另一方面，更新設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)。3、完善會(huì)計(jì)核算制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。營(yíng)改增之前建筑企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，核算制度簡(jiǎn)單，而營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算更加細(xì)致化，科目增多，核算方式復(fù)雜，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)不小的挑戰(zhàn)。

（二）服務(wù)業(yè)。1、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，合理利用優(yōu)惠政策。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，要加強(qiáng)納稅籌劃，合理利用優(yōu)惠政策，開(kāi)源節(jié)流。一方面，在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)選擇能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的企業(yè)，獲得可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以減少企業(yè)自身納稅額度。在采購(gòu)實(shí)施之前還需要對(duì)不同開(kāi)票類(lèi)型供應(yīng)商給企業(yè)的實(shí)際價(jià)格進(jìn)行比價(jià)，否則也存在著企業(yè)稅負(fù)下降而成本卻上升的可能。另一方面，通過(guò)和客戶(hù)之間的協(xié)商談判，對(duì)企業(yè)的服務(wù)價(jià)格進(jìn)行一定幅度的提升，將稅改帶來(lái)的影響與客戶(hù)共同分享，同時(shí)也可以利用“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，尋求新的客戶(hù)，拓寬客戶(hù)資源。2、調(diào)整企業(yè)定價(jià)機(jī)制?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，使得企業(yè)服務(wù)價(jià)格的制定發(fā)生了本質(zhì)改變。為確保合理的利潤(rùn)所得，企業(yè)需要對(duì)服務(wù)價(jià)格重新制定，有可能引起客戶(hù)的反對(duì)，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成影響。3、嚴(yán)格控制發(fā)票管理。較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格，一旦出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象，面對(duì)的刑罰也更加嚴(yán)重。根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)稅收政策要求，本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要進(jìn)行一系列的自查和改進(jìn)，完善發(fā)票內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

六、總結(jié)

總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是一項(xiàng)必要而又影響廣大的改革。營(yíng)改增的目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化稅收體制，去除重復(fù)征稅的弊端。而在實(shí)施過(guò)程中，如何做到積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的巨大變化，這是給建筑企業(yè)、服務(wù)業(yè)的一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。需要建筑企業(yè)與服務(wù)業(yè)做到全面考慮，目光長(zhǎng)遠(yuǎn)，優(yōu)化企業(yè)制度，從而將營(yíng)改增的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化。（作者單位：1.重慶工商大學(xué)；2.浙江大學(xué)）

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