方勇華,劉　朔

(1.廣東機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣州 510515; 2.華南理工大學(xué) 工商管理學(xué)院,廣州 510641)

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經(jīng)濟管理研究

基于上市公司數(shù)據(jù)的行業(yè)稅負(fù)研究

方勇華1,劉朔2

(1.廣東機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院,廣州 510515; 2.華南理工大學(xué) 工商管理學(xué)院,廣州 510641)

[摘要]利用國泰安上市公司數(shù)據(jù),結(jié)合企業(yè)的所有制類型、收入成本比及企業(yè)規(guī)模,綜合比較不同企業(yè)的行業(yè)稅負(fù),有以下發(fā)現(xiàn):就時間趨勢而言,房地產(chǎn)業(yè)的年平均稅負(fù)為行業(yè)最高,工業(yè)的平均稅負(fù)最低,房地產(chǎn)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較高,公用事業(yè)與其相反,其余行業(yè)則較為一致;就企業(yè)異質(zhì)性而言,國有企業(yè)的稅負(fù)較高,其中地屬國企的稅負(fù)要高于央屬國企;企業(yè)稅負(fù)的總體情況與收入成本比基本吻合,但與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模存在一定的差異,部分小企業(yè)稅負(fù)較重。建議增加地產(chǎn)業(yè)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)而減少房流通環(huán)節(jié)的稅負(fù),對公用事業(yè)在稅負(fù)之外增加行政手段并合理調(diào)控,對于小規(guī)模企業(yè)在稅收、融資等方面作以扶持。

[關(guān)鍵詞]行業(yè)稅負(fù);企業(yè)稅負(fù);稅負(fù)差異;流轉(zhuǎn)稅;公用事業(yè);房地產(chǎn)行業(yè)

李克強總理在2016年3月5日所做的政府工作報告中提出,要減稅降費,降低企業(yè)負(fù)擔(dān),確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但減稅決不能“大水漫灌”,而是結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅歷來是學(xué)者們關(guān)注的焦點。對于我國經(jīng)濟而言,行業(yè)分類眾多,且發(fā)展差異較大,其稅負(fù)情況是否存在結(jié)構(gòu)上的不合理,結(jié)構(gòu)性減稅政策是否會調(diào)節(jié)相應(yīng)的發(fā)展障礙,目前仍難以確認(rèn)。因此,有必要對不同行業(yè)之間的稅負(fù)差異問題進行研究。

企業(yè)實際稅負(fù)率會隨著企業(yè)規(guī)模、盈利能力、產(chǎn)權(quán)的不同而產(chǎn)生差異。當(dāng)前我國的行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)間稅負(fù)差異是否跟企業(yè)規(guī)模、盈利能力成正比,是否體現(xiàn)了稅收的量能原則,不同行業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)權(quán)傾向存在著怎樣的差異,需要進一步明確。行業(yè)稅負(fù)狀況會對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化產(chǎn)生影響[1],而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化將直接影響我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

一、文獻綜述

隨著經(jīng)濟增長理論的推進,Lucas等經(jīng)濟學(xué)家逐漸在非古典經(jīng)濟增長模型中加入了稅收因素,來研究稅收對長期經(jīng)濟增長的影響[2]。而對于正處于增速下滑的中國經(jīng)濟來說,關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的研究對經(jīng)濟增長可以起到一定積極的作用。

(一)中國企業(yè)稅負(fù)的現(xiàn)狀

我國稅負(fù)痛感指數(shù)已呈現(xiàn)出逐年下降的趨勢,但橫向來看,在發(fā)展中國家中仍屬等水平(龐鳳喜,2013)[3]。由于我國汲取政府收入的路徑不合理,容易導(dǎo)致做大稅收規(guī)模,稅收整體呈現(xiàn)累退性的現(xiàn)象,因此我國目前間接稅比重較高,不同稅種對應(yīng)的經(jīng)濟增長效應(yīng)與社會福利損失差別較大,所以稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)也是目前非常關(guān)鍵之處。由于企業(yè)所處地理位置的不同,也會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不同(葉素云等,2012)[4]。各省份之間展開的稅收競爭,特別是關(guān)于增值稅和企業(yè)所得稅的競爭,更強化了稅負(fù)的地域特征(郭杰等,2009)[5]。我國地域廣闊,各省份之間經(jīng)濟發(fā)展存在不均衡,而稅收作為對經(jīng)濟產(chǎn)生影響的因素之一,在各省份之間并不統(tǒng)一。而且不同稅種對經(jīng)濟的影響也不一樣,勞動所得稅、企業(yè)所得稅和消費稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)低,但社會福利損失高;資本所得稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)與社會福利損失大。所以在制定稅收政策時,應(yīng)在一定程度上呈現(xiàn)出地區(qū)差異,并切實吻合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,從而最大限度地促進經(jīng)濟發(fā)展。

(二)企業(yè)稅負(fù)的影響因素

我國企業(yè)承擔(dān)的稅收種類較多,稅負(fù)較重,對于企業(yè)而言,會尋求各種方式爭取減輕稅負(fù),從而激生出一些不同的經(jīng)營方式,也成為影響企業(yè)稅負(fù)的因素。羅黨論、吳聯(lián)生等認(rèn)為就國有企業(yè)和私營企業(yè)之間來說,國有企業(yè)的稅負(fù)要低于私營企業(yè),從地方國企和中央國企的角度分析,地方國企稅負(fù)要高于中央國企[6-7]。就地方國企內(nèi)部而言,地方國企的金字塔結(jié)構(gòu)可以降低稅負(fù),且金字塔層級的高低與企業(yè)的實際稅負(fù)高低呈反向關(guān)系(劉行等,2012)[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)專項集團化經(jīng)營,集團內(nèi)部市場為成員企業(yè)間的利潤轉(zhuǎn)移提供了方便,進而降低了稅負(fù),因此通常集團企業(yè)的實際所得稅率顯著低于非集團企業(yè)(張黎群,2012;張?zhí)焓?2013)[9-10],且內(nèi)部交易量越多,降低稅負(fù)的程度就越高(王進猛等,2011;張黎群,2012)[10-11]。目前我國統(tǒng)一的稅制條件下,許多中小企業(yè)稱稅收成為不能承受之痛,公司規(guī)模和公司對稅負(fù)的承受力具有相關(guān)性。對此,學(xué)者們進行了一系列的討論,但研究結(jié)果存在一定的分歧。

上述研究對影響公司稅負(fù)的因素分析較多,但對稅負(fù)在行業(yè)之間的效應(yīng)分析卻較少,缺乏行業(yè)之間的比較分析。而我國各行業(yè)的稅負(fù)存在著差異,是否和目前的經(jīng)濟政策吻合關(guān)系到相關(guān)經(jīng)濟政策能否順利推行,因此有必要就各行業(yè)的稅負(fù)情況進行進一步分析。

二、數(shù)據(jù)處理及說明

在數(shù)據(jù)篩選時,必須要考慮到稅制變化的因素。我國稅制結(jié)構(gòu)從2000年以來經(jīng)歷了較大的變化,2001年開始全國范圍內(nèi)征收車船稅;2008年實行兩稅合并;2009年全國推行增值稅改革(2004年在東北試點),將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型;2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),在上海交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動營改試點,在2012年8月1日起到當(dāng)年年底營改增試點擴至10省市,2013年后,“營改增”推廣到全國試行。上述一系列稅制改革都對企業(yè)稅負(fù)、利潤等產(chǎn)生了一定影響,故在進行分析時要將時間范圍盡可能地放寬,分析的同時還要兼顧樣本規(guī)模。鑒于2012年我國已啟動“營改增”,且2012年之后各項稅率變化不大,且考慮到近年數(shù)據(jù)的收集難度,在不影響分析結(jié)果的情況下,綜合考慮將分析數(shù)據(jù)選取的時間定位于2000～2012年。因國泰安數(shù)據(jù)庫的指標(biāo)較齊全,能滿足研究對數(shù)據(jù)的要求,故選取國泰安數(shù)據(jù)庫中的國內(nèi)上市公司研究系列數(shù)據(jù)。考慮到樣本前后的一致性,同時為了保證不對后文分析的影響,采用的是僅保留2000～2012年一直存續(xù)的上市公司。在此期間上市的以及退市之后又上市的企業(yè),因其樣本的缺失值,會對分析結(jié)果產(chǎn)生一定的影響,故在分析中剔除這部分樣本,最終確定樣本為438家公司在2000～2012年的數(shù)據(jù)。行業(yè)按照2012年中國證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引》制定,共分為金融業(yè)、公用事業(yè)、房地產(chǎn)、綜合、工業(yè)、商業(yè)六個行業(yè),由于金融業(yè)的數(shù)據(jù)多個年份缺失營業(yè)收入與營業(yè)成本的數(shù)據(jù),造成考慮企業(yè)異質(zhì)時數(shù)據(jù)大面積缺失,同時金融業(yè)在各行業(yè)中具有一定的特殊性,故在分析時僅采用了除金融業(yè)之外的其余五個行業(yè)。具體見表1。

表1　樣本的具體分布表

在進行稅負(fù)分析時,采用的主要指標(biāo)是實際繳納的稅收和營業(yè)收入,稅收按照利潤表上的營業(yè)稅金及附加和所得稅匯總計算,即總稅收既包括流轉(zhuǎn)稅也包括所得稅。在考慮企業(yè)異質(zhì)時,采用的企業(yè)特征為企業(yè)所有制形式、企業(yè)的盈利能力、企業(yè)規(guī)模。具體來說,企業(yè)的所有制形式分為央屬國企、地屬國企、私營企業(yè),企業(yè)的盈利能力用收入成本比來表示,即營業(yè)收入除以營業(yè)成本,企業(yè)的規(guī)模用其資產(chǎn)規(guī)模來表示。

三、分行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的年度效應(yīng)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要承擔(dān)增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等,增值稅可以采用抵扣的方式轉(zhuǎn)嫁給消費者或下一環(huán)節(jié)生產(chǎn)商,消費稅、營業(yè)稅并不能完全轉(zhuǎn)嫁出去,企業(yè)所得稅作為直接稅不能轉(zhuǎn)嫁,所以在此部分主要分析營業(yè)稅金及附加(主要包括消費稅、營業(yè)稅等)和企業(yè)所得稅的稅負(fù)情況。

稅負(fù)一種是稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比,即所謂的宏觀稅負(fù);另一種是有效稅率或?qū)嶋H稅負(fù)率,是處理微觀個體的稅負(fù)時常采用的方法。為了便于觀察行業(yè)間直接稅負(fù)的差異,故在方法上選用平均有效稅率,具體采用計算公式:企業(yè)實際繳納的稅收/營業(yè)收入。

(一)營業(yè)稅金及附加的稅收負(fù)擔(dān)

不同行業(yè)間的稅負(fù)情況不同,不同行業(yè)繳納的主要稅種也不同,2000～2012年間,進行過多次稅制改革,企業(yè)的稅負(fù)相應(yīng)地發(fā)生了變化。

由圖1可以看出,2000～2011年,所有行業(yè)的營業(yè)稅及附加的稅收負(fù)擔(dān)都逐漸加重,而在 2012年普遍有稍微的回落現(xiàn)象。對比各個行業(yè)發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)行業(yè)其營業(yè)稅金及附加的負(fù)擔(dān)上升最快,從2000年的2.5365%直到2012年的 10.2417%,2002年開始超過公用事業(yè)變成稅負(fù)最重的行業(yè),2006 年稅負(fù)的增長率更是達(dá)到了 68%。

(二)企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)

圖1　營業(yè)稅金及附加的稅收負(fù)擔(dān)

同圖1相比,圖2仍然是公用事業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)最重,但圖2中,只有2010年及2012年房地產(chǎn)的稅負(fù)超過了公用事業(yè),其余年份公用事業(yè)都是五個行業(yè)中稅負(fù)最重的。由于所得稅不能直接轉(zhuǎn)嫁,企業(yè)就需要加大扣除項目或轉(zhuǎn)移利潤的方法來減輕稅負(fù),公用事業(yè)中許多細(xì)分行業(yè)屬于國家控股,減稅動機不大,從而導(dǎo)致稅負(fù)相對較重。從時間上來看,企業(yè)所得稅波動的規(guī)律性并不強,企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)是利潤總額,而利潤總額對于企業(yè)來說,并不是固定不變的。因此在研究企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)時,不能只關(guān)注稅收負(fù)擔(dān)的絕對值,要結(jié)合其他指標(biāo)綜合分析。

(三)稅收的總體稅負(fù)

圖3與圖1、圖2相比,可以看出,工業(yè)仍然為總體稅負(fù)最低的行業(yè),工業(yè)企業(yè)不僅一次性投資比較大,且經(jīng)常性支出也比較大,致使工業(yè)企業(yè)的成本比較高,利潤空間減小。綜合類行業(yè)因其構(gòu)成比較復(fù)雜,既有土木工程建筑業(yè)、計算機應(yīng)用服務(wù)業(yè)等繳納營業(yè)稅的行業(yè),也有農(nóng)林牧漁等享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)、醫(yī)藥制造等,所以綜合類行業(yè)的總體稅負(fù)處于中間,低于公用事業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè),又高于工業(yè)。商業(yè)也同綜合類行業(yè)相似,既沒有暴利行業(yè),也不像工業(yè)企業(yè)一樣,其稅負(fù)也是處于中間位置。

四、分行業(yè)稅負(fù)的企業(yè)特征效應(yīng)分析

(一)行業(yè)稅負(fù)的所有制差異分析

我國各種所有制類型企業(yè)的稅負(fù)對比情況由表 2做以展示。從表2顯示的平均值來看,私營企業(yè)除了在房地產(chǎn)行業(yè)中稅負(fù)大于地屬國企,在商業(yè)企業(yè)中大于央屬國企,其余行業(yè)的稅負(fù)均小于央屬國企及地屬國企。2000～2012年間,大多數(shù)年份中私營的稅負(fù)最輕。在我國的企業(yè)構(gòu)成中,國有企業(yè)主要經(jīng)營一些自然資源類的開采加工產(chǎn)業(yè),其中繳納的資源稅、消費稅等稅額較重,造成了國有企業(yè)的稅負(fù)較重。除此之外,國有企業(yè)部分處于壟斷位置,盈利能力、利潤率通常要高于普通私營企業(yè),部分稅收(企業(yè)所得稅)的征收隨著利潤的增大而增大,這也成為國有企業(yè)稅負(fù)(稅收總額/營業(yè)收入)較重的原因之一。從另一方面來說,私營企業(yè)主對利潤的期望要大于國企管理者,私營企業(yè)進行稅收籌劃的動機要大于國企,也促使了私營企業(yè)的稅負(fù)減小。而在商業(yè)中,目前國有大型商業(yè)企業(yè)逐步減少,大多數(shù)又處于所有制改制的階段。與此相對的是蓬勃興起的私營商業(yè)企業(yè),在管理上、銷售上都具有一定的優(yōu)勢,創(chuàng)造的利潤額也較國有企業(yè)(特別是央屬國企)更可觀,相應(yīng)的稅負(fù)也會稍重。

對于央屬國企和地屬國企來說,僅在房地產(chǎn)業(yè)和綜合業(yè)央屬國企的稅負(fù)超過地屬國企。對比之下,地屬國企的信息優(yōu)勢更明顯,同時各地方之間存在一定的競爭效應(yīng),也會加強對地屬國企的管理,競爭的結(jié)果就是利潤額的上升,從而致使稅負(fù)的上升。在對比之下,地方政府對地屬國企的監(jiān)管效果要好于中央政府對央屬國企的監(jiān)管,從而使得稅收遵從度比較高,稅收征管效率比較高,這也是地屬國企稅負(fù)較重的原因之一。另外,地屬國企由地方管轄,其生產(chǎn)總值和上繳稅額對于維持地方GDP和財政收入水平而言非常關(guān)鍵,這也使得地屬國企稅負(fù)相對偏高。在房地產(chǎn)行業(yè)和綜合行業(yè),因為央屬國企是最能體現(xiàn)政府政策的企業(yè),房地產(chǎn)行業(yè)目前的稅負(fù)逐漸加大,而央屬國企一般涉及的省市比較多,加大央屬國企的稅負(fù)才能真正傳達(dá)稅收調(diào)節(jié)的信號。綜合業(yè)央屬國企和地屬國企的稅負(fù)差距并不大,且綜合業(yè)的行業(yè)構(gòu)成比較復(fù)雜,所以若解釋央屬國企稅負(fù)較重的原因需進一步細(xì)分行業(yè)。

(二)不同盈利能力下行業(yè)稅負(fù)的差異分析

圖 2 企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)

圖3　總體稅收的稅收負(fù)擔(dān)

注:表中“央”為央屬國企,“地”為地屬國企,“私”為私營企業(yè)。

對企業(yè)征收的稅收也需要考慮其公平性,每個企業(yè)實際情況不同,相同的稅負(fù)絕對值給企業(yè)帶來的稅收壓力卻不同。稅負(fù)的測算只考慮到營業(yè)收入的問題,卻忽視了營業(yè)成本、企業(yè)規(guī)模等因素,而這些因素才是企業(yè)是否有盈利空間、是否可以抵抗不利沖擊的關(guān)鍵,也是分析企業(yè)稅收公平性的輔助因素。通常情況下,企業(yè)稅負(fù)是企業(yè)實際繳納的稅收與營業(yè)收入之比,結(jié)果高者表明稅收負(fù)擔(dān)重,而沒有綜合考慮企業(yè)其他因素。假設(shè)A、B兩個企業(yè)實際繳納的稅收與營業(yè)收入之比的結(jié)果相等,而其中A企業(yè)的收入成本比高于B企業(yè),那么B企業(yè)的利潤空間小,稅收帶給B企業(yè)的痛苦指數(shù)就要比A企業(yè)大。同樣地,相同的收入成本比,實際繳納的稅收與營業(yè)收入之比高的企業(yè)利潤空間小,稅收痛苦指數(shù)大。

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù),把各行業(yè)不同企業(yè)間收入成本比與稅負(fù)的對比,可以得出在五個行業(yè)中,收入成本比最低的企業(yè)都在1左右,而最高的則不同,公用事業(yè)最高的將近5,而其余行業(yè)都在3左右。公用事業(yè)企業(yè)其收入成本比在1.5以上的比例非常高,而房地產(chǎn)行業(yè)和工業(yè)企業(yè)的收入成本比在1.5以上的比例非常低,且大部分企業(yè)都穩(wěn)定在1～1.5范圍內(nèi),只有一少部分企業(yè)比較高。綜合類和商業(yè)的各企業(yè)間收入成本比變化幅度較大,這也與行業(yè)組成有關(guān),綜合類企業(yè)既有醫(yī)藥制造業(yè),又有農(nóng)林牧漁業(yè),其利潤空間都大不相同。

比較各個行業(yè)企業(yè)間收入成本比與稅負(fù)的對比,公用事業(yè)從整體上來看,稅負(fù)變化與收入成本比變化相一致,僅有個別企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了大的跳動,但從稅負(fù)上看,公用事業(yè)部分企業(yè)的高稅負(fù)才導(dǎo)致了公用事業(yè)總體稅負(fù)比較高。公用事業(yè)是關(guān)乎民生、居民必需品的行業(yè),一些暴利行業(yè)的出現(xiàn)及部分較高的稅負(fù)成為其中不和諧的音符。稅負(fù)的加重只會抬高產(chǎn)品的價格,同時因為居民對企業(yè)稅負(fù)的信息劣勢,可能會使企業(yè)價格的調(diào)整幅度大于稅收額度。房地產(chǎn)行業(yè)的收入成本比與稅負(fù)的變化趨勢并不一致,收入成本比的變化比較穩(wěn)定,只有在最后末端有小幅度的上揚。而其稅負(fù)變化主要呈鋸齒狀,尾部出現(xiàn)突然的上漲,表明部分企業(yè)的稅負(fù)較重,與收入成本比相同的企業(yè)相比,稅收壓力較大,利潤空間小,痛苦指數(shù)較大。對比公用事業(yè)發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)的收入成本比并不高,而稅負(fù)甚至重于公用事業(yè),企業(yè)的盈利空間小加上過重的稅負(fù),企業(yè)必然會提高產(chǎn)品價格。住房對于大部分居民來說屬于生活必需品,雖然稅收可以抑制部分炒房者的行為,但對于大部分來說,稅收抬高房價的部分并不能挫傷炒房者的積極性,目前我國對房產(chǎn)主要是在流通環(huán)節(jié)征稅,這部分稅收炒房者會以更高的價格將其轉(zhuǎn)賣出去,進一步提高了房價。而對于綜合行業(yè),由于細(xì)分行業(yè)構(gòu)成比較復(fù)雜,不同細(xì)分行業(yè)的稅負(fù)情況不同,同時生產(chǎn)率也不同,所以呈現(xiàn)出第三幅圖的狀況,收入成本比與稅負(fù)的趨勢變化不一致,稅負(fù)的波動較大,總體來說大部分企業(yè)的稅負(fù)較低。

根據(jù)國泰安工業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)顯示,大部分企業(yè)的收入成本比都呈現(xiàn)一個穩(wěn)定的狀態(tài),基本維持在1～1.5,稅負(fù)的變化趨勢基本與收入成本比相一致,僅在收入成本比翹尾的部分,個別企業(yè)的稅負(fù),與收入成本比趨勢不一致。大部分工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)較低,致使工業(yè)企業(yè)平均稅負(fù)是五個行業(yè)中最低的。主要是相對于別的行業(yè),工業(yè)企業(yè)的細(xì)分行業(yè)中暴利行業(yè)較少,同時工業(yè)發(fā)展時間較長,逐漸趨于穩(wěn)定狀態(tài)。對于商業(yè)企業(yè),大部分企業(yè)的收入成本比與稅負(fù)變化不一致,稅負(fù)波動較大。商業(yè)大部分細(xì)分行業(yè)的性質(zhì)較類似,而稅負(fù)與收入成本比變化的不一致也正是說明了稅負(fù)的衡量不能僅關(guān)注稅負(fù)的絕對值,否則無法判斷,稅收對行業(yè)內(nèi)的企業(yè)是否是公平的。從圖中可以看到,收入成本比較高的企業(yè),稅負(fù)的波動是非常大的,也就是說是不公平的。

(三)不同規(guī)模企業(yè)的行業(yè)稅負(fù)差異分析

資產(chǎn)總額一定程度上代表了企業(yè)的規(guī)模,資產(chǎn)總額大的企業(yè)對各種不利沖擊的抵抗性要強于小企業(yè),同樣的稅負(fù)絕對值對大企業(yè)和小企業(yè)的承受負(fù)擔(dān)是不同的。雖然大部分稅種都是對企業(yè)征收比例稅,但大企業(yè)對于成本的控制,在商業(yè)談判中的定價權(quán)都要優(yōu)于小企業(yè),致使同樣的比例稅對不同規(guī)模的企業(yè)來說負(fù)擔(dān)是不同的。

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)顯示,每個行業(yè)不同企業(yè)間資產(chǎn)總額與稅負(fù)的變化趨勢都存在很大的差異,稅負(fù)與資產(chǎn)總額之間并不相關(guān)。分析不同行業(yè)的情況,工業(yè)企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的大部分公司規(guī)模都在200億以內(nèi),僅工業(yè)企業(yè)中個別企業(yè)規(guī)模出現(xiàn)了1 000億以上。商業(yè)企業(yè)和綜合企業(yè)的規(guī)模一般都較小,集中在50億以下,規(guī)模最大也不超過300億。公用事業(yè)則處于兩者之間。結(jié)合稅收發(fā)現(xiàn),工業(yè)企業(yè)的規(guī)模最大,但是稅負(fù)卻是行業(yè)間最低的。公用事業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)都是行業(yè)間最高的,而公用事業(yè)的企業(yè)規(guī)模卻一般都不高,處于100億以下。

而在每個行業(yè)內(nèi),稅負(fù)最重的企業(yè)都不是資產(chǎn)總額最大的企業(yè),公用事業(yè)中稅負(fù)最重的企業(yè)其規(guī)模處于行業(yè)內(nèi)中等偏上水平;房地產(chǎn)中稅負(fù)最重的企業(yè)其規(guī)模處于行業(yè)內(nèi)較低水平;綜合中稅負(fù)最重的企業(yè)規(guī)模處于行業(yè)內(nèi)中等水平;工業(yè)中稅負(fù)最重的企業(yè)其規(guī)模處于行業(yè)內(nèi)較低水平;商業(yè)中稅負(fù)最重企業(yè)規(guī)模處于中等水平。并且各個行業(yè)規(guī)模較大的企業(yè),其稅負(fù)都處于較低水平,特別是公用事業(yè)和工業(yè)表現(xiàn)最明顯。雖然稅收并非依照資產(chǎn)總額計征,稅負(fù)與資產(chǎn)總額之間并不存在一定關(guān)系,但是規(guī)模較大的企業(yè)由于其較低的稅負(fù),會逐漸拉大與小企業(yè)之間的差距,致企業(yè)規(guī)模呈現(xiàn)兩極分化。目前主要是各地征收的地方性附加費比較多,而這些費用一般來說都是定額征收,等額的稅收對于不同規(guī)模的企業(yè)來說是不公平的,會加重小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟環(huán)境不樂觀的情況下,由于小企業(yè)貸款相對大企業(yè)較難以取得大額貸款,導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難,強制征收的稅收就成了小企業(yè)無法承受的痛。

五、結(jié)論與建議

研究表明,就行業(yè)來說,房地產(chǎn)的稅收主要在交易環(huán)節(jié)征收,所繳的稅額可以提高房價的方式將其轉(zhuǎn)嫁出去。目前我國房地產(chǎn)的稅負(fù)依然較重,加上消費者的信息劣勢,企業(yè)就會不斷抬高商品房的價格,一定程度上給以炒房者極大的動力,使我國商品房市場狀況進一步惡化。住房對普通居民而言屬于生活必需品,住房問題成為各大城市生活成本的焦點問題。目前必須改革商品房稅收結(jié)構(gòu),減少交易環(huán)節(jié)的稅收,增加保有環(huán)節(jié)的稅收,抑制炒房者的行為,降低商品房的價格。對于公用事業(yè)中的部分企業(yè),稅負(fù)的增加所導(dǎo)致的產(chǎn)品價格上升,阻礙了公用事業(yè)的普及,特別在農(nóng)村等價格敏感者人群集聚區(qū)域。與此同時,公用事業(yè)中又有部分屬于暴利行業(yè),鑒于此,對于公用事業(yè)中的暴利行業(yè)應(yīng)該在征繳稅收的同時輔助以行政手段,限制產(chǎn)品價格,真正實現(xiàn)公用事業(yè)的價值。

部分大企業(yè)的稅負(fù)低于小規(guī)模企業(yè),主要原因都在于一些小稅種及各種收費上,小稅種對于大企業(yè)來講,其金額微不足道,但對于小企業(yè)來說,小稅種及各項費用會使其稅負(fù)加重,嚴(yán)重壓縮企業(yè)的利潤空間。在市場競爭的環(huán)境下,大企業(yè)更具市場定價權(quán),小企業(yè)無法同其展開公平競爭,再加上過重的稅負(fù),就會使小企業(yè)很難在市場競爭中立足。由于稅收的強制性,稅款需要實際資金入庫,可能會造成小企業(yè)資金鏈的斷裂,所以對于小企業(yè)應(yīng)該降低各項費用的標(biāo)準(zhǔn),減輕實際稅負(fù)。同時考慮到小企業(yè)資金困難,可在經(jīng)濟形勢嚴(yán)峻時期,對小企業(yè)的稅款繳納時間放寬,相當(dāng)于是利用稅款為小企業(yè)提供短期貸款,緩解小企業(yè)的資金壓力,從而促使我國經(jīng)濟更平衡有序的向前發(fā)展。

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[責(zé)任編輯:劉煒]

doi:10.3969/j.issn.1672-5956.2016.03.011

[收稿日期]2016-03-06

[基金項目]廣東省高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師培養(yǎng)計劃資助項目(YQ201402)

[作者簡介]方勇華,1981年生,男,江西婺源人,廣東機電職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師,碩士,研究方向為宏觀經(jīng)濟,(電子信箱)yuchi319@163.com。

[中圖分類號]F279.246

[文獻標(biāo)識碼]A

[文章編號]1672-5956(2016)03-0067-07