黃世偉

摘要：本文介紹了存貨計(jì)價四種方法，包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和4"-別計(jì)價法，并進(jìn)一步分析了存貨計(jì)價方法對企業(yè)會計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：存貨 計(jì)價方法 會計(jì)核算

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2011》規(guī)定：“存貨，是指小企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)?！?/p>

一、存貨計(jì)價方法

企業(yè)發(fā)出和結(jié)存存貨可以按照實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。如采用計(jì)劃成本法，月末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本法下可以采用的計(jì)價方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計(jì)價法等。

1.先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出去為假定前提，并且按照這個假定的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價的一種方法。結(jié)存存貨成本按照最近購貨價格確定的，能接近現(xiàn)行的市場價格。其優(yōu)點(diǎn)是使企業(yè)可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于企業(yè)對存貨成本的日常管理，缺點(diǎn)是對于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)工作量比較繁瑣。當(dāng)物價上漲時，低估發(fā)出存貨成本，高估企業(yè)當(dāng)期利潤和結(jié)存存貨成本；反之，當(dāng)物價下跌時，高估發(fā)出存貨成本，會低估結(jié)存存貨貨成本和當(dāng)期利潤。

2.加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部購進(jìn)存貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部購進(jìn)存貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而對發(fā)出和期末結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價的～種方法。優(yōu)點(diǎn)是方法簡單，核算工作量小。缺點(diǎn)是發(fā)出存貨的成本只能在月末計(jì)算出來，平時不能從賬上了解發(fā)出存貨和結(jié)出存貨成本，沒法隨時了解存貨資金占用情況，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。

3.移動加權(quán)平均法是指每次收到存貨后，按照庫存存貨的數(shù)量和總成本，計(jì)算新的移動加權(quán)平均單位成本，用以計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。能比較及時客觀的反映企業(yè)的存貨成本，便于企業(yè)對存貨的日常管理和控制，但每次進(jìn)貨后需要重新計(jì)算一次平均單位成本，對于收發(fā)貨比較頻繁的企業(yè)來說，工作量較大。

4.個別計(jì)價法是逐一識別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購入批次或生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。一般適用于不能互換使用的存貨或容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位價格較高的產(chǎn)品。

[案例]廣州市佳佳食品有限公司2015年9月份面粉收發(fā)結(jié)存情況如下，請分別采用不同的存貨計(jì)價方法計(jì)算面粉發(fā)出金額和結(jié)存金額。

材料收發(fā)結(jié)存資料

采用先進(jìn)先出法計(jì)算

本月發(fā)出面粉的成本=（600×12）+（400×12+700×12.5）+（300×12.5+1000×11）=35500（元）

月末結(jié)存成本=12000+29000-35500=5500（元）

采用加權(quán)平均法計(jì)算

加權(quán)平均單位成本=（12000+29000）/（1000+2500）=11.71元/千克

本月發(fā)出材料成本=3000×11.71=35130（元）

月末結(jié)存材料成本=12000+29000-35130=5870（元）

采用移動加權(quán)平均法（計(jì)算過程略）

本月發(fā)出材料的成本35382元

月末結(jié)存材料成本為5618元。

二、存貨計(jì)價方法對企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）對企業(yè)報表的影響

對于資產(chǎn)負(fù)債表來說，當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法，存貨期末結(jié)存成本接近于編報日的市場價格，導(dǎo)致存貨的期末成本偏低，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價值偏低，反之則偏高；采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)法按照加權(quán)平均單位成本，存貨的期末成本較為接近平均水平，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價值適中，物價的波動對這兩種方法的影響不大。

對于利潤表來說，當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法，存貨的銷售成本偏高，利潤表中的凈利潤偏低，反之則偏高；采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)法，利潤表中的凈利潤適中，物價的波動影響不大。

（二）對企業(yè)所得稅的影響

當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法，存貨銷售成本偏高，利潤偏低，繳納的企業(yè)所得稅偏低，反之則偏高；采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)法按照加權(quán)平均單位成本，存貨的銷售成本較為接近平均水平，企業(yè)所得稅適中。

（三）對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的影響

對于盈利能力指標(biāo)（如凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率等）來說，當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法凈利潤偏低，導(dǎo)致盈利能力指標(biāo)偏低，反之偏高；采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)法，利潤表中的凈利潤適中，物價的波動對盈利能力指標(biāo)影響不大。

對于償債能力指標(biāo)（如流動比率和速動比率等）來說，當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法存貨的期末成本偏低，流動資產(chǎn)價值偏低，導(dǎo)致償債能力指標(biāo)偏低，反之偏高；采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)法，流動資產(chǎn)價值適中，物價的波動對償債能力指標(biāo)影響不大。

對于資產(chǎn)管理指標(biāo)（如存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等）來說，當(dāng)物價下跌時，采用先進(jìn)先出法存貨的期未成本偏低，銷售成本偏高，導(dǎo)致資產(chǎn)管理指標(biāo)偏高，反之偏低；采用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)法，銷售成本適中，資產(chǎn)管理指標(biāo)適中。