柏海輝

摘 要：我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，引導(dǎo)著我國(guó)的會(huì)計(jì)體系不斷適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的特點(diǎn)，推動(dòng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定而持續(xù)發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，但是其所推出的全新標(biāo)準(zhǔn)也需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷提高對(duì)自身的要求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度。然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自頒布和實(shí)施以來(lái)，在不斷為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)添磚加瓦的同時(shí)，也存在不少執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題。據(jù)此，本文就我國(guó)當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行困境及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了相應(yīng)的分析。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；企業(yè)；法律

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制作為依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義、特點(diǎn)以及實(shí)用性所構(gòu)建的規(guī)則，是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以規(guī)范化執(zhí)行的系統(tǒng)，而且在特定的環(huán)境下可以對(duì)人們的觀(guān)念和行為進(jìn)行約束與規(guī)范。因此，系統(tǒng)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治鰰?huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中所存在的問(wèn)題，并進(jìn)行針對(duì)性解決，具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是會(huì)計(jì)原則的一種說(shuō)法，通常是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人士在開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)所受到的行為約束和規(guī)范的總稱(chēng)。該名詞最早出現(xiàn)在1973年，由美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式開(kāi)始使用，并且在今后各國(guó)家的會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展中得到廣泛的認(rèn)同。事實(shí)上，在理論界對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義還存在一定的偏差和爭(zhēng)議，但是其主要特征卻達(dá)成了相對(duì)廣泛的認(rèn)同：首先是該準(zhǔn)則需要權(quán)威機(jī)構(gòu)作為依托；其次該準(zhǔn)則是從實(shí)踐工作中不斷分析和總結(jié)而得出的；最后是該準(zhǔn)則對(duì)今后會(huì)計(jì)的實(shí)際工作具有普遍性的指導(dǎo)和規(guī)范作用。

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)涵的界定，需要借助管理學(xué)的角度進(jìn)行分析，首先執(zhí)行的目標(biāo)是將任務(wù)細(xì)致而高質(zhì)效的完成，并且使得最后的結(jié)果滿(mǎn)足效益最大化要求。同時(shí)，執(zhí)行的涵義也受到管理者所處的層次影響，從而具備不同的涵義。從高級(jí)管理者的角度看，執(zhí)行不僅意味著將目標(biāo)付諸于實(shí)踐，而是先要將目標(biāo)細(xì)化成決策，然后制定決策的具體實(shí)施方案，最后監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行。從中級(jí)管理者的角度來(lái)看，執(zhí)行意味著上下溝通，既要完整準(zhǔn)確的領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)者的決策實(shí)質(zhì)，又要更好地向底層的執(zhí)行者傳達(dá)，必要時(shí)還需要將決策更進(jìn)一步的細(xì)化、安排分工等等。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程存在的問(wèn)題

（一）相關(guān)法律不完善。盡管近幾年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)在不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，推進(jìn)制度建設(shè)，但是國(guó)家對(duì)于相應(yīng)法律體系的構(gòu)建仍舊發(fā)展緩慢，兩者之間呈現(xiàn)出不匹配的現(xiàn)象。

首先是匹配性的缺失，因?yàn)殡m然不同的法律對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多有提及和支持，但是這類(lèi)只言片語(yǔ)多的法律法規(guī)多出現(xiàn)于《企業(yè)法》、《證券法》以及《會(huì)計(jì)法》等法律當(dāng)中，并沒(méi)有一部獨(dú)立而明確的法律法規(guī)對(duì)此界定。同時(shí)，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程往往缺乏明確的依照性，而且存在不少模糊不清的區(qū)域，難以提供法律的支持。

其次是部分設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法規(guī)缺乏足夠的操作性，尤其是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性較強(qiáng)的行業(yè)。最后便是一些關(guān)鍵性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)依據(jù)缺乏一些關(guān)鍵性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)依據(jù)目前還沒(méi)有制定。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理不嚴(yán)格。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)最早發(fā)源于上個(gè)世紀(jì)，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)有了不小的規(guī)模，但是也面臨了不少的問(wèn)題。其中最重要的問(wèn)題便是我國(guó)政府職能對(duì)該行業(yè)存在管理上的缺失，其一是因?yàn)檎畬?duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理權(quán)力呈現(xiàn)出重復(fù)設(shè)置的現(xiàn)象，而且并沒(méi)有完善的協(xié)調(diào)能力。其二是因?yàn)榈胤秸块T(mén)往往會(huì)因?yàn)閷?duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)保護(hù)而干涉審計(jì)工作的開(kāi)展。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為有政府推動(dòng)和引導(dǎo)的機(jī)構(gòu)，具有相對(duì)濃厚的政府色彩，行業(yè)并沒(méi)有形成完善的自律機(jī)制和管理模式，加上監(jiān)督的確實(shí)，問(wèn)題相對(duì)嚴(yán)重。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中的會(huì)計(jì)往往受到市場(chǎng)供需狀況的印象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展和生存壓力的影響下具有極強(qiáng)的市場(chǎng)份額渴求，不僅出現(xiàn)同行相互低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，甚至通過(guò)減少必要審計(jì)程序壓低成本。同時(shí)，這也是到不當(dāng)審計(jì)行為出現(xiàn)的直接原因，我國(guó)的法定審計(jì)實(shí)際上無(wú)法在獨(dú)立公正的立場(chǎng)上保持足夠剛性，因此很難真正地起到保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的作用。

（三）高層執(zhí)行存在問(wèn)題

近幾年，我國(guó)雖然在高層管理、執(zhí)行以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題上引起了高度的重視，而且國(guó)家的財(cái)政部頒布了多項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，聯(lián)合多家機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的人才培養(yǎng)、制度和監(jiān)管的構(gòu)建，取得了一定的成效，但是仍與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求存在不小的差距。這主要是由于在我國(guó)當(dāng)下的制度環(huán)境影響下，公司董事會(huì)和管理人員并沒(méi)有相應(yīng)的動(dòng)力執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)的不重視，使得管理層與底層之間的聯(lián)系較弱，導(dǎo)致制度構(gòu)建的執(zhí)行流于表面，僅僅是為了應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程問(wèn)題的對(duì)策

（一）完善執(zhí)行機(jī)制的法律制度。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行過(guò)程來(lái)看，對(duì)于會(huì)計(jì)違規(guī)和違法行為的約束往往需要加大懲處力度，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制和完善監(jiān)管體系。具體來(lái)看，首先需要完善《準(zhǔn)則實(shí)施細(xì)則》的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行明確的規(guī)范和關(guān)系，對(duì)各項(xiàng)違規(guī)行為所對(duì)應(yīng)的懲處要求都進(jìn)行清晰的界定。其次，需要對(duì)制定《財(cái)務(wù)監(jiān)督法》，保障企業(yè)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行得到有效的監(jiān)管，使之獲得法律的支持，確保違規(guī)行為得到及時(shí)的查處，有效的控制違規(guī)行為所帶來(lái)的企業(yè)損失。最后，需要構(gòu)建并完善相應(yīng)的民事索賠體系，除了對(duì)會(huì)計(jì)人員的違規(guī)違法行為進(jìn)行必要的追究和處理之外，還需要以《刑法》為依照設(shè)置會(huì)計(jì)違法的相關(guān)規(guī)制條款，保障諸如偷稅漏稅、虛假報(bào)表以及財(cái)務(wù)欺詐等違規(guī)違法行為得到大范圍的治理，保障企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制要從構(gòu)建并完善監(jiān)管體制出發(fā)，有效的融合行業(yè)監(jiān)管的檢查、咨詢(xún)和懲戒，在條件具備的情況下，可以成立檢查、咨詢(xún)和懲戒三個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)。其次，要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體工作要從入職人員的選拔、從業(yè)人員的強(qiáng)化培訓(xùn)、職業(yè)道德嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度培養(yǎng)三個(gè)方面開(kāi)展。最后，要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出機(jī)制。逐步凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，由政府主管部門(mén)引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的有序競(jìng)爭(zhēng)，試行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的破產(chǎn)制度，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

（三）建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控制度。從我國(guó)目前的制度建設(shè)狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能得到有效執(zhí)行，究其實(shí)質(zhì)便是因?yàn)橥晟频呢?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相匹配。雖然目前的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》中已經(jīng)存在了相應(yīng)的內(nèi)部控制內(nèi)容，但是其對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束和規(guī)范仍舊不能滿(mǎn)足企業(yè)的要求，大多數(shù)工作都只是流于表面，難以發(fā)揮企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的真是效應(yīng)。具體來(lái)看，企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)真平衡成本和效益的指標(biāo)，構(gòu)建需要針對(duì)性的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，及時(shí)解決好所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)的三權(quán)分離與制衡問(wèn)題是準(zhǔn)則執(zhí)行效率提高的一個(gè)有效措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

事實(shí)上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行困境的出現(xiàn)已經(jīng)在不同程度上影響了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布初衷，不僅當(dāng)初所制定的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也造成了不良的印象。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理人員必須認(rèn)真分析當(dāng)下的狀況，結(jié)合理論和實(shí)踐對(duì)問(wèn)題的解決之道進(jìn)行有效探究，從而確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以順利實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的成效。

（作者單位：江西科技師范大學(xué)）

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