翟立麗+屈亦旸

摘 要：2016年5月1日，“營改增”的全面試點(diǎn)，使得增值稅的第三次改革塵埃落定。這次稅制改革，將對中國社會和經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生巨大而深遠(yuǎn)的意義，本文從宏觀的社會經(jīng)濟(jì)和微觀的企業(yè)角度兩方面入手，分析了“營改增”可能會帶來哪些開創(chuàng)性的意義。

關(guān)鍵詞：營改增；供給側(cè)改革；意義

隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國的稅務(wù)體制也相繼跟進(jìn)。2012年，上海確立為首個“營改增”試點(diǎn)區(qū)，拉開了全國“營改增”稅制改革的帷幕。2016年5月1日起我國“營改增”稅制改革進(jìn)行全面試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并新增了將全部企業(yè)的不動產(chǎn)所含的增值稅。至此，標(biāo)志著我國“營改增”改革的收官之筆。

“營改增”的全面實施，不僅是稅制改革上的里程碑，也是我國促進(jìn)現(xiàn)代市場體系構(gòu)建、對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的一項重要變革。大到我國的經(jīng)濟(jì)進(jìn)程，小到企業(yè)的發(fā)展走向，隨著“營改增”政策的不斷深入，社會的整體和每一個組成部分都會受到其積極地影響。

一、對社會經(jīng)濟(jì)的意義

1.施行“營改增”可以完善我國的稅收體系

施行“營改增”將完善以票控稅的稅務(wù)基礎(chǔ)，規(guī)范稅務(wù)的管理。增值稅是以商品流轉(zhuǎn)中對產(chǎn)生的增值額作為征征收依據(jù)的稅種。其最大的特征就是環(huán)環(huán)相扣，每一個環(huán)節(jié)的銷項都可以抵扣上個環(huán)節(jié)的進(jìn)項。而作為抵扣的依據(jù)就是增值稅專用發(fā)票。我國稅收體系龐大，而稅目繁雜。在稅收的征管上存在很多的漏洞。通過以票控稅的稅務(wù)體系，稅收機(jī)關(guān)可以通過發(fā)票的驗證、發(fā)票對比和稅務(wù)稽查等不同方法，在最大程度上杜絕了增值稅發(fā)票方面的漏洞。而營業(yè)稅，扣稅依據(jù)是營業(yè)收的普通發(fā)票，由于營業(yè)稅是一次征收。發(fā)票開具后，不需要抵扣，因此很難進(jìn)行跟蹤管理和控制。不少企業(yè)根據(jù)營業(yè)稅的漏洞進(jìn)行非法活動，造成國家稅收損失嚴(yán)重。隨著“營改增”政策的不斷推行，到時全行業(yè)將形成抵扣鏈，抵扣環(huán)節(jié)變得更加嚴(yán)謹(jǐn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對稅收管理的更加規(guī)范。發(fā)票的事前事中事后都有相應(yīng)的監(jiān)管，使我國稅收制度體系更加健全。

2.施行“營改增”有利于我國”供給側(cè)改革“的進(jìn)一步推進(jìn)

施行“營改增”可以為我國結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)型助力，進(jìn)一步發(fā)揮改革效力，釋放政策紅利。我國目前經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下行壓力，中央經(jīng)濟(jì)工作會議全面部署了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策支柱，改革的目標(biāo)是，提高供給方的質(zhì)量，最大程度的激發(fā)企業(yè)活力。而“營改增”的實施，使得國家僅對產(chǎn)業(yè)鏈上增值的部分進(jìn)行征稅，有利于產(chǎn)業(yè)鏈上公司整體稅負(fù)的降低。而稅費(fèi)是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，直接影響企業(yè)的利潤。稅費(fèi)的降低，能夠提升企業(yè)的盈利情況，激發(fā)企業(yè)的積極性和活力，鼓勵其提供高質(zhì)量的供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)化的轉(zhuǎn)型。因此，“營改增”全面推開，是稅收政策助力經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施。

3.施行“營改增”有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

施行“營改增”有助于消除第三產(chǎn)業(yè)中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。實施“營改增”之前，我國的服務(wù)業(yè)大多處于營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)。營業(yè)稅的特點(diǎn)是，按照營業(yè)額進(jìn)行全額抵扣，服務(wù)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不予抵扣，為企業(yè)增加的一筆無形的支出?！盃I改增”后，企業(yè)扔掉了重復(fù)征稅的包袱，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅制環(huán)境。有助于鼓勵發(fā)展我國第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)程，優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年，全年第三產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為50.5%，比上年提高2.4個百分點(diǎn)，表明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級不斷推進(jìn)。

4.施行“營改增”有利于壯大服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大就業(yè)崗位

施行“營改增”有助于拉動第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，增加更多的就業(yè)崗位，促進(jìn)人員的就業(yè)。服務(wù)業(yè)是就業(yè)的蓄水池，“營改增”在促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時，增加了就業(yè)崗位，改善了民生。以上海為例，在2012年成為首個“營改增”試點(diǎn)地區(qū)后，由于“營改增”增加就業(yè)的人數(shù)在2012年和2013年分別為14.6萬人和14.5萬人。尤其是小微企業(yè)的貢獻(xiàn)，在稅負(fù)減輕后，企業(yè)的積極性不斷加強(qiáng)，在活躍市場、創(chuàng)造就業(yè)、改善民生生活方面發(fā)揮了重要的作用。同樣，由于稅制的紅利，也吸引了很多跨國的大型服務(wù)公司在中國落戶，拉動了就業(yè)崗位。

5.“營改增”有利于促進(jìn)我國外貿(mào)服務(wù)業(yè)的繁雜，增加國際競爭力

“營改增”的實施有助于境外業(yè)務(wù)拓展，通過稅收優(yōu)惠的方式，對跨境服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)生積極影響。服務(wù)貿(mào)易一直是衡量國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和世界貿(mào)易地位中的一項重要指標(biāo)，同時也受到了世界的廣泛關(guān)注。以英美為例，美國是現(xiàn)代服務(wù)貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的國家，而英國經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)就是服務(wù)業(yè)，占英國GDP的73%。以2015年為例，美國的對外貿(mào)易出口額達(dá)6900億美元，占世界服務(wù)貿(mào)易出口總數(shù)的14.8%，穩(wěn)居世界第一。英國居美國之后，為3410億美元，占全球總數(shù)的7.3%。而中國僅占4.9%?！盃I改增”后，對外服務(wù)貿(mào)易實行零稅率或免稅，可以推進(jìn)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步國際化。同時，出口貨物中包含國內(nèi)購買的應(yīng)稅服務(wù)繳納的稅款也可以退還，使出口退稅政策進(jìn)步深入，進(jìn)一步提高我國產(chǎn)品和服務(wù)在國際市場中的競爭力。據(jù)數(shù)據(jù)表明，2014年間廣州地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)緊扣國家對服務(wù)貿(mào)易實行出口退稅或免稅政策的新機(jī)遇，著力擴(kuò)大對外服務(wù)出口的規(guī)模，使得出口總量持續(xù)擴(kuò)大。該試點(diǎn)地區(qū)對外服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總額達(dá)240億美元，與上期同比增長大約22%。

二、對企業(yè)的影響

1.“營改增”有利于推進(jìn)企業(yè)建立健全的財務(wù)制度

“營改增”的實施對企業(yè)報稅和扣稅有一系列制度的規(guī)范，可以推動企業(yè)建立完善的財務(wù)制度。“營改增”之前，企業(yè)計算繳納營業(yè)稅的方法相對簡單，企業(yè)經(jīng)營者即使沒有太多財務(wù)稅務(wù)知識的儲備，也可以進(jìn)行簡單的報稅。這樣的情況下，往往會有錯報、漏報的情況，產(chǎn)生不必要的財務(wù)費(fèi)用。“營改增”后，企業(yè)的報稅扣稅，計算繳納環(huán)節(jié)難度增加。要求企業(yè)財務(wù)更加了解稅收制度，迫使企業(yè)的經(jīng)營者學(xué)習(xí)稅務(wù)政策、稅收優(yōu)惠等。并能夠促進(jìn)企業(yè)的財務(wù)制度更加完善。同時，國家繼續(xù)推進(jìn)與“營改增”相匹配的“金稅工程三期”電子計稅系統(tǒng)，與企業(yè)相對完善的財會制度相結(jié)合，從長遠(yuǎn)來看，能夠降低企業(yè)的納稅成本，降低財務(wù)費(fèi)用。保證納稅企業(yè)健康良好的發(fā)展。

2.“營改增”有利于企業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代、提高競爭力

“營改增”的實施有助于鼓勵企業(yè)設(shè)備的更新改造，同時擴(kuò)大投資的積極性?！盃I改增”之前，營業(yè)稅納稅企業(yè)在購入固定資產(chǎn)、進(jìn)行設(shè)備的更新改造時，一般都是自己承擔(dān)生產(chǎn)制造設(shè)備所附加的稅費(fèi)，給企業(yè)加上了無形的枷鎖。營業(yè)稅納稅企業(yè)為了降低成本，在對待固定資產(chǎn)的折舊、更新時往往更加謹(jǐn)慎。這樣有時會損害企業(yè)投資的積極性，造成固定資產(chǎn)投資疲軟，也使企業(yè)能力不足、效率低下，阻礙企業(yè)未來的發(fā)展?！盃I改增”以后，不僅生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)可以抵扣，同時允許將企業(yè)新增的不動產(chǎn)也列入抵扣范圍，加大企業(yè)的減負(fù)力度，推動企業(yè)擴(kuò)大有效投資，調(diào)動企業(yè)投資熱情。也使得應(yīng)稅企業(yè)進(jìn)行有效的資源整合，在激烈的市場競爭中取得有利地位。

3.“營改增”有利于企業(yè)的專業(yè)化分工，降低企業(yè)的運(yùn)營成本

“營改增”的實施對企業(yè)專業(yè)化分工有制度性的促進(jìn)作用，企業(yè)可以根據(jù)自己的能力選擇勞務(wù)外包，降低企業(yè)成本。在“營改增”之前，企業(yè)每進(jìn)行勞務(wù)的外包，都會加征一道營業(yè)稅，沉重的稅額讓企業(yè)失去了其價格優(yōu)勢。介于此，企業(yè)通常在選擇外包服務(wù)時會考慮再三?！盃I改增”之后，外包勞務(wù)的增值稅可以在計算時扣除，此舉可以鼓勵企業(yè)根據(jù)自己的優(yōu)勢，選擇相應(yīng)的勞務(wù)外包，使社會化分工更加精細(xì)和明確，提升應(yīng)稅服務(wù)的質(zhì)量，降低企業(yè)運(yùn)營成本，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、總結(jié)

綜上可知，“營改增”不僅僅是制度上的改革，也是國家為了經(jīng)濟(jì)長久發(fā)展所作出的必要決策之一。對于應(yīng)稅企業(yè)來說，應(yīng)該抓住“營改增”帶來的機(jī)遇充，分利用國家?guī)淼恼邇?yōu)惠，謀求更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡怡建.全面推開營改增試點(diǎn)的三大意義[J].中國稅務(wù)，2016（4）.

作者簡介：翟立麗（1991- ），女，漢族，山西太原人，會計專業(yè)碩士，單位：江西省南昌市華東交通大學(xué)，研究方向：稅務(wù)、公司理財；屈亦旸（1990- ），男，漢族，北京人，單位：華能新能源股份有限公司