陜西省公路局資金管理處　　雷增弟　　西安工程大學(xué)管理學(xué)院　　王小紅

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公路行業(yè)資金內(nèi)部控制研究
——基于新預(yù)算法視角

陜西省公路局資金管理處雷增弟西安工程大學(xué)管理學(xué)院王小紅

摘要：資金作為公路行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要保障，主要包括公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)和管理資金，其具有控制風(fēng)險(xiǎn)高以及流動(dòng)性強(qiáng)等特性。本文在研究公路行業(yè)資金內(nèi)部控制內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，分析了公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，即預(yù)算資金、經(jīng)營(yíng)收支資金和專項(xiàng)資金，探討了三項(xiàng)資金內(nèi)部控制中存在的問題，而后針對(duì)新預(yù)算法對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的影響，從加強(qiáng)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的預(yù)算收入的管理、公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的預(yù)算支出的管理、資金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的描述和資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)體系的構(gòu)建四個(gè)方面，提出加強(qiáng)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：公路行業(yè)資金內(nèi)部控制新預(yù)算法

資金是公路行業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要保障，其主要包括公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)和管理資金，具有控制風(fēng)險(xiǎn)高以及流動(dòng)性強(qiáng)等特性，所以研究公路行業(yè)資金內(nèi)部控制，加強(qiáng)資金的管理工作，對(duì)保證公路行業(yè)資金的安全、提高資金的使用效率、促進(jìn)養(yǎng)建管事業(yè)的順利進(jìn)行都有著十分重要的意義。而我國(guó)新預(yù)算法于2014年8月31日正式公布，預(yù)示的新的預(yù)算管理體制的重大改革正式開始。因新預(yù)算法剛剛頒布，國(guó)內(nèi)外關(guān)于新預(yù)算法對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制影響研究目前還暫屬空白。公路行業(yè)作為國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注的行業(yè)，其未來(lái)的資金內(nèi)部控制方面必然會(huì)受到這次新預(yù)算法管理的影響。因此，研究新預(yù)算法對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的影響，加強(qiáng)資金的管理工作，對(duì)保證公路行業(yè)資金的安全、提高資金的使用效率、促進(jìn)養(yǎng)建管事業(yè)的順利進(jìn)行都有著十分重要的意義。

一、公路行業(yè)資金內(nèi)部控制內(nèi)容及各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程

公路行業(yè)其主要管理機(jī)構(gòu)為事業(yè)單位，從事干線公路養(yǎng)護(hù)管理、路網(wǎng)改造、路政執(zhí)法、監(jiān)管農(nóng)村公路的養(yǎng)建管理等工作，不以盈利為目的，承擔(dān)一定的社會(huì)管理職能和責(zé)任，同時(shí)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)有其自身特點(diǎn)，業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，資金活動(dòng)頻繁，監(jiān)管較為困難。因此，根據(jù)公路行業(yè)的特點(diǎn)，可以總結(jié)出公路行業(yè)資金管理主要包括預(yù)算資金、經(jīng)營(yíng)收支資金、專項(xiàng)資金等三個(gè)方面。

（一）預(yù)算資金內(nèi)部控制主要內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程

（1）預(yù)算資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。

第一，建立全面預(yù)算管理體系。財(cái)務(wù)部門通過建立預(yù)算管理體系明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。

第二，制定預(yù)算管理辦法。通過制定單位預(yù)算管理辦法規(guī)范每年度經(jīng)費(fèi)支出的人均額度和總額，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等控制標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范各項(xiàng)支出的范圍和審批流程。

（2）業(yè)務(wù)流程。預(yù)算資金的來(lái)源主要有三個(gè)渠道：一是上級(jí)機(jī)關(guān)預(yù)算安排撥入；二是同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排撥入；三是機(jī)關(guān)自我籌集資金收入。機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)支付流程如圖1所示：

圖1　機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)支付流程

（二）經(jīng)營(yíng)收支內(nèi)部控制主要內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程

（1）經(jīng)營(yíng)收支內(nèi)部控制主要內(nèi)容。

第一，經(jīng)營(yíng)收入：是指公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營(yíng)收入分為主營(yíng)經(jīng)營(yíng)收入、其他經(jīng)營(yíng)收入，主要核算對(duì)外承建工程、對(duì)外銷售商品物資或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)、機(jī)械作業(yè)和機(jī)械租賃等所取得的收入。

公路行業(yè)在收入要素核算項(xiàng)目上幾乎與事業(yè)單位收入無(wú)差異，除受兩則，即事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的制約外，還要執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。但在具體的內(nèi)容上還要體現(xiàn)公路行業(yè)的特殊性。

公路行業(yè)會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但適合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其經(jīng)營(yíng)收入可以在提供勞務(wù)或發(fā)出商品時(shí)，同時(shí)收取收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)；對(duì)于長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn)；應(yīng)該明確的是公路行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非都要進(jìn)行成本核算的，有些只須核算經(jīng)營(yíng)收支，凡不實(shí)行內(nèi)部成本核算的項(xiàng)目，該項(xiàng)目所發(fā)生的全部費(fèi)用，直接列入該項(xiàng)目的“經(jīng)營(yíng)支出”。

第二，經(jīng)營(yíng)支出：是指公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出，包括人員支出、日常公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出等，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)支出的內(nèi)容比照事業(yè)支出。

公路行業(yè)經(jīng)營(yíng)支出主要包括在專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)之外的對(duì)外承建工程、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。公路行業(yè)存在工程類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品（商品、勞務(wù)）類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，與一般事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不完全相同。

《公路行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)公路行業(yè)經(jīng)營(yíng)支出有關(guān)成本項(xiàng)目管理應(yīng)區(qū)分兩類設(shè)置管理：承包工程經(jīng)營(yíng)支出，比照工程成本項(xiàng)目設(shè)置方式可設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用；非承包工程經(jīng)營(yíng)支出，見《公路行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》“經(jīng)營(yíng)支出”科目使用說明。可比照《國(guó)家預(yù)算收支科目》規(guī)定的事業(yè)支出“款”、“項(xiàng)”、“目”級(jí)科目設(shè)置。設(shè)基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、其他費(fèi)。這樣既可與一般事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出項(xiàng)目區(qū)分保持一致，便于“經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表”對(duì)外編報(bào)以及與一般事業(yè)單位這方面的報(bào)表銜接；又可方便工程成本明細(xì)核算、比較分析及披露的需要。

（2）業(yè)務(wù)流程。經(jīng)濟(jì)合同管理流程如圖2所示。

（三）專項(xiàng)資金內(nèi)部控制內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程

（1）專項(xiàng)資金內(nèi)部控制內(nèi)容。公路管理部門的專項(xiàng)資金，是國(guó)家或有關(guān)部門或上級(jí)部門撥付給公路管理局的具有專門指定用途或特殊用途的資金。這種資金都會(huì)要求進(jìn)行單獨(dú)核算，?？顚Ｓ?，不能挪作他用。目前公路行業(yè)對(duì)專項(xiàng)資金的管理尚未建立明確的制度或辦法。近年來(lái)，隨著公路行業(yè)和信息化技術(shù)的發(fā)展，必然要求公路行業(yè)在專項(xiàng)資金的管理上要實(shí)現(xiàn)信息化，這必然會(huì)增加信息化的費(fèi)用。這樣對(duì)未來(lái)公路行業(yè)專項(xiàng)資金的預(yù)算管理更具重要性。

（2）業(yè)務(wù)流程。專項(xiàng)資金通過立項(xiàng)申請(qǐng)、立項(xiàng)評(píng)審、簽訂合同、支付經(jīng)費(fèi)和收款回單等流程后，進(jìn)而主要需要控制專項(xiàng)資金的報(bào)銷流程。專項(xiàng)資金的報(bào)銷流程如圖3所示：

二、公路行業(yè)資金內(nèi)部控制存在的問題

圖2　經(jīng)濟(jì)合同管理流程

圖3　專項(xiàng)資金報(bào)銷流程

（一）預(yù)算資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題近年來(lái)，陜西省公路行業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)方面做了大量工作，特別是資金管理方面，為了適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和行業(yè)改革發(fā)展的要求，2014年4月制定了《陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》，為進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益提供了制度保障。但是與行業(yè)快速發(fā)展的需求相比，內(nèi)部控制意識(shí)較弱，審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重滯后，尚未建立有效的機(jī)關(guān)資金內(nèi)部審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、監(jiān)督機(jī)制。目前機(jī)關(guān)內(nèi)部雖然初步建立了預(yù)算控制流程，但在實(shí)際執(zhí)行中還普遍存在著各環(huán)節(jié)銜接度較差的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）內(nèi)部控制制度不夠完善。資金審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任規(guī)定不夠明細(xì)；資產(chǎn)管理制度不夠詳細(xì)，資產(chǎn)更新使用年限不明確，資產(chǎn)購(gòu)置隨意性大，資產(chǎn)不定期清查，損毀不及時(shí)處理，造成資產(chǎn)帳實(shí)不符；未建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度；部分費(fèi)用開支定額標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，開支隨意性大；尚未建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度。出現(xiàn)問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正處理。

（2）預(yù)算編制內(nèi)容不夠明細(xì)。預(yù)算編制方法單一、預(yù)算編制內(nèi)容不夠明細(xì)。

（3）預(yù)算執(zhí)行不力。部分單位沒有按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，清理結(jié)算等，導(dǎo)致不能及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算執(zhí)行效率不高，或者執(zhí)行進(jìn)度與時(shí)間進(jìn)度不匹配，影響資金的使用質(zhì)量，不能充分發(fā)揮資金的效用。

（4）預(yù)算監(jiān)督不力。單位內(nèi)部缺少對(duì)預(yù)算進(jìn)行全過程、全方位監(jiān)管的機(jī)構(gòu)。有些雖然設(shè)立了相應(yīng)部門，但其對(duì)于整個(gè)預(yù)算過程的檢查頻率和深度不能與機(jī)關(guān)預(yù)算管理的要求相適應(yīng)，檢查方式多為專項(xiàng)檢查，缺乏系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)、連續(xù)的監(jiān)督管理。

（5）預(yù)算考評(píng)不夠科學(xué)。機(jī)關(guān)預(yù)算考核意識(shí)相對(duì)薄弱，考核指標(biāo)不明確，資源利用效率低。由于沒有實(shí)行預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，沒有將預(yù)算執(zhí)行情況與員工的績(jī)效掛鉤，預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力，預(yù)算執(zhí)行過程中資金使用效率低，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。此外，盡管在內(nèi)部建立有預(yù)算制度，同時(shí)也編制了不同類型的預(yù)算，但預(yù)算在實(shí)際中并沒有完全得到很好的執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)被突破的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（二）經(jīng)營(yíng)收支資金內(nèi)部控制存在的問題目前公路行業(yè)在《陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法》和《陜西省公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)經(jīng)營(yíng)收支財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算有具體的要求，為經(jīng)營(yíng)收支內(nèi)部控制提供了制度保障，但由于缺少系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，資金審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制也存在滯后和預(yù)警作用發(fā)揮不力的問題。

（三）專項(xiàng)資金內(nèi)部控制存在的問題目前公路行業(yè)對(duì)專項(xiàng)資金的管理尚未建立明確的制度或辦法，專項(xiàng)資金的費(fèi)用由各部門按規(guī)定編制申請(qǐng)立項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)單位審批后組織實(shí)施，按照合同要求撥付資金。由于以前專項(xiàng)資金量相對(duì)較少，資金審計(jì)也未涉及這部分內(nèi)容。近年來(lái)隨著事業(yè)單位不斷加強(qiáng)預(yù)算管理及信息化建設(shè)步伐的加快，專項(xiàng)資金中特別是信息化費(fèi)用大幅度增加，因此建立專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)控制體系十分必要。

三、新預(yù)算法對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的影響

（一）新預(yù)算法對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的有利影響新預(yù)算法直接觸動(dòng)的是中央和地方的利益，也就是說隨著新預(yù)算法在2015年的實(shí)施，將對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制帶來(lái)重要的影響。

（1）對(duì)公路行業(yè)資金預(yù)算收入管理規(guī)范化影響。新預(yù)算法實(shí)施后，將對(duì)公路行業(yè)每項(xiàng)資金的預(yù)算收入產(chǎn)生很大影響，要求預(yù)算收入的列示更加明細(xì)化和規(guī)劃化。以陜西省交通運(yùn)輸廳2011-2013年預(yù)算收入資金為例，陜西省交通運(yùn)輸廳2011年收入預(yù)算141億元，2012年收入預(yù)算為171億元（其中：廳機(jī)關(guān)289382.94萬(wàn)元，所屬5個(gè)事業(yè)單位1415987.90萬(wàn)元）；2013年收入預(yù)算為145億元（其中：廳機(jī)關(guān)2774.03萬(wàn)元，所屬6個(gè)廳屬單位1446142.11萬(wàn)元）。相比上年預(yù)算收入1705370.84萬(wàn)元減少256454.70萬(wàn)元。從上面可以看出，每年的預(yù)算收入不夠明細(xì)化，而且新預(yù)算法實(shí)施之后，將會(huì)使得公路行業(yè)資金預(yù)算必須經(jīng)過人大審核后才能對(duì)外進(jìn)行公開，充分規(guī)范公路行業(yè)的資金預(yù)算管理。

（2）對(duì)公路行業(yè)資金預(yù)算支出管理規(guī)范化影響。對(duì)于公路行業(yè)的機(jī)關(guān)資金、經(jīng)營(yíng)收支資金和專項(xiàng)資金三個(gè)方面，新預(yù)算要求所有的支出應(yīng)該列出至少三級(jí)明細(xì)，而且針對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目資金和專項(xiàng)資金更加要求必須實(shí)行嚴(yán)格的專款專用的原則，不得改變資金的原有用途，若改變資金用途則嚴(yán)格按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的降級(jí)、撤職、開除和刑事處分來(lái)進(jìn)行處罰。在以往的預(yù)算中，均沒有執(zhí)行很好的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評(píng)等制度，導(dǎo)致資金預(yù)算管理從剛開始就不夠科學(xué)。仍然以陜西省交通廳為例，2012-2013年資金預(yù)算支出如表1所示。

表1　2012-2013年資金預(yù)算支出表　　單位：萬(wàn)元

從表1可以看出，雖然支出項(xiàng)目按照對(duì)公路事業(yè)單位的要求進(jìn)行了列示，但是未來(lái)新預(yù)算法實(shí)施后，對(duì)于其資金預(yù)算支出的具體項(xiàng)目支出，必須加以詳細(xì)說明。

（二）新預(yù)算法對(duì)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的限制性影響

（1）對(duì)公路行業(yè)預(yù)算外資金管理的影響。新預(yù)算法將嚴(yán)格限制公路類的國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算外資金的管理，要求公路行業(yè)的所有預(yù)算外資金收入全部納入預(yù)算當(dāng)中，而不能游離在預(yù)算之外。公路行業(yè)中可能涉及的土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)收益和超限檢測(cè)的事業(yè)型收費(fèi)必須列入預(yù)算，不得預(yù)留在公路行業(yè)當(dāng)中，避免發(fā)生腐敗現(xiàn)象和形成小金庫(kù)現(xiàn)象。通過前面分析公路行業(yè)三項(xiàng)資金內(nèi)部控制中存在的問題，不難看出，無(wú)論是對(duì)機(jī)關(guān)資金的資金預(yù)算、經(jīng)營(yíng)收支資金預(yù)算，還是專項(xiàng)資金的預(yù)算都需要進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算前的論證、嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行過程和科學(xué)的預(yù)算監(jiān)督過程。新預(yù)算法給公路行業(yè)帶來(lái)的限制性影響中，其中不得不體現(xiàn)在外部監(jiān)督上面。新預(yù)算法將影響所有的公路行業(yè)的預(yù)算收入和預(yù)算支出，必須接受上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督和社會(huì)各界對(duì)其的外部監(jiān)督，這樣才能保證公路行業(yè)所有的預(yù)算資金（包括預(yù)算外資金）都能為我國(guó)公路建設(shè)發(fā)揮重大的作用。

（2）對(duì)公路行業(yè)預(yù)算資金使用的影響。新預(yù)算法要求公路行業(yè)的每一筆預(yù)算支出必須經(jīng)過合理的論證，尤其堅(jiān)持?？顚Ｓ玫脑瓌t進(jìn)行使用。也就是說原預(yù)算中申請(qǐng)支出在A項(xiàng)目上，不得轉(zhuǎn)移支付其他項(xiàng)目支出。而且新預(yù)算法要求對(duì)預(yù)算內(nèi)資金的使用需要責(zé)任人簽字確認(rèn)即可，但是對(duì)預(yù)算外資金必須集體決策，對(duì)超過預(yù)算的資金（即從未預(yù)算過的資金）支出將嚴(yán)格限制使用。新預(yù)算法將對(duì)除中央政府和地方政府支出影響外，還會(huì)對(duì)影響公路行業(yè)的每項(xiàng)支出設(shè)置嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。將來(lái)對(duì)公路行業(yè)中的如其他支出項(xiàng)目，要求必須列示出三級(jí)以上的明細(xì)，以明確是機(jī)關(guān)資金支出、經(jīng)營(yíng)資金支出還是專項(xiàng)資金支出，而且針對(duì)專項(xiàng)資金必須單獨(dú)設(shè)賬、單獨(dú)核算和單獨(dú)報(bào)賬。從而充分保障公路行業(yè)的資金使用的科學(xué)性和規(guī)范性。構(gòu)建科學(xué)完備的資金管理體系，才能堵塞漏洞，消除隱患，最有效的促進(jìn)資金健康運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，保證可持續(xù)發(fā)展。

四、公路行業(yè)資金內(nèi)部控制完善措施

（一）加強(qiáng)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制預(yù)算收入的管理 由于公路行業(yè)的資金預(yù)算收入受到新預(yù)算法的重要影響，預(yù)算收入需要細(xì)化。因此，對(duì)于機(jī)關(guān)資金、經(jīng)營(yíng)收支資金和專項(xiàng)資金必須嚴(yán)格制定詳細(xì)的預(yù)算收入計(jì)劃，未來(lái)公路行業(yè)的資金收入預(yù)算與其他事業(yè)單位一樣，必須經(jīng)過人大的審議通過后才能夠執(zhí)行。這也充分符合了國(guó)家新預(yù)算法的要求，達(dá)到資金預(yù)算的全面性和透明性。

（二）加強(qiáng)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制預(yù)算支出的管理公路行業(yè)的資金內(nèi)部控制中資金的預(yù)算支出是非常重要的一個(gè)方面。以往出現(xiàn)的公路行業(yè)資金支出沒有按照原定用途執(zhí)行的問題。新的預(yù)算法頒布之后，對(duì)公路行業(yè)資金預(yù)算支出的內(nèi)部控制提出了新的要求。對(duì)于資金的預(yù)算支出必須將支出更加明晰化和具體化，關(guān)于每一項(xiàng)支出必須列明未來(lái)將如何具體支出，在將來(lái)的支出中絕不允許隨意改變資金預(yù)算支出的用途，必須分別按照機(jī)關(guān)資金、經(jīng)營(yíng)收支資金和專項(xiàng)資金等三個(gè)方面分別予以支出。若沒有按照規(guī)定用途進(jìn)行支出的，將嚴(yán)格按照降級(jí)、撤職、開除和刑事處罰四級(jí)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰，這樣是為了充分保證新預(yù)算法的權(quán)威性。

（三）加強(qiáng)公路行業(yè)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的描述若要加強(qiáng)資金內(nèi)部控制，則需要加強(qiáng)對(duì)資金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找工作。只有找到每項(xiàng)資金活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，才有助于準(zhǔn)確的加強(qiáng)對(duì)公路行業(yè)的資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。如機(jī)關(guān)資金的風(fēng)險(xiǎn)控制各關(guān)鍵點(diǎn)的分析及建議：預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平較高，因此，建議預(yù)算管理部門重點(diǎn)審核上報(bào)預(yù)算部門預(yù)算編制的依據(jù)，減少無(wú)依據(jù)預(yù)算支出，節(jié)約財(cái)政支出；重點(diǎn)審核預(yù)算資金使用的內(nèi)容，杜絕亂花錢、多花錢。預(yù)算資金支出審批流程的審核和預(yù)算的執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)重要性水平為中，建議預(yù)算執(zhí)行時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)審核資金支付流程是否合法合規(guī)，避免出現(xiàn)先支付后補(bǔ)流程的現(xiàn)象；資金支付時(shí)，審核手續(xù)是否齊全，是否上報(bào)預(yù)算，支出時(shí)間、支出內(nèi)容是否與預(yù)算一致；審核資金支付金額是否超出預(yù)算，超出部分應(yīng)分情況處理，若確定為預(yù)算外資金的，則應(yīng)該通過單位集體決策決定；若屬于未預(yù)算資金的，則應(yīng)該考慮嚴(yán)格控制處理。此外，還應(yīng)該及時(shí)補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。關(guān)于經(jīng)營(yíng)收支資金與專項(xiàng)資金風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的查找，一方面結(jié)合前面的機(jī)關(guān)資金控制內(nèi)容，另一方面結(jié)合該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程。只有準(zhǔn)確的找到資金審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，才能有效的做好公路行業(yè)的資金內(nèi)部控制工作。

（四）加強(qiáng)公路行業(yè)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)體系的構(gòu)建為了加強(qiáng)公路行業(yè)資金內(nèi)部控制，有必要加強(qiáng)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)體系的構(gòu)建。需要根據(jù)不同方面構(gòu)建不同的資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。如機(jī)關(guān)資金內(nèi)部控制方面應(yīng)該從資金制度建設(shè)、資金預(yù)算控制、資金預(yù)算完成結(jié)果三個(gè)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行控制；而經(jīng)營(yíng)收支資金方面應(yīng)該從經(jīng)營(yíng)收入情況、經(jīng)營(yíng)支出情況、經(jīng)濟(jì)合同管理三個(gè)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行控制；專項(xiàng)資金方面應(yīng)該從制度合規(guī)性和執(zhí)行有效性兩個(gè)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行控制。同時(shí)，可以在此基礎(chǔ)上設(shè)置二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的內(nèi)部控制指標(biāo)的設(shè)計(jì)。這為未來(lái)公路行業(yè)加強(qiáng)資金內(nèi)部控制提供了可靠保證。當(dāng)然，公路行業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)體系的構(gòu)建還得建立在對(duì)其資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的查找基礎(chǔ)上，只有很好的找準(zhǔn)公路行業(yè)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，才能夠更加科學(xué)的設(shè)計(jì)資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的指標(biāo)體系。這樣才能更加科學(xué)的保證公路行業(yè)資金內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

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（編輯 劉 姍）