文/陳華清

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“營改增”對建筑企業(yè)影響及應(yīng)對措施探討

文/陳華清

摘要：2016年3月，國務(wù)院出臺(tái)了建筑企業(yè)“營改增”的工作細(xì)則，確定將建筑企業(yè)劃歸到“營改增”執(zhí)行行業(yè)體系中。為了應(yīng)對這一變化，建筑稅務(wù)管理者以“營改增”政策的實(shí)施對建筑企業(yè)負(fù)面影響作為切入點(diǎn)，利用實(shí)踐措施積極推進(jìn)“營改增”政策，發(fā)揮其減負(fù)作用。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；措施

我國建筑企業(yè)長期實(shí)行營業(yè)稅與增值稅并行的稅務(wù)政策，造成了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，增加了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為此，2016年3月，我國政府稅務(wù)改革提出了建筑企業(yè)“營改增”政策執(zhí)行細(xì)則，并將其推廣至包括建筑企業(yè)在內(nèi)各行業(yè)中。但是“營改增”實(shí)踐中企業(yè)財(cái)務(wù)管理者發(fā)現(xiàn)，改革過程受到建筑企業(yè)特點(diǎn)，以及傳統(tǒng)經(jīng)營模式的影響，“營改增”工作對建筑企業(yè)的正常經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理工作造成較大影響。為解決“營改增”負(fù)面影響，加快企業(yè)對其適應(yīng)速度，建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員開展了相應(yīng)的對策研究。

一、“營改增”政策對建筑企業(yè)影響

“營改增”政策的根本目的在于降低建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際過程中，對企業(yè)經(jīng)營管理造成了以下負(fù)面影響。

（一）稅收比例變化影響企業(yè)實(shí)際收入

雖然稅務(wù)改革的目的是降低企業(yè)重復(fù)納稅問題，提高企業(yè)收入。但是，當(dāng)前因稅收比例調(diào)整，我國的建筑企業(yè)施行“營改增”政策之后，反而影響了企業(yè)收入。造成這種現(xiàn)象是主要原因是：一方面是企業(yè)對稅收比例提升的不適應(yīng)。建筑企業(yè)應(yīng)收營業(yè)稅稅率為3%，而應(yīng)收增值稅率為11%。部分企業(yè)稅務(wù)管理者在稅收比例提升情況下，因?qū)π露愂罩贫炔涣私庠斐傻侄惒幻?、重?fù)納稅等問題，進(jìn)而造成企業(yè)收入的降低。另一方面“營改增”政策的實(shí)施對企業(yè)合同收入產(chǎn)生的影響?！盃I改增”會(huì)造成建筑企業(yè)與業(yè)主合同價(jià)格中包含增值稅內(nèi)容，在企業(yè)處理不力的情況下營業(yè)收入就會(huì)收到負(fù)面影響。以上兩方面問題的出現(xiàn)，都會(huì)造成企業(yè)收入波動(dòng)明顯情況的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度。

（二）政策變化增加企業(yè)稅收管理難點(diǎn)

“營改增”政策變化對于企業(yè)營業(yè)影響，不僅局限在資金收入層面，同時(shí)也對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著較大影響。特別是對于企業(yè)稅收管理而言，政策變化造成了企業(yè)稅收難點(diǎn)的增加，其主要集中表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）稅收原始憑證管理難度提升。建筑企業(yè)水泥、砂石等原材料供貨方一般都是較小的個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，一般不具備開展增值稅專用發(fā)票能力。這就為企業(yè)難以獲取增值稅抵扣憑證，在側(cè)面增大了企業(yè)稅收管理難度。（2）建筑勞動(dòng)服務(wù)稅收管理難度提升。“營改增”后勞務(wù)公司稅收比例也調(diào)整為3%，但是卻缺乏相應(yīng)的抵扣項(xiàng)目，極大地增加了勞務(wù)服務(wù)稅收管理難度。（3）稅務(wù)核算難度的提升。營業(yè)稅核算過程，是將收入乘以稅率即可完成，其核算較為簡單。與之相比較，增值稅核算首先需要將含稅收入換算為不含稅收入再進(jìn)行稅率換算，其核算過程更加復(fù)雜。這種情況的出現(xiàn)，會(huì)極大地提高企業(yè)稅務(wù)核算難度，同時(shí)容易造成稅務(wù)核算誤差的出現(xiàn)。

（三）“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金流影響分析

企業(yè)現(xiàn)金流是建筑企業(yè)維持正常經(jīng)營的重要基礎(chǔ)，也是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要內(nèi)容。但是伴隨著“營改增”政策的執(zhí)行，建筑企業(yè)現(xiàn)金流也受到了較大影響。首先稅務(wù)現(xiàn)金支出金額變化。企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)金支出比例變化，會(huì)造成企業(yè)現(xiàn)金支出金額的增加。當(dāng)企業(yè)稅率由3%提升為11%時(shí)，如果企業(yè)不能及時(shí)獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣時(shí)，企業(yè)需多支付8%稅額，進(jìn)而造成企業(yè)支出現(xiàn)金流的增加。其次企業(yè)現(xiàn)金流核算難度提升。企業(yè)收入現(xiàn)金流核算在“營改增”政策影響下，也受到了較大影響。如核算過程首先需要抵扣增值稅額，才能進(jìn)行現(xiàn)金核算，增加了核算步驟與整體難度。最后影響資產(chǎn)收入現(xiàn)金核算。企業(yè)資產(chǎn)收入也是現(xiàn)金流核算的主要內(nèi)容?！盃I改增”政策對于建筑企業(yè)資產(chǎn)收入也提出了改革要求，這就加大了資產(chǎn)收入管理難度，進(jìn)而造成其資產(chǎn)收入核算難度。

二、“營改增”模式下建筑企業(yè)主要對策

為了切實(shí)發(fā)揮“營改增”政策的企業(yè)減負(fù)作用，企業(yè)稅務(wù)與財(cái)務(wù)管理者結(jié)合其政策模式特點(diǎn)，以此來消除其負(fù)面影響。

（一）做好資金前期準(zhǔn)備，應(yīng)對企業(yè)收入變化

為了應(yīng)對“營改增”模式適應(yīng)期企業(yè)收入波動(dòng)問題，稅務(wù)管理者應(yīng)利用企業(yè)財(cái)務(wù)管理統(tǒng)籌過程，在前期資金準(zhǔn)備支持下做好以下預(yù)防性工作：（1）提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留準(zhǔn)備金比例。為了降低“營改增”收入波動(dòng)造成的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留準(zhǔn)備金比例，應(yīng)對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如當(dāng)稅額支超出預(yù)算比例，造成資金支出失控問題時(shí)，財(cái)務(wù)可以調(diào)動(dòng)充足的預(yù)留準(zhǔn)備金及時(shí)填補(bǔ)資金漏洞，降低預(yù)算超支風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行影響。（2）提前預(yù)留充足的稅務(wù)支出現(xiàn)金。為了降低稅務(wù)改革適應(yīng)期誤差對企業(yè)支出影響，企業(yè)應(yīng)預(yù)留出高于核算金額比例的現(xiàn)金，用于增值稅支出。如企業(yè)經(jīng)過核算支出增值稅款50000元。為了避免核算誤差問題，財(cái)務(wù)管理員在50000元稅務(wù)支出基礎(chǔ)上，還應(yīng)預(yù)留一定比例的現(xiàn)金（如稅務(wù)支出的10%），用于應(yīng)對增值稅抵扣失敗、或核算誤差失控形成的多繳稅金支出。（3）增加稅物管理資金。為了確實(shí)提高“營改增”政策執(zhí)行力度，企業(yè)管理者需要在財(cái)務(wù)決策中增加企業(yè)內(nèi)稅務(wù)管理資金，提高稅務(wù)資金管理質(zhì)量。如在“營改增”前期聘請專業(yè)的稅務(wù)師，對企業(yè)增值稅進(jìn)行核算，并指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)管理者適應(yīng)稅務(wù)改革過程，就是利用專項(xiàng)資金開展的“營改增”應(yīng)對工作內(nèi)容。

（二）結(jié)合稅務(wù)制度改革過程，提高稅收控制質(zhì)量

我國的稅務(wù)改革工作是一項(xiàng)整體化的經(jīng)濟(jì)改革過程，其改革對象包括了市場經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)的各個(gè)行業(yè)。結(jié)合稅務(wù)制度改革過程，企業(yè)稅務(wù)管理者可以利用以下措施提高企業(yè)稅收控制質(zhì)量。首先嚴(yán)格規(guī)范原材料進(jìn)貨稅務(wù)憑證制度。企業(yè)原材料進(jìn)貨過程，增值稅憑證的缺失會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量。為此在稅務(wù)制度基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理者應(yīng)對每項(xiàng)原材料采購業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)控，要求供貨商提供增值稅發(fā)票，用以抵扣企業(yè)增值稅。其次推動(dòng)勞動(dòng)服務(wù)公司稅務(wù)制度改革。如何推動(dòng)勞動(dòng)服務(wù)稅務(wù)改革，是此次建筑企業(yè)稅務(wù)改革的重點(diǎn)研究內(nèi)容。其改革內(nèi)容應(yīng)包括利用制度進(jìn)行改革，促進(jìn)勞動(dòng)服務(wù)公司在合作過程中勞動(dòng)派遣服務(wù)合同的正規(guī)化、使用符合稅法抵稅要求的勞務(wù)報(bào)酬支出方法等，完善自身與建筑企業(yè)服務(wù)支出增值抵稅依據(jù)。最后企業(yè)建立有效的稅務(wù)制度管理模式。稅務(wù)管理制度，是建筑企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。在這一基礎(chǔ)上，稅務(wù)管理者應(yīng)以制度為核心，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立有效的制度管理模式。如企業(yè)稅務(wù)核算過程，應(yīng)以《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合建筑企業(yè)稅務(wù)與財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)開展核算工作。

（三）完善“現(xiàn)金流”風(fēng)險(xiǎn)管理措施，應(yīng)對現(xiàn)金變化

“營改增”模式對于建筑企業(yè)“現(xiàn)金流”影響，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難點(diǎn)問題。企業(yè)財(cái)務(wù)工作者為了避免“現(xiàn)金流”風(fēng)險(xiǎn)造成企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營問題的出現(xiàn)，利用完善“現(xiàn)金流”風(fēng)險(xiǎn)管理措施方式，開展應(yīng)對工作。其主要工作內(nèi)容包括了以下兩方面內(nèi)容。一方面開展現(xiàn)金實(shí)時(shí)監(jiān)控工作。為了做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，財(cái)務(wù)人員需要在傳統(tǒng)的“現(xiàn)金流”管理基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對企業(yè)支出與收入、庫存現(xiàn)金的實(shí)時(shí)監(jiān)控工作，確保企業(yè)現(xiàn)金在稅務(wù)支出后依然具有足夠余額存量。同時(shí)監(jiān)控過程還應(yīng)密切注意現(xiàn)金往來數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)經(jīng)營要求，對于可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流動(dòng)過程，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整并作出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處理。另一方面做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對準(zhǔn)備。在開展現(xiàn)金實(shí)時(shí)監(jiān)控的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理者還應(yīng)提前做好現(xiàn)金財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對準(zhǔn)備。其準(zhǔn)備內(nèi)容包括了預(yù)留足夠的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對準(zhǔn)備資金；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理方案的制定；風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人的確定；風(fēng)險(xiǎn)抵御措施的安排等各項(xiàng)工作內(nèi)容。需要注意的是，稅務(wù)改革并非是造成“現(xiàn)金流”財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的唯一因素。所以企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須經(jīng)過嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證風(fēng)險(xiǎn)處理措施確實(shí)有效。

三、結(jié)束語

建筑企業(yè)稅務(wù)工作受到施工周期、質(zhì)量控制以及財(cái)務(wù)管理復(fù)雜等多種因素影響，其稅務(wù)管理工作難度較高。所以建筑企業(yè)“營改增”政策實(shí)施過程，較為困難復(fù)雜。為此稅務(wù)管理人員，以確實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)控制手段開展了“營改增”稅務(wù)改革，用以促進(jìn)“營改增”作用的全面發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣東省第一建筑工程有限公司）

上接（第154頁）

業(yè)來說是有利的，可以減少融資租賃企業(yè)的勞務(wù)負(fù)擔(dān)。融資租賃公司在開展業(yè)務(wù)時(shí)需要開具增值稅專用發(fā)票。第一，如果融資租賃公司租入機(jī)械設(shè)備等，這部分費(fèi)用是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的；第二，如果融資租賃公司是租用的有形動(dòng)產(chǎn)，則可以采用17%的稅率；第三，如果是一般納稅人，在開展有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)時(shí)，若是超過增值稅實(shí)際稅負(fù)3%，則可以對超出部分實(shí)施增值稅，這項(xiàng)規(guī)定的存在對于融資租賃公司來說是一次機(jī)會(huì)，融資租賃公司必須要重新部署經(jīng)營戰(zhàn)略，擴(kuò)大自身的市場份額。

4.營改增稅制改革對部分技術(shù)服務(wù)軟件企業(yè)的影響。在營改增稅制改革前，從事技術(shù)服務(wù)軟件的企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果從事相關(guān)工作的企業(yè)滿足國家的免稅條件，則可以享受稅收優(yōu)惠待遇。在營改增稅制改革實(shí)施以后，從事技術(shù)服務(wù)軟件的企業(yè)需要繳納增值稅，稅率為6%。而且，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一些費(fèi)用，例如研發(fā)費(fèi)、人工費(fèi)等也無法抵抗稅額。雖然，一些滿足條件的企業(yè)可以享受免稅優(yōu)惠，但需要開免稅發(fā)票，購買方則難以獲得一定的稅負(fù)優(yōu)惠。因此在很多時(shí)候，即使企業(yè)滿足免稅條件也需要開納稅發(fā)票，不能享受稅收優(yōu)惠，從而大大增加了企業(yè)的稅負(fù)。但對于軟件行業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說，營改增稅制改革實(shí)施以后，其繳納的稅負(fù)是降低的。小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在五百萬元以下，通常按照不含稅銷售額的3%進(jìn)行增值稅的計(jì)算。營改增稅制改革對于軟件服務(wù)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說具有一定的優(yōu)勢，有利于促進(jìn)微利小型軟件企業(yè)的發(fā)展，降低其稅負(fù)，促進(jìn)市場均衡發(fā)展。

三、結(jié)語

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型， 為營改增稅制改革的實(shí)施提供了實(shí)施的必要性。營改增稅制改革目前正在探索中前進(jìn)，由點(diǎn)到面，逐漸滲透到我國社會(huì)主義市場中的各行各業(yè)，為小型微利企業(yè)的發(fā)展提供了良好市場環(huán)境，完善了我國的稅收制度，促進(jìn)我國稅收體制的科學(xué)化和合理化。

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（作者單位：山西西山煤電貿(mào)易有限責(zé)任公司）