周忠榮

摘要：隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，我國的財政工作面臨著新形勢和新情況。各級政府之間和政府各部門之間如何進行財權(quán)的劃分，稅收如何能夠獲得更加高效的利用，這是我們需要考慮的問題。1994年的分稅制改革重新厘定了稅收分割機制。本文將對這次分稅制改革的得失進行評價，并且據(jù)此對日后的稅收分割提出意見和建議。

關(guān)鍵詞：財政分權(quán)理論 稅收分割 分稅制改革

前言

財政分權(quán)并非是政府的決策分權(quán)，而是對財政收入的分配權(quán)力。政府要運行，要發(fā)展，要對整個地區(qū)進行長期規(guī)劃，就需要大量的資金，但是資金如何分配是一個重要的問題。更好的財權(quán)分配能夠提高政府的運行效率，促進社會資源優(yōu)化配置，并且為經(jīng)濟發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供源源不斷的資金支持。

一、馬斯格雷夫的三職能理論

（一）宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定

馬斯格雷夫認(rèn)為，財政有三個職能。第一個是穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟，第二個是收入再分配，第三個是資源配置。中央政府要在國家層面上維持社會宏觀經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，它有足夠財政能力，擁有發(fā)行貨幣的權(quán)利，同時也有跨越地區(qū)的政治權(quán)威。政府通過調(diào)節(jié)稅率來讓社會經(jīng)濟運行保持平衡和增長。

（二）收入再分配

收入再分配實際上提高社會資源利用效率，維護社會穩(wěn)定的行為。市場經(jīng)濟之下贏者通吃，如果對收入差距的擴大不加節(jié)制，在極端情況下有可能會導(dǎo)致社會結(jié)構(gòu)崩塌。政府通過對不同收入人群的稅收調(diào)節(jié)來認(rèn)為的平衡收入差距，對富裕階層征稅然后用于保證貧困階層的基本生活。

（三）資源配置

社會資源是有限的，只有保證社會資源能夠盡可能的投入到回報率高的優(yōu)質(zhì)項目才能促進市場經(jīng)濟的良性循環(huán)。但是資本也尤其局限，一些投入大、回報周期長的項目很難吸引到民間資本。這個時候政府就要利用財政政策來進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，給社會發(fā)展提供設(shè)施基礎(chǔ)。

二、稅收分割的概念和管理上的限制因素

（一）概念限制

不同地區(qū)的經(jīng)濟差異導(dǎo)致的商業(yè)活動產(chǎn)生了指向性，政府對企業(yè)征收的稅負(fù)最終會通過提價的方式轉(zhuǎn)移到消費者身上，而企業(yè)和消費者很有可能并非來自同一地區(qū)。這就導(dǎo)致了一個問題，如果這種可以轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)被分配給了非中央政府，那無疑是非常不公平的，地方政府之間為了自身的利益會以鄰為壑，發(fā)生直接競爭關(guān)系。還有些稅收，如關(guān)稅是以國家名義來征收的，交由非中央政府支配并不妥當(dāng)。

（二）管理限制

由于人口流動的頻發(fā)，對于稅收的管理也有著諸多的限制。如果一個人的居住地點和工作地點并不在一個地方，那么這個人的個人所得稅應(yīng)該如何劃分呢？如果地區(qū)之間稅率不一致，那么人們會隱瞞自己的實際居住或工作地點，如果稅率是統(tǒng)一的，那么又導(dǎo)致地區(qū)自治權(quán)受到削弱。同理，消費稅也面臨著歸屬地的問題。如果是消費行為發(fā)生地的政府來征收稅收，那么如何引導(dǎo)稅收流向消費發(fā)生地呢？

三、從財政分權(quán)角度評價我國目前的稅收分割

（一）增值稅

在分稅制改革之后，我國中央政府與地方政府分享了增值稅。中央政府獲得75%，地方政府獲得25%。這種分稅方式迎合了世界潮流，避免了各地區(qū)在利益驅(qū)動之下利用地方保護措施來危害國家經(jīng)濟運行。中央政府統(tǒng)一征收增值稅也讓收稅成本大幅下降，提高了征稅效率。但是目前，我國還存在著地方政府減免增值稅的現(xiàn)象，需要引起我們的注意。

（二）個人所得稅

目前的個人所得稅是劃歸地方政府的，由于我國的個人所得稅是從企業(yè)扣繳，而地方政府對于本地企業(yè)的情況更加熟悉，所以收稅比較方便，提高了征收效率。但是，從宏觀經(jīng)濟來看，個人所得稅收歸地方也存在著問題。個人所得稅本身是有效的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的手段，但是目前成為了地方政府的財政來源，這二者之間的>中突導(dǎo)致個人所得稅定位不明確，無法完全發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。

（三）企業(yè)所得稅

目前我國由省級政府來征收企業(yè)所得稅，但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，許多企業(yè)是跨省經(jīng)營的，企業(yè)所得稅如何在不同地區(qū)的地方政府分配成為了一個巨大的難題。企業(yè)所得稅是我國財政收入的主要來源，與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟政策息息相關(guān)，對于經(jīng)濟政策的調(diào)整很有可能會影響到企業(yè)所得稅，使地方政府的稅收并不穩(wěn)定。

（四）營業(yè)稅

營業(yè)稅是地方政府為企業(yè)提供社會公共服務(wù)所產(chǎn)生的費用，成本大體上由地方政府負(fù)擔(dān)，稅收也劃歸地方政府。不同地區(qū)之間的稅率也區(qū)別不大，關(guān)于營業(yè)稅并沒有什么爭議。

四、結(jié)論

我國的稅收分割關(guān)系到社會能否正常運行，國家能否正常發(fā)展。本文從財政分權(quán)理論研究和探討了我國的稅收分割制度，提出自己的看法和見解。