金丹丹

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，資源的有限問題和環(huán)境的保護問題日益突出，各國紛紛意識到要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟才能最大程度上降低發(fā)展與環(huán)境的矛盾，本文介紹了若干國家（地區(qū)）對于資源綜合利用的優(yōu)惠政策，并關注其實際運行情況。

關鍵詞：資源綜合利用 稅收優(yōu)惠政策

一、日本鼓勵資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策

日本陸地資源匱乏，因此其資源利用得較為充分，在資源綜合利用、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展方面位于世界前列，且與我國的地理位置和文化背景較為相似，研究其鼓勵資源綜合利用的稅收政策對我國具有較強的借鑒意義。日本政府通過稅收手段幫助企業(yè)建立循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)系統(tǒng)。這些優(yōu)惠包括：加大設備折舊率，對各類不同的環(huán)保設施，在其原有的折舊率基礎上，再增加14%到20%不等的特別折舊率，以調動企業(yè)對環(huán)保進行投資的積極性；關于環(huán)保設備的使用，日本采取了全面的減免稅政策，包括減免固定資產(chǎn)稅和土地稅，減免固定資產(chǎn)稅是對環(huán)保設備根據(jù)其類型不同，分別給予免征或減征資產(chǎn)稅的優(yōu)惠；減免土地稅是對環(huán)保設備所占的土地免征土地稅。1979年頒布實施了《節(jié)約能源法》，并分別在1998年和2002年進行修改，該法規(guī)定，對于節(jié)能達標的單位，政府在一定期限內(nèi)基于減免稅的優(yōu)惠。如日本稅法規(guī)定，廢塑料制品類再處理裝置在使用年度內(nèi)，除了普遍退稅外，還按取得價格的14%進行特別退稅；對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物除去裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)退稅?！豆Σ呋痉ā愤€規(guī)定，對公害防治設施減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設施的差異，減免稅率為原稅金的40%到70%。合理稅收政策可以形成有效的激勵機制，為企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟降低成本。

二、美國鼓勵資源綜合利用稅收政策

美國《能源稅收法》規(guī)定，對購買太陽能和風能能源設備所付金額中頭2000美元的30%和其后的8000美元的20%，從當年須交納的所得稅中抵扣；開發(fā)利用太陽能、風能、地熱和潮汐的發(fā)電技術投資總額的25%，可以從當年聯(lián)邦所得稅中抵扣。

2005年8月，布什總統(tǒng)簽署了《2005國家能源政策法》。其中規(guī)定從2005年起，美國開始實施光伏投資稅減免政策：居民或企業(yè)法人在住宅和商用建筑屋頂安裝光伏系統(tǒng)發(fā)電所獲收益享受投資稅減免，額度相當于系統(tǒng)安裝成本的30%。此法到期后，國會又進行了調整，規(guī)定對商用光伏項目的投資稅減免延長8年，住宅光伏項目的投資稅減免政策延長2年，取消每戶居民光伏項目2000美元的減稅上限。

2007年國會又通過《美國能源獨立及安全法》，規(guī)定到2025年時清潔能源技術和能源效率技術的投資規(guī)模將達到1 900億美元，其中900億美元投入到能源效率和可再生能源領域，600億美元用于碳捕捉和封存技術，200億美元用于電動汽車和其他先進技術的機動車，再劃撥200億美元用于基礎性的科學研發(fā)。

奧巴馬政府上臺后迅速促成了《2009年恢復與再投資法》的通過，規(guī)定將劃撥約500億美元用來開發(fā)綠色能源和提高能效，其中140億美元用于可再生能源項目，45億美元用于改造智能電網(wǎng)，64億美元用于清潔能源項目，63億美元用于對提高州一級能效的撥款，50億美元用于改造家庭住房的越冬防寒性能，45億美元用于幫助提高聯(lián)邦政府的建筑能效，1890萬美元用于打造“綠色交通”。

2014年6月，眾議院通過了《美國清潔能源安全法》，雖然參議院對其內(nèi)容存在很大爭議，但該法案中的可再生能源部分已通過審議，表明國會在新能源的議題上具有基本共識。在年初發(fā)表的首次國情咨文中，奧巴馬提出從2011年起，除國家安全、醫(yī)療和社會保障以外的政府開支將被凍結3年，但將繼續(xù)在新能源、教育和基礎設施等方面增加投資。由于美國當前能耗的69%用于交通業(yè)，奧巴馬還要求政府投資6億美元促進消費者購買更加節(jié)能的車輛。

三、荷蘭鼓勵資源綜合利用稅收政策

荷蘭對列在環(huán)境清單上的專門設備適用加速折舊，這一清單每年由環(huán)境部更新，包括水污染、土壤污染、廢物、噪聲以及節(jié)能等領域的專門設備，其中節(jié)能設備比重最高。另外這些設備大約60%的技術在開發(fā)初期是由政府資助的，加速折舊與研發(fā)資助的結合極大推動了新技術的產(chǎn)生和推廣。為了促進環(huán)境產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵開發(fā)和推廣有利于環(huán)境的設備投資，荷蘭設立了環(huán)境保護設備投資稅金償還的自由償還制度。由環(huán)境部制定環(huán)保設備名單，主要針對一些有利于環(huán)境但因經(jīng)濟原因難以投入市場的設備，企業(yè)對這些設備投資時可任意選擇償還時間。

另外，荷蘭還建立了能源投資的稅額扣除制度。1997年對有一定節(jié)能效果的耗能設備投資是可扣除一定比例的稅收，使法人納稅金額下降，通常的設備投資按認可的設備投資額扣除額比例是27%-30%。

綠色投資的免稅。目前，所有荷蘭的大銀行都為委托人提供綠色投資基金。這種基金至少應把總資產(chǎn)的70%投資于綠色工程，包括自然、森林、能源、風景、有機農(nóng)業(yè)等領域的工程，而投資人來自這些投資的利息和股息是免稅的。從森林中獲得的利潤免交個人所得稅和公司所得稅，對占有的森林地區(qū)免交城市不動產(chǎn)稅，這有利于保持森林的現(xiàn)狀。對捐贈給環(huán)境保護組織的款項可以從個人所得中或公司所得中扣除。

荷蘭還利用稅法條款來推動清潔生產(chǎn)技術的開發(fā)和應用，對采用革新性的清潔生產(chǎn)或污染控制技術的企業(yè)，其投資可按1年折舊（其它投資的折舊期通常為10年）。

四、中國臺灣地區(qū)鼓勵資源綜合利用稅收政策

在中國臺灣地區(qū)的貨物稅，包括了很多有利于循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策：首先，水泥類產(chǎn)品中，對于利用爐渣等材料制成的水泥，稅額均低于一般水泥，例如I、特蘭高爐水泥——水泥中高爐爐渣含量所占重量百分比在25%以上的，其從量稅單位稅額不足一般水泥的50%。其次，臺灣貨物稅中對于汽油、柴油、煤油、航空燃油、燃料油、天然氣、溶劑油、液化石油氣，以及上述各項油類摻和變造供不同用途的油品，一律按其所含主要油類的應征稅額課征。